如何評估審計風險

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如何評估審計風險范文第1篇

關鍵詞：審計；審計風險；審計風險量化評估

審計與審計風險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風險。審計監督制度是不斷解放生產力和發展生產力的必然結果，經濟越發展，經濟活動愈復雜，審計承擔的責任就越大，審計難度越大，審計風險也越大。

近年來，由于審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計風險日益成為世界各國會計、審計學者研究的一個熱門話題。人們在不斷探索究竟什么是審計風險，它的原因有哪些，它會產生什么樣的后果，如何規避審計風險。

一、審計風險形成的主要原因及后果

1　審計活動所處的不斷變化的法律環境

由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的責任。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責任。

2　審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性

審計范圍也是一個漸大過程。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關法律明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

3　經濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大

現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。

4　被審計單位外部和內部的經營背景

經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。

5　審計風險形成的主觀原因具體有以下幾個方面：

(1)審計人員經驗和能力的有限性。審計作為經濟監督部門，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要，審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，將直接導致審計風險產生。

(2)審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷，現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上。放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查，雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

二、審計風險產生的后果

審計的職責就是對會計信息使用人履行其應盡的義務，如果違背這一條，就應該承擔應負的責任。審計風險對審計人員來講是一條無形的標準，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監督企業管理人員更加有效地管理好企業的經營活動。從我國目前情況來看，審計工作質量還不盡如人意，人們還未真正意識到審計風險的存在，并未意識到這一后果的嚴重性，據吐界六大會計事務所的一些審計案例記載，審計風險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風險的責任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質量，使會計信息更加有效地發揮作用。

三、如何應用審計風險量化評估規避審計風險

審計是一個動態的群體系統活動過程，足由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計工作質量的好壞，決定著審計風險的高低。所以有必要根據這五大要素尋求防范與規避審計風險的策略，以提高審計質量，明確審計責任帷幕的，建立一種以自我調節、執業準則調節、法律調節多背景的防范機制，應用審計風險量化評估把審計風險降低到最低限度。

1　應用審計風險量化評估的必要性

(1)中國審計與國際審計接軌和交流的需要。隨著中國經濟走向世界，作為“經濟衛士”的中國審計也必須融入國際審計的大環境中，而中國審計與國際審計接軌和交流的“共同語言”，就是國際審計領域一些通用的做法和成熟經驗。從目前來看，沖擊傳統審計思維和方式的主要環節就是內部控制測評、確定重要性水平、評估審計風險、抽樣審計及審計結果公告等。

(2)審計機關項目質量控制等內部約束機制的需要。國家審

計署在5號令和6號令中均了有關“重要性與審計風險評價”的準則及辦法，如果我們將審計署令看作審計機關的“內控制度”，那么確定重要性水平和評估審計風險就應足審計操作中一個必不可少的程序與環節。

(3)審計項目中具體實施操作的需要。審計作為一門綜合學科，在現行中西方審計理論典籍中，一旦涉及審計重要性及風險評估的分析方法時，無不提到“根據審計人員的經驗及職業判斷”這樣一個理念。那么，如何對審計風險進行量化評估，盡可能地將無形化的“審計人員的經驗及職業判斷”予以有形化，從而提高審計效率和效果，這就為審計重要性及風險評估在審計項目中的具體操作提出了量化評估的需要。

2　應用審計風險量化評估的具體步驟

審計風險評估技術比較抽象，需要借助分析性復核、數理統計等相關方法進行操作，以經濟責任審計的風險評估操作為例：

(1)固有風險評估。一是在審前調查中，審計組在索取審計相關資料的同時，取得審計時限前后兩個時點的會計報表，二是利用電子軟件(如Exccl表格)將會計報表轉換成電子數據，對會計報表構成要素審計時限前后時點數據增減變化情況進行趨勢分析。三是按照確定的重要性比率標準(如資產總額0.5％－1％、收入或支出總額0.5％－2％等)，對會計報表層次重要性水平進行確定，并將重要性水平分配到每個科目(賬戶)金額層次。經過上述三個步驟，得到會計報表層次和科目(賬戶)層次的重要性水平金額，同時也得到會計要素的固有風險參數。

(2)控制風險評估。一是在審前調查過程中，審計組設計“內控制度建立情況調查問卷”，由被審計單位填制內控制度建立情況。二是審計組將被審計單位反饋回來的內控制度建立情況調查問卷轉換成電子表格形式進行統計，三是根據每類制度健全性統計結果進行匯總，評估內控制度的總體健全情況，得到控制風險參數。

(3)確定可接受的檢查風險水平。一是確定可接受的審計風險水平(國家審計一般為5％)。二是根據會計報表構成要素趨勢變動的風險水平評估確定每個科目(賬戶)層次的固有風險綜合水平。三是根據內控制度健全性測評得到的綜合風險水平確定每個科目(賬戶)層次的控制風險綜合水平，四是確定合理的風險保證系數(一般與5％的審計風險水平對應的風險保證系數為3)。五是根據審計風險模型，計算可接受的檢查風險水平。

3　應用審計風險量化評估的效率性

(1)將重要性水平和風險評估結果作為審計方案的編制基礎，編制出的審計實施方案實用性和指導性更強，

(2)運用風險評估方法，對確定審計重點、確定投放的審計資源量(時間和人力)、確定抽查和檢查比例極為有利，改變“就賬審賬”的局面，可以少走彎路，提高審計的效率和效果。

(3)采取風險評估的方法，能夠明確審計人員的責任。從審計理論方面講，審計人員一旦采取了風險評估的方式，與其相關聯的就是審計抽樣，而在抽樣審計的前提下是允許有一定的審計誤差的，當然這種“允許”必須是建立在審計人員遵循了“審計基本準則”規定的必要審計程序基礎上的。否則，不進行風險評估就會被認為是采取詳查方法，審計風險為100％。

4　應用審計風險量化評估需要的條件和應注意的問題

(1)被審計單位應當具備較好的審計條件，包括單位規模、會計核算、管理環節及管理水平、內控制度建設及遵循狀況等等，否則不好操作，反而浪費精力，影響審計效率。

(2)必須建立在充分審前調查基礎上，嚴格執行審計操作規程，否則即使進行了風險評估，也是“盲人摸象”、“掩耳盜鈴”，相反還可能增加審計風險。

(3)要與抽樣審計相結合，更好地提高效率。

如何評估審計風險范文第2篇

【關鍵詞】 網絡環境;審計風險;重大錯報風險;檢查風險;防范

隨著網絡技術和計算機技術的發展,審計已經由傳統的手工審計發展到計算機審計,并進而發展到網絡審計。在網絡環境下,審計的對象和審計的技術手段都隨之而發生改變,審計風險也隨之加大。如何正確評價網絡環境下的審計風險,如何降低網絡環境下的審計風險是本文探討的主題。

一、網絡環境下審計風險的分析

根據新的審計準則,審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。新的審計風險模型表示為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中,重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。這是注冊會計師可以評估、認定,但是無法控制的風險水平。檢查風險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。在審計風險模型中,審計人員所能控制的只有檢查風險。在網絡環境下,審計風險同樣取決于重大錯報風險和檢查風險,但是重大錯報風險和檢查風險卻發生了較大的變化。

(一)重大錯報風險

重大錯報風險是由于企業本身的原因,比如會計處理過程、編制財務報表過程以及內部會計控制系統等不能發現和改正而造成重大錯誤的風險。在網絡環境下,除了企業本身的原因會造成重大錯誤,還有一些外部因素可能會造成重大錯誤。

1. 網絡本身的安全性。由于網絡環境是一個開放的環境,無論企業的內部控制如何完善,仍然無法避免來自世界各地的計算機病毒、黑客等的惡意攻擊。在這種開放的環境下,會計資料被非法修改、竊取或復制的可能性大大增加,會計數據的安全、完整性不是企業自身能夠完全控制的,某些威脅甚至是企業從來都無法預見的。所以,在網絡環境下,企業的重大錯報風險明顯增加。在傳統的審計中,審計人員主要通過了解被審單位的內部控制來評審重大錯報風險。在網絡環境下,企業面臨的環境復雜,審計人員在進行風險評估時不可能對企業面臨的各種網絡威脅都進行預測和評審。因此,如何較準確地評估重大錯報風險成為網絡環境下審計人員面臨的一個問題。

2. 網絡環境下,網上理財和自助式會計軟件得到發展,會計服務機構可以通過網絡為企業記賬,企業也可以借助網上會計軟件進行會計處理。會計服務機構的服務質量和職業道德、網上會計軟件的可靠性和安全性等都會影響企業的會計活動。

(二)檢查風險

檢查風險是審計人員在執行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風險,它取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。隨著計算機和網絡通信技術在會計、審計工作中的廣泛應用,審計工作的效率大大提高。尤其是審計軟件的廣泛使用,審計人員可以方便快捷地進行憑證、賬簿、報表的查詢,同時可以增加抽查樣本、采用抽樣模型進行抽樣審計,在一定程度上降低了檢查風險。但是在網絡環境下,審計人員在進行審計程序的設計和執行時,還會面臨一些新的問題,這些新問題會大大增加審計人員的檢查風險。

1. 虛擬企業的出現使得會計主體界限模糊,審計對象也變得模糊和易變。在網絡環境下,一些公司為了短期目標而通過網絡臨時建立聯盟,形成虛擬企業,它可以根據需要隨時成立隨時終止。在這種環境下,審計對象變得模糊。面對虛擬的、動態的審計對象,如何設計審計程序是審計人員面臨的新問題。

2. 網絡環境下進行審計取證的難度增大。由于磁介質逐步代替了紙介質,記賬憑證、賬簿等不再以書面形式反映,同時,磁介質上的數據可以不留痕跡地篡改,審計線索的逐漸消失會使審計人員面臨沒有原始證據的困境。其次,由于網絡環境下企業的交易活動日趨復雜,審計人員不僅需要企業自身的相關數據,還需要獲取企業交易關聯方、銀行等其他外部單位的相關數據。由于涉及到商業機密等問題,外部單位是否愿意提供數據或者是否能夠提供完整的、真實的數據直接關系到審計證據的數量和質量。最后,在網絡環境下,企業幾乎所有的業務信息和財務信息都通過網絡傳輸,業務活動的數據處理都是實時的,審計人員既要保證獲取證據的完整性,又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統的運作。這時審計人員只能通過在線訪問、在線查詢來獲取審計證據。在系統運作過程當中進行取證增加了審計人員取證的難度。審計證據獲取不足將會加大審計風險。

3. 審計人員采用計算機輔助審計、網絡輔助審計等方法進行審計工作時也會受到審計軟件、網絡安全的威脅。由于審計人員在數據采集、轉換及查詢等工作中越來越依賴審計軟件,如果審計軟件本身存在問題,就有可能影響審計結果,增加檢查風險。此外,隨著網絡審計的開展,審計人員可以通過在線訪問、在線查詢等手段來獲取證據,數據在傳輸過程中就有可能被惡意篡改或竊取,這也加大了審計人員的檢查風險。

二、網絡環境下審計風險的防范

由于網絡環境給會計、審計工作帶來了較大的沖擊,根據前文對重大錯報風險和檢查風險的分析,筆者認為應該從宏觀和微觀兩個方面加強對審計風險的防范。

(一)從宏觀環境看

根據上文分析,在網絡環境下,無論是重大錯報風險還是檢查風險,其產生除了企業和審計人員本身的原因外,外部環境也是導致風險產生的重要因素。因此,國家、社會及相關部門應該從以下兩方面著手加強對外部環境的規范和治理,降低審計風險。

1. 宏觀政策、相關法律法規的完善。(1)網絡本身的安全性會大大增加審計風險,但這又不是企業或審計人員個人所能控制的。相關部門要針對當前存在的各種網絡威脅,不斷出臺或完善有關網絡安全的法律法規,盡可能地保障網絡安全。(2)由于審計軟件成為審計人員進行審計工作的重要工具,因此相關部門應該出臺有關規范審計軟件的法規政策,加強對審計軟件的評審,提高審計軟件本身的可靠性、安全性和穩定性。(3)由于網絡環境下審計工作的取證難度加大,相關部門應該出臺一些相關法律和政策,如對一些電子合同、電子貨幣、電子簽名等電子證據的合法性的確認及使用進行立法,從政策或制度上要求與被審計單位有業務往來的其他單位提供相關原始數據,配合審計工作等,以保障審計人員的取證工作能有法可依,有據可依。

2. 財政部門、高校、會計事務所等相關單位應加強對復合型審計人才的培養。通過在高校設置相關專業和課程,在社會開設相關培訓課程、開展相關認證考試等方法培養既懂信息技術又懂審計的復合型人才。尤其應該加強對已經從事審計工作的人員在信息技術方面的培訓,使他們在擁有大量審計經驗的基礎上能充分利用信息技術更好地從事審計工作。

(二)從微觀角度看,審計主體除了采取傳統的降低審計風險的措施外,應充分考慮網絡環境的特點,從以下幾方面入手減少審計風險。

1. 審計人員進行風險評估時應加大評審范圍。由于網絡環境對審計風險帶來了較大影響,審計人員在對風險進行評估時,應充分考慮網絡環境、計算機軟硬件系統、財務軟件的使用、系統管理員的配置以及數據庫的安全可靠性等情況。如果企業采用了記賬或網上自助財務軟件,審計人員還需要對記賬公司的資質、網上財務軟件的安全可靠性進行評估。

2. 使用可靠的審計軟件。由于網絡環境下,審計人員開始采用審計軟件進行審計工作,某些取證、查證的過程甚至會依賴審計軟件,因此有必要選擇可靠性、安全性、穩定性較高的審計軟件來輔助工作,減少因使用不恰當軟件產生的審計風險。

3. 保證開展審計工作的網絡環境是安全的。隨著網絡審計的開展,審計人員通過在線訪問、在線查詢等手段來獲取證據,數據在網絡傳輸過程中的安全顯得十分重要。因此,審計人員工作的網絡環境也應進行評審,要保證該網絡環境的安全可靠性,盡量保證數據在傳輸過程中不被竊取、篡改或丟失,同時應采取有效的技術手段對獲得的證據的完整性、準確性等進行驗證。

4. 審計人員應該加強自身綜合素質的提高,豐富自身的數據庫知識、網絡知識,熟練掌握審計軟件和財務軟件,在審計過程中能夠以不變應萬變,盡可能的利用現代信息技術充分獲取審計證據并正確加以分析。在對網絡環境、會計信息系統等進行評審時,要綜合運用面談法、流程圖法、審閱法、測試法等多種審計方法,從而保證對審計風險評估的準確性和合理性。

【參考文獻】

[1] 葉陳剛,吳永民.計算機系統審計:風險及其防范[J].會計之友,2008,(5).

如何評估審計風險范文第3篇

傳統審計風險模型是由美國注冊會計師協會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發現經濟交易和事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，發現企業管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現代風險導向審計以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經營風險審計，或被稱為風險基礎戰略系統審計。現代風險導向審計按照戰略管理論和系統論，將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執業界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統審計風險模型，而將新模型稱之為現代審計風險模型。

現代審計風險模型的發展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風險

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風險

會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

1.從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。本免費畢業論文來自酷-

3.從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

如何評估審計風險范文第4篇

【關鍵詞】 風險基礎審計； 審計模式； 審計風險

一、風險基礎審計的內涵

隨著社會和經濟的發展，越來越多的人越來越需要依靠、利用審計工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進行更為有效的投資和管理。同時，人們對審計工作的要求也越來越高，既要注冊會計師盡快出報告，以保證會計信息的時效，又要注冊會計師盡可能保證審計報告的正確性，使注冊會計師面臨的審計風險越來越高，而財務報表使用者追究注冊會計師審計責任的意識也越來越強，審計風險嚴峻地擺在審計人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對被審計單位內部控制的評審，不注意被審計單位的總體情況、審計服務對象周圍的環境，不注意識別和評估所面臨的審計風險，就可能接受錯了審計委托，掉入“審計陷阱”；就可能將審計重點搞錯，使審計風險失控。因此，風險基礎審計便應運而生。

所謂風險基礎審計，是指以審計風險的分析、評估為基礎，規劃審計工作，確定審查會計賬簿的重點和抽查規模，以獲取具有充分證明力的審計證據，查明財務報表是否真實公允的審計程序模式。風險基礎審計體現的審計思路是以項目的審計風險為質量控制依據，首先研究理解企業經營及所從事經濟活動、企業的內部控制及其運行；然后，通過對有關數據、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務報表披露的信息與企業實際狀況的關系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息構成審計意見的合理保證。

二、風險基礎審計的特點

風險基礎審計作為在賬項基礎審計和制度基礎審計模式上發展起來的新一代的審計模式，除了吸收前兩代審計模式的優點外，在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現在風險基礎審計以下的方面：

（一）風險基礎審計可以避免接受風險過高的審計項目

風險基礎審計強調受托前要對客戶的固有風險特別是其中的客戶經營風險進行評估，并對比審計能力，決策是否受托。它拓展了固有風險的評估內容，增加了受托前對固有風險的評價內容，使注冊會計師接受審計委托工作更加明智、主動，能從受托之前就開始防范審計風險，真正做到了防患于未然。

（二）風險基礎審計可以使審計計劃編制的依據更加全面和可靠

風險基礎審計改變了制度基礎審計編制審計計劃時，只依據對內部控制政策和程序的健全、有效進行評估的局面。在編制審計計劃時，其依據不僅增加了固有風險的評估結果，而且拓展了固有風險和控制風險的評估內容。它使固有風險的評估從受托后拓展到受托前，從賬戶層次拓展到報表整體、客戶整體、甚至全社會；使控制風險的評估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶的控制環境、客戶風險評估、客戶整個信息系統及客戶內部控制監控等各個方面。編制審計計劃考慮的風險因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎審計所無法比擬的。因而，它確定的審計重點和抽樣規模，也比制度基礎審計合理得多。

（三）風險基礎審計可以使審計工作更主動，審計效率更高

風險基礎審計不是一味懼怕審計風險，盲目控制風險，而是在充分認識審計風險客觀性、利害雙重性和可控性的基礎上，主動接受一定程度的審計風險，作為審計風險控制的目標以確保審計效益最佳。因此，風險基礎審計需要增加一些以前審計所沒有的工作環節，如受托前評估客戶的固有風險；制定初步審計策略，設定控制風險水平；確定期望審計風險水平和可容忍檢查風險水平等。

（四）風險基礎審計可以使審計風險控制更全面、更有效，審計質量更高

風險基礎審計不僅拓展了固有風險和控制風險的內容，相應增加了風險控制內容，使審計風險更加全面，而且增加了固有風險和控制風險的評估環節，固有風險要在受托前、計劃期間和實質性測試后進行三次評估，控制風險也要在計劃期間、符合性測試后和實質性測試后進行三次評估，以便層層設防，確保將審計風險控制在期望風險水平之內，從而確保審計質量合格。

三、風險基礎審計模式的運用與思考

注冊會計師實施風險基礎審計是有效減少審計風險、提高審計效率的途徑。如何在我國審計實踐中運用風險基礎審計模式，筆者認為應從以下幾個方面著手：

（一）了解被審計單位的基本情況，評估固有風險

在中外很多審計風險失控的案例中，一個很重要的原因是審計人員對被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務不了解，因而不能準確地確定期望風險、評估固有風險與控制風險，致使審計重點確定錯誤，審計范圍和抽樣規模過小，從而查不出被審計單位業務中的錯弊，最終形成審計過失，使審計風險失控。風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風險的評價。這種評價從企業整體講包括它的行業風險、環境風險、經營風險、管理風險和財務風險，這些風險的評估，是注冊會計師確定企業持續經營能力、確定發生重大錯報可能的領域與方向的重要依據。同時也有助于審計機構或審計人員決定是否接受該項業務。因此，對被審計單位的了解是審計的重要組成部分，需要安排足夠的審計資源。了解的結果及相應的風險評估應該形成審計工作底稿，是審計證據的重要組成部分。為了提高此類證據的可靠性，注冊會計師應該以書面形式將對被審計單位的了解與被審計單位管理當局進行溝通。

（二）評價被審計單位的內部控制，評估控制風險

內部控制系統的評審對審計人員確定控制風險、決定審計工作的內容、范圍、抽樣規模和設計審計實施方案是至關重要的，對被審計單位內部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可。許多會計師事務所已將內部控制的評價寫入了本所應遵循的審計規范，然而，真正做到利用內控評價評估控制風險、提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現的，在國內會計師事務所中卻是鳳毛麟角。在這方面，我們應該借鑒發達國家會計師事務所的經驗，在評價被審計單位內部控制基礎上，可以考慮根據內控風險水平的不同對有關的會計記錄及相應的經濟業務：一是只進行分析性測試，不進行實質性測試；二是將實質性測試的時間安排在年終前的某一時間；三是減少實質性測試的樣本數量和覆蓋面。同時，對內部控制的研究和評價范圍不要只囿于內部控制，還要拓展到對控制環境的審查，以便于控制風險的確定，特別是評價那些對財務報告的真實性有重大影響的重大差錯或非法行為失控的風險。

（三）充分利用分析性測試，降低審計風險

分析性測試是以財務資料與非財務資料之間的表面關系或可預測的關系評估財務信息，分析財務信息的合理性。使用分析性測試的前提條件是企業賬戶要基本可靠。分析方法的運用對提高審計質量是至關重要的，這種方法在使用過程中所揭示的差異可引起審計人員的注意，發現一些異常情況，在此基礎上的查證，就可發現可能存在的重大舞弊或差錯，從而輔助審計結論，提高審計效率，降低審計風險。另外，分析方法的應用可以減少實質性測試數量、提高抽樣檢查的針對性。因此，注冊會計師應在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握審計質量，同時，在各類經濟業務及賬戶余額的檢查中，也應盡可能運用分析方法取得相應的審計證據，為在保證審計質量的前提下減少實質性測試工作奠定可靠的基礎。

（四）合理確定實質性測試的性質、時間、范圍和抽樣方法，確保審計證據的客觀性

實質性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據。然而，在我國審計實踐中，在具體的檢查范圍、抽樣數量與檢查方法上卻存在著較大的隨意性，往往對審計要求的實質性測試覆蓋面很高，但在實際操作上缺乏可行性。同時，從抽樣方法看，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常改抽新的樣本，抽樣的根據缺乏客觀性。因此，合理的實質性測試策略，應該綜合考慮固有風險評估、內部控制風險評估、審計計劃的分析性測試以及關鍵性項目等諸多因素，在實質性測試中，盡可能采用統計抽樣法，并著重運用變量抽樣法。抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目，這樣才能提高抽樣檢查結果的客觀性。

除此之外，運用風險基礎審計模式，要求在專業領域更充分利用計算機技術，可以更方便地將風險基礎審計模式中各項因素有機聯系在一起，根據實際評估結果調整審計計劃，保證審計的質量和效率。

【參考文獻】

[1] 石愛中，湖繼容.審計研究[M].北京：經濟科學出版社，2001.

[2] 段占增，王南.注冊會計師審計風險的成因與規避[J].當代經濟，2005（13）.

如何評估審計風險范文第5篇

【論文關健潤】企業并購審計風險

【論文摘要】并購審計風險貫穿于并購活動的整個過程，審計部門應從并購前、并購中、并購后各環節進行有效的防范和管理。

企業并購作為資本運營的一種方式，是我國當前經濟結構調整、深化企業改革和經濟發展的重要手段，同時也是一項高風險的經濟活動。審計貫穿并購活動的整個過程，一般將其分為三個階段:簽訂并購協議前進行的審計(并購前的審計)、并購實施中進行的審計(并購中審計)、對并購完成后有關事項進行的審計(并購后審計)。并購審計對各利益單位有著重大影響，這也決定了企業并購審計的高風險性和審計責任的重要性，如何認識企業并購交易中各個環節的審計風險并進行有效的防范和管理，是審計人員和審計部門必須關注的問題。

一、并購前審計風險

企業并購前主要是并購意向的形成，尋找目標企業，進行初步調查，商討并購決策等。在這一階段，企業并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗證措施保證信息的可靠性，能否采用適當的方法評價和分析這些信息，是企業并購決策成功與否的關鍵，也是企業并購準備階段審計的關注點，此階段主要存在以下審計風險。

(一)與并購環境相關的審計風險

與并購環境相關的審計風險主要指外部環境和內部環境引發的審計風險。外部環境主要是指企業進行生產經營所處的宏觀環境，包括經濟環境、政治環境、法律環境、政策環境、行業環境等;內部環境主要是指企業擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態和運作情況，包括企業組織結構、企業管理水平、企業文化、企業控制監督系統等。

(二)與價值評估相關的審計風險

與價值評估相關的審計風險主要指對目標企業、主并企業的經濟實力、發展戰略的評估、企業并購的收益與成本評估及其相關的審計風險。對經濟實力的評估審查包括企業資產負債狀況、主營業務的盈利能力、業務水平及未決訴訟等。由于企業披露信息可能存在質量不高而產生企業價值評估結果的不準確。發展戰略審查的主要內容有主并方未來發展戰略，確定并購對象，選擇并購類型的基礎，若目標企業與主并企業的戰略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大;并購過程必然帶來相應的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財務依據。并購收益是對未來收益預測的貼現，確定貼現率時不僅要考慮并購之前企業的資本結構、資本成本和風險水平，而且還要考慮并購融資對企業資本結構的影響，并購行為本身所引起的風險變化以及企業期望得到的風險回報等因素。

二、井助中審計風險

審計人員的職責是協助企業管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務等方面的專業知識來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內，確保企業并購活動的順利進行和企業并購目標的圓滿實現。在這一階段，并購審計的風險主要存在于換股比例的確定。

為了節省現金，很多企業采用換股方式進行合并。在企業采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業合并能否成功的關鍵一環。確定換股比例有多種方法:每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業的實際價值。

三、井助后審計風險

企業并購實施后，進行有效的整合對于實現并購目的是至關重要的。因此，企業并購后的審計應該圍繞企業內部新舊業務串聯運行的組織情況、與原有客戶關系的處理情況、企業內部組織結構的設置情況、各職能部門和分支機構職權的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關系的協調情況等方面進行。并購整合階段就是要讓協同效應發揮出來，包括生產協同、經營協同、財務協同、人才協同、技術協同及管理協同等各個方面。

(一)與人事有關的審計風險與管理

主并企業在完成企業并購后，首先要解決被并購企業人員的問題。如果企業并購實施后，被并購企業關鍵管理人員和技術人員紛紛離去，則會使原有客戶和資金、原材料供應商等重要資源與被并購企業斷絕業務關系，致使并購失敗。因此，審計人員在此階段應協助主并企業做好人員選派、人員溝通、人事調整等工作，以達到穩定人心、降低審計風險的目的。

(二)與經營有關的審計風險與管理

生產經營的整合不僅包括產品生產線的整合，還包括生產設備在重復設置上的整合、生產技術和研究開發費用投入的整合、銷售渠道和銷售網絡的整合等。因此在整合的初期，應當適當保留被并購企業某些特定業務活動的相對獨立性，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經營相關的審計風險的關鍵在于根據并購的目的，確定需要整合的內容、程度和方式并密切關注其具體實施過程和協同效應的實現程度。

(三)與財務有關的審計風險與管理

對并購各方來說，常常涉及大筆資產轉移，為此需要相應的理財手段相配合，尤其是對主并企業，更應該制定與資產重組計劃和企業發展戰略等配合的理財手段，以避免財務危機的出現，尤其是現金流量短缺問題。為化解財務風險，審計人員應幫助主并企業設計一些理財策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務，減少財務風險。