委托加工征稅應(yīng)注意的問題

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一、涉及增值稅、消費(fèi)稅

（一）、委托加工提貨時(shí)：

1、委托方納稅問題：一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)體工商戶除外）。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、受托方納稅問題：加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料，輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除。

（二）、收回后委托方的稅收問題

第一種情況：委托收回后直接出售（也包括視同銷售的情況）：不繳納消費(fèi)稅，但要繳納增值稅。

第二種情況：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品：（1）屬于增值稅征稅范圍的：領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅，但生產(chǎn)出來后銷售的要繳納增值稅。（2）屬于非增值稅征稅范圍的：領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅，但受托方開具增值稅專用發(fā)票的加工費(fèi)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在領(lǐng)用時(shí)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

第三種情況：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出來銷售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定下列消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款：

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原材料生產(chǎn)的卷煙；

2、以委托加工收回的已稅化妝品為原材料生產(chǎn)的化妝品；

3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原材料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原材料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎為生產(chǎn)的汽車輪胎；

6、以委托加工收回的已稅摩托車為生產(chǎn)的摩托車；

7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身、握把為原材料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原材料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原材料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

10、以委托加工收回的已稅石腦油為原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

11、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原材料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；

特殊情況：受托方是個(gè)體工商戶，由委托方收回時(shí)在委托方繳納。

二、涉及增值稅的特殊行業(yè)的委托加工納稅問題：

1、印刷行業(yè)委托加工：印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)（ISBN）編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，稅率為13%；印刷企業(yè)如果不是自行購買紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值稅。

2、軟件業(yè)委托加工：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。