銷售退回所得稅處理因素

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編者按：本論文主要從銷售退回涉及的有關會計制度和稅法規定；銷售退回涉及的所得稅會計處理等進行講述，包括了資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前、資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后等，具體資料請見：

2003年4月24日國家稅務總局頒布了《關于執行＜企業會計制度＞需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發［2003］45號），同年8月22日，財政部和國家稅務總局聯合頒布了《關于執行＜企業會計制度＞和相關準則問題解答（三）》（財會［2003］29號）。在這兩個文件中，對企業發生的銷售退回涉及的所得稅應如何進行會計處理和納稅調整作了明確的規定。本文僅對資產負債表日后事項的銷售退回涉及的所得稅應如何進行會計處理和納稅調整作些初步探討和介紹。

一、銷售退回涉及的有關會計制度和稅法規定

按照會計制度及相關準則規定，企業銷售商品發生的銷售退回，一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。

按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業年度申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅額的調整，應作為本年度的納稅調整。

從上述規定可以看出，除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規定與稅法規定是一致的。

二、銷售退回涉及的所得稅會計處理

因資產負債表日后事項的銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或匯算清繳后，企業對資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回，所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別情況處理。

（一）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整應納稅所得額及應交的所得稅。舉例說明如下：

例1：A公司2002年12月25H銷售一批產品給B公司，貨款為500000元，增值稅額85000元，銷售成本400000元，價稅款至當年12月31日尚未收到。2002年12月28日接到B公司通知，B公司在驗收貨物時，發現該批貨物存在嚴重的質量問題需要退貨。A公司希望與B公司協商解決問題。2003年1月26日，A、B雙方最終協商未果，A公司于2003年2月5日收到退回的貨物。假定A公司計提壞賬準備的比例為5％，不考慮其他稅費因素。A公司2002年度的財務報告批準報出日為2003年4月1日，所得稅匯算清繳定在2003年2月15日（即銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前）。

A公司會計處理如下：

（1）調整銷售收入

借：以前年度損益500000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）85000

貸：應收賬款585000

（2）調整壞賬準備

借：壞賬準備29250（585000X5％）

貸：以前年度損益調整29250

（3）調整銷售成本

借：庫存商品400000

貸：以前年度損益調整400000

（4）調整應交所得稅（假定所得稅稅率為33％）

借：應交稅金——應交所得稅23347.50［（500000－400000－29250）X33％］

貸：以前年度損益調整23347.50

（5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤47402.50（500000－400000－29250－23347.5）

貸：以前年度損益調整47402.50

（6）調整利潤分配有關數字（假定法定盈余公積計提比例為10％，法定公益金計提比例為5％）

借：盈余公積——法定盈余公積4740.250（47402.50X10％）

——法定公益金2370.125（47402.50X5％）

貸：利潤分配——未分配利潤7110.375

（7）調整報告年度（2002年度）會計報表相關項目的數字

資產負債表項目的調整：調減應收賬款585000元；調增庫存商品400000元；調減應交稅金108347.50元（8500＋23347.50）；調減盈余公積7110.375元；調減未分配利潤40292.125元（47402.50－7110.375）。

利潤表及利潤分配表項目的調整：調減主營業務收入500000元；調減主營業務成本400000元；調減管理費用29250元；調減所得稅23347.50元；調減法定盈余公積4740.25元；調減法定公益金2370.125元；調減未分配利潤40292.125元。

（二）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計制度及相關準則的規定，雖然銷售退回發生在所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產負債表日后事項，其銷售退回仍應作為資產負債表日后事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。

由于所得稅會計核算方法可采用應付稅款法或納稅影響會計法，因此，對所得稅費用的計量應根據不同的方法分別確定。

1、企業采用應付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回的所得稅影響，不調整報告年度的所得稅費用和應交所得稅。在計算本年度（即報告年度的下一年度，下同）應納稅所得額時，應按本年度實現的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回影響利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按本年度應交的所得稅，確認本年度所得稅費用。舉例說明如下：

例2：假定例1中A、B雙方于2003年3月2日最終協商未果，并且A公司收到退回的貨物，所得稅匯算清繳已于2003年2月15日完成（即銷售退回發生在報告年度所得稅匯算清繳后至財務報告批準報出日之間）。假定A公司2003年度利潤總額為10000000元，無其他納稅調整項目。

A公司2003年3月發生銷售退回時的會計處理（調整銷售收入、壞賬準備及銷售成本的會計分錄同例1）如下：

（1）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤70750（500000－400000－29250）

貸：以前年度損益調整70750

（2）調整利潤分配有關數字（假定法定盈余公積計提比例為10％，法定公益金計提比例為5％）

借：盈余公積——法定盈余公積7075（70750x10％）

——法定公益金3537.50（70750x5％）

貸：利潤分配——未分配利潤10612.50

（3）調整報告年度（2002年度）會計報表相關項目的數字

資產負債表項目的調整：調減應收賬款585000元；調增庫存商品400000元；調減應交稅金85000元；調減盈余公積10612.5元；調減未分配利潤60137.5元（70750－10612.50）。

利潤表及利潤分配表項目的調整：調減主營業務收入500000元；調減主營業務成本400000元；調減管理費用29250元；調減法定盈余公積7075元；調減法定公益金3537.5元；調減未分配利潤60137.5元。

2003年度應交所得稅＝（10000000－70750）X33％＝3276652.50元

會計分錄為：

借：所得稅3276652.50

貸：應交稅金——應交所得稅3276652.50

2、企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按照可調整本年度應納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數與現行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調整（調整所得稅費用）”科目。在計算本年度應納所得稅時，應同時轉回報告年度所得稅匯算清繳后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回相應確認的遞延稅款金額。本年度應交所得稅。［（本年度利潤總額－報告年度所得稅匯算清繳后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回影響利潤總額的金額）X所得稅稅率］；本年度所得稅費用＝本年度應交所得稅＋本年度轉回銷售退回已確認的遞延稅款借方金額。舉例說明如下：

例3：如果例2資料不變，A公司采用納稅影響會計法核算，則A公司2003年3月發生銷售退回時的會計處理（調整銷售收入、壞賬準備、銷售成本的會計分錄同例1），調整所得稅費用（假定所得稅稅率為33％）

借：遞延稅款23347.50［（500000－400000－29250）x33％］

貸：以前年度損益調整23347.50

同時，將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配及調利潤分配有關數字均與例1相同。繼之調整資產負債表項目及數字：調減應收賬款585000元；調增庫存商品400000元；調減應交稅金85000元：調增遞延稅款借項23347.5元；調減盈余公積7110.375元；調減未分配利潤40292.125元（47402.50－7110.375）。調整利潤表及利潤分配表項目及數字：調減主營業務收入500000元；調減主營業務成本400000元；調減管理費用29250元；調減所得稅23347.50元；調減法定盈余公積4740.25元：調減法定公益金2370.125元；調減未分配利潤40292.125元。

2003年度應交所得稅＝［10000000－（500000－400000－29250）］X33％＝3276652.50元

2003年度所得稅費用＝3276652.50＋23347.50＝3300000元

2003年度轉回的遞延稅款＝23347.50元

會計分錄如下：

借：所得稅3300000

貸：應交稅金——應交所得稅3276652.50

遞延稅款23347.50