金融企業的會計制度

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇金融企業的會計制度范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

金融企業的會計制度范文第1篇

關鍵詞：山西票號；匯票；密押

山西票號是在封建經濟條件下成長起來的、富有中國特色的金融機構，在百余年的歷史興衰中，匯兌是其經營的重要業務。而令人稱奇的是，至今發現的文獻中，還沒有發現票號因偽造匯票而受到損失的直接記錄。能有這樣的業績，凝聚了中國勞動人們智慧的匯票居功至偉。

一、匯票的功能與基本格式

（一）匯票的功能

匯票，又稱會票、會券，是匯兌業務中的重要信用工具。匯款人將匯款交給票號，由票號開出匯票，匯款人將匯票交給收款人，收款人即可在該票號的異地分號中取款。可見，票號實行的是“認票不認人”的信用金融。如果匯票被人偽造，冒領了匯款，那么票號不僅會遭受金錢上的損失，信譽也會受到打擊，進而嚴重影響將來業務的發展，因此伴隨著票號的興衰，匯票的密押一直是票號經營的重中之重。

（二）匯票的基本格式

票號自清道光年間創立至民國初，一直采用的是兩聯單式匯票，一欄給匯款人，一欄留在總號保存。民國時，大德恒票號開始采用三聯單式匯票：“匯票根”交至總號或聯號留存，“匯票”交給匯款人，“匯票存根”由開具匯票的票號自留存根。

匯票由各票號專門印制的紙張開具，一般都已印好抬頭和各票號不同的暗號，具體的內容主要包括匯款人、匯款金額、取款地點、交款時間、匯款銀兩的成色種類、開票時間和經手人。此外還有一些補充內容，例如取款時是否要有熟人做擔保，各欄之間要有對口印，票面上和背面還要加蓋各類印章等，同時背書匯兌的金額，這些都是本文要詳細介紹的（圖1為三欄制匯票中的匯票存根示意圖）。

各票號出于保密需要，取款后交還的匯票，要全部銷毀，因此現在存世的匯票非常稀少，能夠相互匹配的二聯單式、三聯單式匯票就更是鳳毛麟角。

二、匯票的密押

為了防偽，匯票融合了印刷、篆刻、書法等諸多的工藝流程，是我國勞動人民智慧的集中體現。

（一）匯票的制作

匯票采用專用紙張，出票紙張都由總號定量供給，分號不能獨立出票，“如壞了一張，必須寄到總號備數”（衛聚賢，《山西票號史》107頁）。這種特殊麻紙，上印綠線紅格，繪有復雜圖案，或在匯票周圍雕刻四書五經的某些段落，印刷完畢當即銷毀模版，以防外泄。印刷術在清朝中葉已經非常發達，并發明了水印技術，而山西票號幾乎是最早運用這種防偽技術的行業，例如日升昌匯票的水印先后采用“昌”和“日升昌記”，蔚泰厚的匯票的水印為“蔚泰厚”，協同慶的匯票水印為“協同慶”。

開出匯票時，匯票上要加蓋各類制作精良、圖案復雜的印章才能最后生效，否則形同廢紙。一張匯票要包含抬頭章、押款章、落地章、騎縫章（即圖1中的“對口印”）、套字章、防偽章等。中國兩千多年來的篆刻工藝在此發揮了巨大的作用，一般抬頭章是財神圖案，標有票號名稱小字；押款章一般居中為醒目的票號名稱，周圍配以細小的圖案，加大偽造難度；防偽章更是重中之重，不但周圍雕刻了細小精密的花紋，中間更是微雕了數行文字（圖2為押款章）。

（二）匯票的書寫

書法是中國傳統藝術，票號將其巧妙地運用到匯票的密押中來。首先，手寫部分采用的特殊字體，是書寫人員特意練習的，常人很難模仿。其次，票號的各個分號的書寫人員在上任之初，要把自己的字跡交到總號和其他分號保留，讓整個系統的人熟悉，在取款人拿票取款同時，可以依靠票上的字跡是否與預留的樣本相符合來判斷匯票真偽。再次，新入號的學徒，在頭三年的實習期間，在第一階段白天作雜事，晚上練習寫字，在第二階段要幫忙柜上做抄寫工作，這既是員工將來做生意時必要的識字準備，也是為了培養員工對筆跡的識別能力。這樣，書法就成為匯票中一項看不見但卻非常有效的密押程序。

（三）匯款的密押

票號為了完善匯票的密押，在匯票的背面還用暗號書寫匯款的金額和日期，這種暗號在外人看來莫明其妙，在票號員工看來卻藏有玄機。從現有文獻看來，已破解的暗號整理如下：

第一，月份暗號。用“謹防假票冒取，勿忘細看書章”這十二個字，代表一月到十二月。

第二，日期暗號。用“堪笑世情薄，天道最公平，昧必圖自利，陰謀害他人，善惡終有報，到頭必分明”這三十個字，代表每月的三十天。

第三，匯款金額的暗號。用“生客多察達，斟酌而后行”這十個數字代表匯款金額從壹到拾這十個數字。

第四，對匯款金額暗號的再密押。對匯款金額的再次密押，用“盤查奸詐智，庶幾保安寧”代表匯款金額的壹到拾，寫在暗號的最后。

此外，現有文獻還記錄了大德恒票號在某個時期用于匯款金額的暗號為“趙氏連城璧，由來天下傳”，同時用“國寶流通”來代表“萬仟佰兩”。舉例來說，在圖2中，商號天盛公在光緒三十三年十月十七日向天津匯款六百五十兩四錢八分，按照上文介紹的暗號，對應“十月十七日六百五十兩四錢八分”應在該匯票的背面寫上“看謀斟達行察而庶智寧詐保”。如果用大德恒的暗號表示匯款金額的話，就應是“由流璧傳通城天”。票號中的員工平日要熟記這些暗號口訣，才能正常為顧客辦理業務，并達到防偽的效果。為了防止暗號泄漏，一般各個票號每過一段時間，就要更換暗號。

票號中人對暗號的保密工作做得非常充分，一般人摸不到其中的規律，令那些妄圖偽造匯票的人望而卻步。票號研究專家孔祥毅教授著文中曾說，“從1963年參與山西票號史料整理、研究至今，很少看到過關于票號匯兌款項因為票據技術問題而使款項被詐騙的資料”，另一位學者王森教授考證，日升昌太原分號自1825年創立至民國關張，在經營上還沒有因偽造匯票，款項被冒領的事件記錄。

三、票號密押制度對當前中國金融業的啟示

案例：2005年8月，一張A銀行簽發的威海市駐深圳辦事處的34萬元匯票，經B銀行受理轉人行，再轉A銀行驗押，發現押不符，在電話查詢后證明是假匯票，假匯票的色彩、圖案、鋼印和壓數可以以假亂真，非專業審查人員難以辨別。

上面這個案例集中暴露了當今匯票密押制度中的漏洞，從山西票號的匯票密押制度中，我們應該吸取經驗教訓，將不法分子利用匯票進行詐騙犯罪造成的損失降到最低。

（一）加強匯票制作中的科技含量

山西票號的匯票之所以防偽能力優秀，是因為在匯票制作上，用了當時最先進的技術。前文提到的水印印刷術、微雕篆刻技術等，當時高超技藝的運用提高了偽造匯票的難度和成本。能夠提供水印印刷和專門雕刻技術的技師和工坊在當時并不普遍，因此，就算有人偽造匯票冒領款項，也可以從這些技師和工坊處得到破案的線索，盡量減少損失。

在上述案例中，匯票偽造達到了以假亂真的程度，幾乎所有的工藝密押業已失效，如果不是注意到押與預留的不符，犯罪分子就會完全得逞。這說明我們在匯票制作工藝上，模仿難度不高，可以進行精確模仿，不足以遏制犯罪。當今已經步入信息化時代，數字電子技術極其發達，犯罪分子對一般難度的制作工藝，很容易進行仿制。匯票在制作上，仍要加大信息技術含量，例如對匯票進行條形碼編碼，對匯款高過一定金額的，采用特制的高科技匯票等手段，做好金融犯罪的防范工作。

（二）加強匯票流通中的密押

除了高科技，智慧的運用更是必不可少的，票號利用漢語的博大精深，發明出了暗號密押法，并沒有給匯票的制作增加多少成本，但是卻為匯票上了一道最安全的鎖。類似的，對于高額匯票，可以考慮用信封制度：用防透視的信封將高額匯票密封，并對裝票過程進行全程錄像，以備將來必要時調取，同時規定持票人不得在取款前私自拆開信封。這樣減少專用匯票的曝光度、增加其神秘性，同樣可以使偽造匯票難度提高，降低金融詐騙成功的可能性。

（三）加強內部人控制

從票號密押的暗語表明，存世的這些暗語除了密押也是教育員工的良好教材，我們可以推測，那些沒有被保留下來的暗語，也會是遵循“謹慎性”原則提醒員工在經營中隨時保持警惕的句子。但是在案例中看到，該假冒匯票在已經造成損失后，才發現押與預留押不符后才被發現，說明在B銀行受理過程中，存在著疏忽大意，沒有與開票行進行預留押的對比。

票號防偽的成功，密押制度固然是其中的重要因素，但是對員工不斷的“謹慎性”原則教育才是關鍵。現代銀行只有對銀行員工進行不斷教育，充分重視營業過程中的“謹慎性”原則，才能真正減少金融犯罪給銀行帶來的危害。

參考文獻：

1、中國人民銀行山西分行、山西財經學院,山西票號史料[M].山西人民出版社,1990.

2、黃鑒暉.山西票號史[M].山西經濟出版社,1992.

3、史若民.票商興衰史[M].中國經濟出版社,1998.

4、王森.山西票號的密押與現代貨幣的防偽――淵源、發展與比較[J].金融研究,2002(8)

5、孔祥毅.金融票號史論[M].中國金融出版社,2003.

金融企業的會計制度范文第2篇

［關鍵詞］ 金融創新；新金融工具；會計制度；措施

［中圖分類號］ F233 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2006）10－0076-04

金融是現代經濟的核心，金融創新成為當今世界競爭與發展的顯著特征。隨著中國金融市場體系逐步建立，新的金融工具如遠期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創新中的會計問題，對確保金融穩健運行、促進經濟平穩較快協調發展至關重要。為更好地發揮金融創新活躍市場的作用，筆者將就金融創新中的會計制度建設問題進行研究并提出相應對策，以進一步促進中國金融業的發展。

一、中國金融會計制度的現狀分析

改革開放以來，中國金融業始終保持穩健發展的良好勢頭，金融體制改革加快推進，金融會計制度不斷完善，對金融業穩健運行發揮了不可替代的作用。相對于現代經濟對金融發展的要求而言，中國金融會計制度仍存在不少問題。

（一）金融會計制度不適應性的幾個表現

1. 對金融業特殊性不夠適應。其主要體現在制度規定過于籠統，強調金融業同其他行業會計制度的一致性，在資產、負債、中間業務的規范上，會計科目過于概括，尤其是忽視了銀行業支付清算業務的特點，帶來了現行會計科目在實務操作中可行性差的共性問題。

2. 對賬務處理規范性不夠適應。主要是制度規定不細致，賬務處理隨意性較大。現行金融會計制度在不少金融業務會計處理方面不同程度地存在模糊現象，易造成會計人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性，不同系統或單位會計信息的可比性受到影響。

3. 對會計電算化不夠適應。現行金融業會計制度主要是基于長期以來傳統的手工操作方式設計的，需要根據會計核算手段的變化進行重新設計。這一滯后使得目前各行會計資料異常復雜和不規范，會計基礎數據難以實現標準化。

4. 對穩健性要求不夠適應。主要體現在會計制度支撐不足。一方面穩健性原則執行不到位。貸款呆賬準備的提取沒有按照貸款的質量狀況和貸款的風險度進行提高，貸款風險分類在會計核算上的體現不全面。對固定資產加速折舊法限制較死，易造成企業前期虛增利潤、資產超期服役的現象。另一方面，金融會計內部控制制度不完善。機構設置上缺乏權力制衡機制，內部治理結構不健全，會計體系不完善，時有濫用會計科目、賬務核對制度執行不嚴的問題發生。

（二）新金融工具對傳統會計帶來的新挑戰

20世紀80年代以來，衍生金融工具層出不窮，帶來了金融市場活躍發展的局面。一方面，衍生性金融產品大多具有以小搏大的高杠桿效應，十倍或數十倍的巨額收益吸引著大量的投資者；另一方面，新金融工具籌資成本低，融資手段多樣化，既為資金需求者提供廉價的多種融資手段，又為投資者提供防范和規避投資風險的多種選擇。新金融工具自身的特點，對傳統會計提出了新的挑戰。

1. 要求規范相應配套的會計制度。新金融工具的出現，使金融會計面臨著確認、計量和揭示的新問題，尤為突出的是缺乏與金融衍生工具相配套的規范的會計。這些新的金融工具發展較快，種類繁多，不同種類金融工具的性質、條件、金額、期限均不相同，風險程度也不同，金融會計對它的反映、控制能力不足，造成相當部分新金融工具被排除在財務報表之外，這些資產負債表外項目對報告使用者構成了隱藏的潛在隱患，存在資產負債表外損失的風險。

2. 要求改變傳統的會計原則。傳統會計的主要任務是報告實際已經發生的經濟業務，在會計要素的確認、計量和報告過程中，貫徹客觀性、穩健性、歷史成本等相關原則。而新金融工具會計的主要任務是預測性報告尚未發生、將來發生后才能精確核對的經濟業務，具有高度的不確定性，這就帶來了會計制度設計基點上的分歧，傳統的會計制度在原則上受到影響。

3. 要求改變傳統的會計計價基礎。傳統會計主要以歷史成本作為計價基礎，所有會計要素的計量均采用歷史成本，在客觀形成的基礎上對已經實際發生的經濟業務進行確認、計量和報告，因而計量模式講求精準，計量結果具有確定性。對新金融工具會計要素的計量，由于不存在歷史成本問題，因而改變了傳統會計的計價基礎，更多地依賴經驗數據和知識性、規律性預測，其計價基礎具有明顯的不確定性。

4. 要求改變傳統的會計報告體系。傳統會計報表主要報告會計主體源于過去的交易及事項的會計信息，報表體系、報表內部結構及其項目均無法完全滿足新金融工具的信息使用者的信息需求。就要求對傳統會計的報告體系從結構設計、項目內容和關聯性等方面進行大的調整，否則將難以體現報告體系的實際價值。

5. 要求改變傳統的會計要素構成。在傳統會計制度下，所有資產和負債確認的基本前提條件是要符合會計要素的定義，對其未來經濟利益的測算，從企業的流入和流出都必須來自過去的交易或事項。而對新金融工具來說，其金融資產和金融負債則來自雙方簽定的契約，規定的是未來的經濟活動，不能據以確認購銷業務。傳統會計要素已經不能適應新金融工具會計對信息披露的要求。

由上可知，金融產品創新對傳統會計帶來的挑戰是原則性、根本性和全方位的，需要對傳統會計制度從設計原則、計價基礎、報告體系和會計要素等各個方面、各個環節進行調整，逐步建立體現金融創新特點的會計制度。

二、金融會計制度創新的思路

（一）把握金融會計制度設計的基本點

1. 強化理論基礎支撐。金融會計制度的理論基礎主要涉及哲學、經濟學、管理學與法學等方面。其中，哲學作為方法論，是構建會計制度研究方法和工作方法的基石；經濟學和管理學作為會計學的基礎學科，是構建會計制度目標的兩大支柱；法學作為上層建筑的一部分，是構建會計制度思想的支柱。經驗表明，任何一項會計制度都是一定環境的產物，不同環境造就了不同內容和形式的會計制度，產生了法典式、規章式、混合式和社會式等會計制度模式。從中國會計環境出發，應該繼續堅持規章式會計制度模式。

2. 體現制度設計的多重性。不同層次的會計制度，其設計主體也不盡相同。規章級會計制度的設計主體可以是財政部、國務院其他部委或地方人民政府，企業內部會計制度的設計主體是企業本身。

3. 堅持科學性與有效性相結合。在會計制度設計過程中應遵循一定的設計原則，包括符合政府要求、考慮企業特點、采用綜合導向、實施國際協調、堅持穩定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。

4. 遵循會計制度的基本規律。會計制度的規律性主要表現為：會計制度的構建離不開會計制度概念框架的支持，會計工作的正常秩序離不開會計制度的規范，會計制度的規范內容有賴于會計實踐，會計制度的繁簡程度有賴于政府政策，會計制度的運作方式有賴于文化背景，會計制度的國際協調源于經濟全球化等。

5. 重視信息技術應用。信息技術既推動了會計制度變革，又給會計實務、會計理論和會計制度帶來了較大的沖擊。計算機的出現，將原來的手工會計改變為計算機會計，因特網的普及和發展，產生了電子商務、ERP，形成了財務業務一體化，并引發了網絡會計的發展趨勢，由此必然引起相關會計理論和會計制度的重新思考與調整。

6. 擴大信息量，減少不確定性。符號經濟的不確定性有兩類：一類是初級的，即由自然的隨機變化和消費者偏好所帶來的不確定性；另一類是次級的，即由信息的不對稱而引起的不確定性。前者系經濟體系之外的力量所引起的，具有根本的不確定性；而后者則是經濟體系中內生的。信息是不確定性的負量度，減少不確定性必須獲取和處理更多信息。制度決定著信息的提供、處理、傳遞、分布及信息本身的準確性，成為對抗不確定性的有效手段，為突破個人不確定性的理解力和結算力限度、規避風險提供了現實途徑。

（二）正確處理金融會計制度創新中的協調性問題

1. 金融業系統內會計制度與金融業統一會計制度的協調。金融業統一會計制度的修訂應經過充分醞釀論證，保證其科學性和可操作性，盡量減少金融業各系統內部的補充制度。從務實的角度確定金融企業會計制度的完善內容，既要適應金融業務的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重點又要注意基本的技術層面，既要考慮中國經濟環境又要體現國際慣例，保證金融業統一會計制度在各系統內的適用性，以及各系統切實按統一會計制度從事會計工作。這樣，一則可以使各系統有權威性的參照依據，二則可以保證各系統會計信息與平時賬務處理的一致性，便于企業管理者和投資者披露真實全面的會計信息。

2. 金融業會計制度的國際協調。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經成為不可否認的事實。公平和效率是發展和完善資本市場的基本準則，資本市場的順利運作和健康發展有賴于會計及其信息披露的質量。目前，會計的國際協調得到了大多數國家及有關國際性組織的支持，成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發行證券的公司企業降低國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要途徑。財務信息的真實、可靠、透明、可比和充分披露成為各國政府、財務信息提供者、財務信息使用者和有關國際性組織的一致性要求。會計作為一個信息系統，其程序和會計方法具有可通用性，各國在同類經濟業務的會計處理方面差異并不大，其國際協調存在現實性。

（三）建立穩定性與應變性相結合的機制

會計制度作為一種會計規范，一方面要求保持穩定性，另一方面由于新的經營方式、新的金融業務不斷涌現，會計制度也必須及時修訂與完善。建立穩定性與應變性相結合的機制，有效防止由于會計制度的滯后影響金融業務的發展或導致金融會計信息的失真或混亂，是金融會計制度改革的前提和關鍵。根據新制度經濟學的交易成本理論，會計制度的本質是節約交易成本。會計制度具有濃縮的特征，是內生性的“共有信念”，所有的交易主體從這些濃縮的信息中受益。這種“共有信念”建立在相互信任的基礎之上，當隨機變量因素作用過大以至于動搖了信任基礎的時候，就容易出現大的偏離，產生“誠信危機”。為了防止陷入危機的惡性均衡，會計制度要通過糾錯機制進行“補漏”，這既是制度完善的要求，也是制度演進的動力。按照演進博弈論，會計制度是在反復博弈中形成的漸進穩定動態均衡，即“進化均衡”，規則決策與“混合策略決策”相對應。這表明，正是隨機因素的累積，而不是純粹的競爭本身，確保了有效結果的長期穩定性。這一多重進化均衡，決定會計制度必然隨著形勢的發展而發展。在經濟全球化和知識經濟條件下，隨機因素不斷增加，會計制度的動態博弈過程比以往任何時候更為明顯。知識經濟為合同的可實施性在技術上提供了保障，這就使得一些原本不可能的制度創新成為可能。可以預見，由技術創新帶來的成本―收益相對變化必然會帶來會計制度的創新，催生新的運行機制，成為與知識經濟博弈的演進動力。

三、積極應對新金融工具挑戰的對策措施

從當前中國金融發展的現實看，需要特別關注解決新金融工具的會計問題。借鑒發達國家的經驗做法，應對新金融工具對傳統會計的挑戰，需要從以下幾方面采取措施。

1. 對會計原則進行重大調整。考慮到會計所確認和計量的業務特點，采取區別對待、分類指導的辦法，確立適宜的會計原則。對已經發生的經濟業務的會計確認和計量，仍應堅持現行的一系列會計原則，以確保這類會計信息的質量；對新金融工具業務的確認和計量，借鑒國際通行的做法，采用與傳統會計相區別的原則，更加強調和注重相關性原則和重要性原則。對新金融工具的會計計價，應調整傳統會計堅持的歷史成本原則，針對該類業務風險大、不確定因素多等特點，確立并堅持公允價值原則，并形成根據市場進行適度調整的機制，著力提高信息的相關性。

2. 采用多重化的計價基礎。傳統會計采用歷史成本作為計價基礎，具有客觀性、精確性等優點，應繼續堅持并不斷完善。根據新金融工具不存在歷史成本的情況，其會計計價最可行的辦法是按公允價值進行計價。從國外經驗看，不論是金融資產和負債的初始確認的計價，還是在新金融工具契約生效后的財務報表日對金融資產和負債的計價，均可采用公允價值進行計價。這樣，會計的計價基礎就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價值并存的雙重計價基礎，不同的會計計價基礎適應著不同的經濟業務的計價要求，更符合金融發展的客觀實際。需要強調的是，理論界有人主張按持有目的對金融工具進行分類并分別以不同的計價標準來計價。筆者認為這種觀點在實務操作中難以實現。金融工具分類本身就具有一定的不確定性，金融工具創新更是源源不斷，尤其是對合成金融工具的歸類計價難度很大。

3. 對會計報表進行動態化改造。適應新金融工具信息披露的要求，比較可行的方法是在傳統會計報表體系的基礎上進行系統化的改造。對資產和負債，不僅按流動性分類，還按金融資產和負債和非金融資產和負債分類；對非金融資產和負債可沿襲現行做法，即按流動性大小順序排列；對金融資產和負債則可按風險程度大小順序排列，以更好地適應人們對風險往往特別關注的要求。進一步改造表外附注，使屬于表外項目的一些新金融工具得以充分披露。對于報表改造后仍無法披露的重要信息，可考慮增設一些諸如“金融頭寸”表等報表。根據國外經驗，新金融工具揭示的項目內容至少應包括兩點：一是面值或合約金額，如果兩者均無，則應當揭示名義金額；二是金融工具的性質及條件，其至少應當包括衍生金融工具的信用風險與市場風險、現金要求、金融工具的存續期間、金融工具的交易不履行合約時可能遭受的最大損失的金額和相關的會計政策。

4. 重構財務會計要素。針對傳統財務會計要素及一些基本概念不能涵蓋新金融工具的問題，需要對財務會計要素及有關基本概念進行重構。具體而言，應把握好兩個重點：資產不再限定為由過去的經濟業務產生的能夠為企業帶來未來經濟利益的經濟資源，還應包括由現在契約約定的在未來可以直接為企業帶來經濟利益的經濟資源；負債不再限定為由過去經濟業務產生的、現在由企業承擔的經濟責任，還應包括由現在契約約定的、在未來需要由企業承擔的經濟責任。這樣會計要素的概念將明顯擴大。對涉及金融工具的資產和負債，即通常所講的金融資產和金融負債，在會計要素確立時應充分考慮其具有不確定性的突出特點，與一般的非金融資產和負債在概念上有所區別。會計要素重構后，資產和負債按其確定性理所當然就分為確定性資產、負債和不確定性資產、負債。國內外實踐已經表明，能夠揭示金融與非金融關系的資產負債會計報表，有助于提高會計信息的相關性，對會計報表使用者更具有實際價值。

［參考文獻］

［1］耿建新.衍生金融工具會計新論［M］.北京：中國人民大學出版社，2002.

［2］陳小悅.關于衍生金融工具的會計問題［M］.大連：東北財政大學出版社，2002.

［3］常勛.財務會計四大難題［M］.上海：立信會計出版社，2005.

［4］朱海林.金融工具會計論［M］.北京：中國財政經濟出版社，2000.

金融企業的會計制度范文第3篇

1.會計核算風險

從銀行會計工作出發，銀行會計的主要工作是對銀行的所有業務活動進行最快的核算。由于銀行的一切業務活動都是通過會計信息反映出來的。在會計核算工作中，若出現會計核算處理方法不當、會計核算質量不高及核算程序不規范的現象，就有可能出現風險。然而，在實際操作中，有的銀行為了獲得更多的利益，往往在會計信息處理上大做文章，導致會計核算工作提供信息資料不真實、真賬假表等現象，這給銀行帶來了更大的風險。在銀行業務中，對于會計結算風險，主要表現在結算數據不真實、經濟利潤反映不實等現象，這種情況的發生，主要體現在人為因素、結算處理方式及制度等方面，從人為因素來看，不可忽略的問題是虛假性，有的管理人員為了自身的利益，往往在結算報表上虛增利益或搞賬外賬，以達到暗盈利的目的，結構導致會計信息失真。對于金融企業來說，在會計實際核算工作中，由于其需要涉及到很多環節，一旦任何一個環節出現差錯，將會導致整個會計核算工作失去控制，包括：第一、未及時對企業的財務進行檢查、審核；第二，采取的會計核算方法缺乏科學性、合理性，造成流動資金被截流、貪污賄賂等事件的發生；第三，對憑證審查不嚴，缺乏健全的電腦制約機制，同時也沒有及時進行賬務處理；第四、對財務檢查核對不力。

2.會計監督風險

針對財務報表復核監管不力的風險，對于金融企業的財務管理人員來說，為了提高存款利率，只求存款數量，不講存款結構，通過不合理的經營，導致會計部門無法起到有利的監督作用，而這種不合法經營的虧損風險往往是帶有連鎖反映的，面對會計核算工作監督檢查不力的現狀，在不正當利益的驅動下，容易造成違章拆借、越權承兌、私設小金庫等違規現象的發生。隨著違規行為的不斷蔓延，勢必給金融企業造成了經營風險。

3.會計操作風險

近幾年，隨著銀行管理體制改革的不斷深入和發展，電子信息技術的應用，為企業會計管理工作提供了良好的條件，現階段金融企業已逐步形成了較為完善的會計結算制度，對強化企業內部控制起到了重要的作用。但是，在實際操作中，因財務人員風險防范意識的缺乏，以及業務知識及專業技能的不足，在會計結算工作中，往往基層會計人員不按照操作規定辦理業務活動，時常有越權辦理業務情況的發生。因人為因素的影響，加大了金融會計的結算風險。

4.經營風險

由于銀行會計屬于一項專業性強、風險大的行業，在會計工作中，會涉及到大量的業務活動，如票據結算、現金資產核算、原始憑證記錄、印章等，在這些工作環節中，一旦發生工作疏漏，勢必會造成巨大的經濟損失。在實際工作中，因一些不法分子的違規行為，銀行會計工作中容易出現假匯票、貪污盜竊、信用卡惡意透支等現象的發生。面對這種情況的發生，一旦會計部門發送對會計工作的管制，降低會計核算水平，這樣為不法分子提供了有利條件，勢必加大了經營風險。

5.人員管理風險

因財務會計內部控制制度的缺乏，對會計人員的約束力不夠，勢必造成人員管理風險。在會計管理工作中，會計人員的素質高低直接決定了會計管理工作質量的好壞。而會計人員綜合素質及專業技能的缺陷，給會計核算工作帶來了嚴峻的挑戰。對于會計人員約束不利的情況，主要表現在：一是銀行部分會計人員操作行為不規范，在會計核算工作中容易出現差錯；二是會計人員道德水平較低，個別會計人員內外勾結，為了自身利益，往往通過修改結算報表或虛增利益等行為來侵害銀行利益，導致經濟案件情況的發生；三是會計崗位設置的不合理，缺乏相應的制約機制；四是會計核算制度、操作規程的不嚴密，以及監督制約機制的不健全，加大了人員管理風險。

二、會計金融風險產生的主要原因分析

1.會計內部控制監督不嚴

目前，金融會計內部控制存在不少薄弱環節，包括：第一，違規操作，隨著金融管理體制的改革和發展，當前金融企業法律法規逐步得到了完善，并且建立的法律法規制度也得到了相應的落實，但是，在實際工作中，仍然有部分會計人員在具體工作中不按照規章辦事，在實際工作中我行我素，沒有約束性，面對企業內部會計人員素質低的現象，往往企業沒有對其引起高度重視，甚至一些企業往往從本身的經營成本角度考慮，導致金融會計中出現會計人員配置不合理、工作崗位職責部分、業務處理“一手清”的現象。第二，企業對會計內部控制認識不充分、不深刻、不完整，主要表現在：有部分工作人員認為企業內部控制就是各種規章制度的匯總，卻忽略了內部控制是一種經濟業務運行過程中和相互監督和相互制約的動態機制；甚至一些工作人員認為內部控制屬于事后控制，主要由審計部門或管理人員負責，而與會計無關，導致企業內部會計人員沒有充分發揮會計職能的作用。第三，會計制度建設存在滯后性，隨著金融業體制的改革和發展，為了適應新形勢的發展變化，需要對內部會計制度進行相應的完善，但企業為了追求更多的經濟利益，往往忽略了會計制度的建立與完善，導致會計工作中出現無章可循、會計工作處理不規范的現象。由于會計制度是會計管理工作的重要依據，在會計制度不完善的條件下，勢必會造成金融會計風險的產生。

2.外部經濟環境的影響

隨著金融業市場競爭的日益激烈，一些企業為了獲得競爭優勢或受利益的驅動，往往通過一些不正當手段進行惡意競爭，如低息放貸、虛增利潤、搞賬外賬或不按照會計核算標準報出假利潤等，這種不合法的競爭手段，長期發展下去，不僅提高了企業的經營資金，也阻礙了會計工作的正常開展。在違背“公平、公正、平等”的競爭原則下，自然而然企業會產生金融會計風險，如財務風險、經營風險等，嚴重影響了企業的健康發展。

3.會計人員業務培訓的缺乏

在金融會計風險中，不可忽略的是會計人員的文化素質，會計人員在會計工作中扮演者重要角色，其文化素質的高低直接關系著會計工作質量。在金融會計工作中，由于金融企業所涉及達到的會計業務數量比較龐大，業務也比較繁瑣，這就對從事會計人員的素質要求較高，不僅要具備良好的文化素質和專業技能，還需具備良好的思想道德品質，要樹立正確的人生觀和價值觀。但是，從實際情況來看，在金融會計工作中，大部分會計人員的專業提高，知識、業務技能及職業道德品質都有待提高，尤其是會計人員的思想教育。因金融企業客觀條件的限制，金融企業都沒有對會計人員進行系統性的專業培訓，會計人員專會計專業素質的缺乏，導致金融會計工作中出現會計人員責任意識不強、對領導不負責、對金融事業不負責的現象。然而，在利益的驅動下，甚至有的會計人員產生了拜金主義、享樂主義的思想，造成金融會計中經濟案件頻繁發生。

三、加強企業金融會計風險防范的具體措施

1.完善會計內部控制體系

完善的內部控制體系是金融會計工作正常開展的重要保障，面對當前金融企業財務風險、經營風險的增加，企業必須注重內部控制體系的建立，只有建立完善的內控制度體系，才能充分發揮內控制約機制的作用。因此，在建立內部控制體系中，為了加強會計業務制度體系的建設，應結合企業的實際情況，加強會計部分與其他部門的工作配合，注重其全面性、適用性、協調性和規范性，從而建立一套完善的會計制度。與此同時，應真實核算資產質量，按照貸款質量五級分類標準進行貸款質量的分類，按照賬面價值對其他資產進行核算，按照各類資產的實際風險，適當放寬呆、壞賬核銷條件，提高呆、壞賬準備比率，從而充分體現金融企業的高風險性。除此之外，在建立金融企業會計制度上，應充分考慮金融創新及金融業務的加速發展趨勢，制定規范金融新業務的會計標準，充分體現會計制度建設的超前性，防范金融新業務會計風險，以促進金融的不斷改革和發展?？偟膩碚f，通過建立完善的會計制度，不僅可以提高會計信息的真實性，也可以有效防止因人為因素造成會計信息失真的現象，有利于化解金融企業在財務會計中產生的財務風險。

2.加大會計制度的執行力度

在金融會計工作中，即使建立了完善的會計制度，若會計制度執行力度不夠，會計制度的建立也完全失去了意義。因此，必須確保會計制度落到實處，由于會計制度具有嚴密的制約機制，同時對崗位的設置也是科學有效的，這就要求在會計工作中需要會計工作人員嚴格執行會計制度。從總體上來將，用會計制度規范會計人員的行為，可以達到事半功倍的效果，在規范的會計制度下，會計人員將有章可循、有法可依。然而，作為企業的領導者，為了充分發揮會計制度的作用，規范會計人員的行為，必須按照規定配備會計人員，加強對會計人員的監督與管理，減少會計人員的犯罪可能性，這樣就可以有效防止金融會計風險的發生。

3.強化企業內部的會計監督職能

在金融會計中，為了防止財務風險的發生，必須強化會計監督職能，注重會計業務事前、事中的監督，這樣既可以將風險消除在日常財務工作處理中，也減少了經濟的損失。若不注重會計業務的事前、事中控制，即使事后發現問題往往無濟于事。因此，強化會計業務事前、事中控制是非常重要的。與此同時，企業在會計分析上應建立預警機制，對會計工作中可能出現的問題進行預測，建立風險防范措施，可以有效減少風險的發生。然而，對于會計工作中產生的報表，其主要反映的是企業過去的經營狀況，在金融會計中，報表的真正使用價值是通過對報表的分析，發現過去經營中存在的問題、并找出解決問題的方法，做好相應的防范工作，從而幫助領導了解過去的經營狀況，在充分了解經營狀況的基礎上，對未來的發展變化做出有針對性的決策，才能幫助金融企業建立會計風險預警機制。通過對會計工作進行優化控制，規范會計人員的行為，充分發揮了會計職能作用。

4.建立一支強大的會計隊伍

會計人員在金融會計工作中發揮了重要作用，為了防止人員管理風險的發生，企業必須注重會計人員素質的提升，加強思想政治教育，這就這就要求企業領導及會計管理人員在思想上要統一認識，充分認識到會計人員在防范金融會計風險中的重要作用。在會計制度的基礎上，合理配備會計人員，科學合理設置會計工作崗位，在條件允許的情況，在物質待遇上適當向會計人員傾斜，充分調動會計人員的主動性和積極性，使會計人員做好自己的本職工作。除此之外，為了建立一支強大的會計人員，在選拔機制上，應選用高素質、高專業的會計人才，要求會計人員持證上崗，。為了提高會計人員的專業技能和道德品質，加強會計人員的業務培訓是非常有必要的，要以多種形式的培訓和學習，既要注重會計人員專業知識和專業技能的培訓，還要加強會計人員的思想道德教育，提高會計人員的業務能力，規范會計人員的工作行為，使會計人員在實際工作中能及時發現問題、解決問題，從而有效防止金融會計風險的發生。

5.加強現代化會計手段的運用

現代會計手段主要表現在會計電算化方法和會計核算監督制度完善等兩個方面。在信息化時代下，金融企業應加大業務處理電算化的推廣，其對改善服務、增強金融市場競爭有很大幫助，既可以規范會計操作規程，也可以減少會計人員的工作負擔，對金融會計工作具有良好的促進作用。但是，在會計電算化中，需要注意的是：有了會計電算化是通過計算機處理系統操作的，在會計電算化中，必須注重一個操作管理問題，若管理不當，容易產生金融風險?？偟膩碚f，在金融會計工作中，受外部經濟的影響，難免會出現金融會計風險，這就要求企業需要做好金融會計風險防范工作，加強對金融會計風險的預測，找出金融會計風險產生的原因，并從會計體制、操作手段、監督管理及人員管理等方面采取有效的措施，提高金融會計工作水平，有效減少金融會計風險的發生，進而推動金融企業改革和發展不斷取得新的進步。

金融企業的會計制度范文第4篇

一、現行會計制度存在的若干問題

1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性

按照《金融企業會計制度》的規定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業發放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業已歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續狀態。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經營狀況。

2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從

根據《金融企業會計制度》規定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實現制核算。同時該制度又規定：金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權責發生制與短期債券投資利息確認的現金收付實現制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國商業銀行法》的規定，債券投資同發放貸款一樣是商業銀行的重要業務之一，同時從商業銀行資金的運用情況來看，不外是發放貸款和投資兩種，因此，銀行業債券投資收益采用同一般企業的列示方法（投資收益歸屬于營業外收入）則有不妥：一則商業銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業外收入容易讓人誤解為我國銀行業主業不突出；二則銀行業的利息支出為最重要的營業成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業利潤的公式修改為：營業利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業務收入-營業成本-營業費用-其它業務支出。

4、資產減值導致的利潤調節問題

由于現行金融會計制度明確規定：當期應計提的資產減值準備如果高于已計提資產減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產減值準備。同時，我國證券法規定上市公司連續三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產減值作為利潤的調節杠桿，通過“計提”和“轉回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業會計準則》中通過明確規定“已經計提的資產減值準備在以后年度不得轉回”來避免企業利用減值準備來調節利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規定減值準備不得轉回則不符合資產自身的定義，其實我們通過嚴格規定資產減值準備的計提條件和資產減值準備轉回的條件則可以使利用減值準備來調整利潤的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時間問題

對于非金融企業來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現制容易造成銀行業利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業穩健經營的原則。因此，我們根據會計信息質量的“重要性”原則和銀行業“穩健經營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權責發生制原則予以確認。

6、短、長期投資的劃轉條件不明確

《金融企業會計制度》規定：“金融企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現實標準，在實務操作中難以把握。而在現實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市價持續下跌時完成短、長期投資的劃轉來規避短期跌價準備的計提，從而達到調節利潤的目的。

7、對金融衍生工具的關注程度不夠

金融衍生工具作為現代金融發展的產物，種類繁多，結構復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經成為銀行業新的利潤增長點和風險規避工具。但在現行《金融企業會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統一的規定，因此，國內銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業的風險。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業會計制度》遵循會計的穩健性原則規范了銀行業對貸款損失準備的計提。但現行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調增應納所得稅額”，由此導致不少金融企業出于利潤考核的考慮對金融會計制度執行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務規定不一致產生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規定。

二、《金融企業會計制度》的對策分析

2001年度的《金融企業會計制度》基本適應了當時銀行業發展的需要，但隨著全球經濟一體化進程的加快和中國銀行業在加入WTO時關于銀行業開放承諾的逐步兌現，現行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題；衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業發展的需要：

1、減少金融企業的選擇權，以提高會計信息質量的相關性

其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應當給予會計人員更多的會計判斷權和選擇權以促進會計學理論的發展；后者認為應當減少會計人員的判斷權和選擇權以維護會計信息的可比性和相關性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當局的監管。而我國近年來上市公司年報的不斷調整和不斷出現的會計差錯也從側面映射出會計判斷和會計政策選擇權過多會削弱會計信息的質量。美國會計學界的價值形態的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業的財務情況

與一般工商企業比較，金融企業的行業有著自身的特性，如果單純地按照一般企業的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務狀況，尤其在涉及到主營業務上。例如對投資收益按照一般工商企業屬于非主營業務，歸屬于營業外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業務之一，倘若套用一般企業的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會計制度、準則建設，適應銀行業發展狀況的需要

近年來，中國銀行業的發展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創新，同時，由于立法的滯后性，導致現行《金融企業會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產生相應的權利和義務，實際的交易事項可能尚未發生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產負債表內不能夠具體量化，企業多在資產負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業的潛在風險，難以為投資者提供全面的財務信息。因此，銀行業的發展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據新出現的情況進行新準則的制定來予以補充。

4、明確會計人員的綜合素質，強化職業判斷水平

金融企業的會計制度范文第5篇

關鍵詞:金融 會計案件 防范 對策

近年來,隨著社會經濟的快速發展,金融企業的作用越來越大,而金融會計案件的發生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業得到更好地發展,如何有效防范和控制金融會計案件成為當今金融業的一項重要研究課題。就當前的實際情況來看,金融企業的會計制度還存在著一些缺陷,在一定程度上制約了金融會計案件的防范,筆者下面將針對這些不足,對金融會計案件的防范和對策進行具體闡述。

一、金融會計案件的產生原因

(一)金融企業會計制度落后

隨著金融業的快速發展,金融企業的會計制度已經相對落后,難以滿足業務發展的需要。主要表現在現行的各項規章制度聯系不夠緊密,不能有效地進行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財務制度的影響,導致金融會計制度缺乏有效的管理和相應的控制作用,從而易引發金融會計案件。

以商業銀行為例,其部分費用支出沒有體現穩健經營原則,具體表現在:

1.應付利息計提方式及適用利率不明確。

2.表內應收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業稅。

3.商業銀行貸款呆賬準備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風險準備金率是1%,壞賬準備金率3‰?？梢?該比例偏低,不能夠滿足實際需要,加之過分嚴格的核銷條件,影響了呆賬的及時核銷,從而增加一定的潛在風險,為金融會計案件的發生創設了有利的條件。

(二)金融企業內控機制不夠完善

會計制度職能的發揮,不僅需要先進的會計制度,也需要完善的內控機制。內控機制是一種自律機制,如果金融企業沒有一套比較完善的內控機制,就會引發金融企業的諸多問題,增加風險,從而不利于金融會計案件的防范。

另外,金融企業內業務人員眾多,他們的專業素質和職業道德也影響著金融會計案件的發生。而且,如果業務人員不熟悉相關的會計制度,相關領導重視程度不夠,約束機制不健全,會引起會計信息失真。

二、金融會計案件的防范和對策

(一)建立起以風險為導向的經營管理機制

金融企業經營的主要業務是貨幣資金的運作,其資金密集且充裕的特點決定了金融企業的風險性。因此,金融企業應將風險管理做為企業經營管理機制的核心,建立客觀透明的信息披露機制和制度,合理建立風險資產與資本的良性配置關系,控制經營風險、信用風險和市場風險。企業內部要以風險管理為導向構架具體完備的風險管理制度,為會計制度的職能發揮奠定良好的基礎。

(二)完善金融會計制度

1.改革應付利息相關政策

按照權責發生制原則改革商業銀行現行的應付利息計提核算方法,使商業銀行能對定期存款按合同利率逐筆計提應付利息;以負債形式籌集資金,不再計提應付利息,改為由利息支出科目直接列支。

2.調整商業銀行呆壞賬準備金相關政策

呆壞賬準備金計提應采用按照貸款風險程度計提呆、壞賬準備金;提高呆賬準備金計提比例,金融風險資產不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認的其它不良資產,因此為了有效控制和防范風險,可考慮結合貸款五級分類辦法來計提特殊準備金;進一步擴大計提范圍,計提呆壞賬準備金的范圍還應包括同樣存在風險的透支、同業拆借、融資租賃和存放同業款項等;對銀行實際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調整;逐漸放寬對呆賬確認的條件限制和審批權限,進一步簡化對呆賬核銷的手續。

3.增加表外業務相關政策

隨著金融企業的不斷發展,相應的金融業務進行了許多創新,商業銀行所開展的表外業務逐漸增加。由于表外業務本身的一些特點,如自由性強、風險隱蔽,在會計處理中不計人資產負債表,而在會計報表中以附注的形式反映。

由此可見,表外業務的增加不容忽視,其隱蔽的風險也應引起金融企業的關注。因此,商業銀行可以增設“表外業務情況表”,像資產負債表,利潤表一樣可以把具體的表外業務情況呈現出來,從而使表外業務中隱蔽的風險能夠真實地反映出來,以便商業銀行對金融風險的控制和防范。

(三)加強內控制度建設

內控機制的建立與完善是有效防范金融會計案件的關鍵,也是相關對策中重點。

1.完善相關內控制度,如分級負責制度,使得財會人員責任分工明確,從而增強其責任感以及自我約束能力。同時,金融企業應合理分配員工,既要使整個管理體制不要過分冗雜,易于導致信息失真,又要使每個崗位都有專人負責,責任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機。

2.金融企業各部門之間應互相監督,互相牽制。

3.加強對于金融企業各級領導的監督及其權利約束。作為領導,應以身作則,嚴于律己,不應濫用職權謀取私利。另外,相關領導應提高對金融會計案件的重視程度,有效地加強內控,更好地防范金融會計案件的發生。

4.為有效打擊相關業務人員的僥幸心理,金融企業應嚴格按照有關規定對違法違紀事件進行懲處,并適當加大處罰的力度。

5.內控建設的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業相關會計業務的人員應具備良好的法律法規意識以及較高的專業素質,同時金融企業還應定期地對其進行專業培訓。

參考文獻:

[1] 邢立新,林本華.如何做好基層央行會計資金案件防范工作[j].吉林金融研究,2009(07)

[2] 曹廣才.現代化支付體系下會計核算工作案件防范探析[j].西安金融,2006(12)

[3] 王春林.重在防范——對農行東臺市支行加強會計出納管理防范金融案件的調查[j].現代金融,2003(01)