財務共享建議
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財務共享建議范文第1篇
與此同時，基于建設財務共享服務中心需求的不同以及不同公司機制設置環節的差異，導致并不是所有的企業都適合建立財務共享服務中心。實際上，在進行企業的管控尤其是以財務為核心的集團管控的時候，需要講究8個字，“量體裁衣、看菜吃飯”。
財務共享中心不是“誰想做就能做”
眾所周知，財務共享建設的其中一個出發點是降低企業的財務成本。但就好比一群還在租著房子住的人聽一群住著別墅的人講，我們怎么樣裝修才能把取暖費降到最低。問題的關鍵恐怕是得先有別墅。能把財務共享服務中心做成的一般都是有規模成體量的、在行業內比較知名的企業，而并非適合所有企業或者所有地區。財務共享服務中心模式雖然具有許多優勢，但這種模式并不適合所有企業，其有效運行需要強大的信息系統、管理模式和員工素質作為技術支撐。
第一，信息系統支撐。在財務共享服務中心模式下，遠程財務流程需要建立強大的網絡系統，需要強大的企業信息系統作為IT平臺。利用ERP系統和其他信息技術，“財務共享服務”模式可以跨越地理距離的障礙，向其服務對象提供內容廣泛、持續、反應迅速的服務。
第二，管理模式變革。財務共享服務模式不是財務部門發起的，而是隨著企業、集團公司的管理變革而產生的。
第三，財務組織變革。在共享服務模式里面，必須進行財務組織結構的深度變革。
第四，財務制度與政策統一。如果沒有統一的制度，即使進行組織架構改革，仍然會出現問題。所以必須要有統一規范的財務作業標準與流程。
第五，人力資源配置。整個流程的規模統一性要求所有員工對流程有一定基礎的了解，所以在財務共享服務中心建立初期應大規模對各地員工進行培訓。
同時，有專家根據大量案例得出以下幾類企業建設財務共享中心時需要特別注意。
第一類是自上而下的一條龍式以傳統的生產制造為主營業務的企業，必須具備一定的體量和規模。要節省財務人員的成本，首先得有資本建得起財務共享服務中心。
第二類是一些組織架構在發展的過程中不斷變化的企業，這樣的集團也許連底層的財務核算都沒統一，建立共享中心就有一定難度。
第三類是一些多元化的尤其是無關多元化的跨行業、跨板塊經營的企業，比如浙江杭州有一家民營企業，把我國能買的軟件都買了一遍，對于他們來講財務共享中心是個太遠的話題，他們首先想解決的是在系統不統一、核算體系不統一、會計規則不統一的前提之下如何做到集團的財務管控。而這個問題從技術上是可以有解決方案的。
財務共享模式下的財務管理新變化
在共享服務中心模式下，與決策成功相關性較低、重復度高、工作量大的會計核算工作被集中起來統一處理，使財務會計與管理會計的分離成為可能。
在共享服務中心模式下，對財務人員的要求也不再像從前那樣全面。沒有共享服務中心之前，各地分公司都設有自己的財務部門，在控制成本的前提下，要求每個財務人員都熟悉整套財務系統，能獨立完成所有的賬目處理。但在共享服務中心的財務中心，每個財務人員只需完成整個賬目處理中的一個或幾個環節。
比如應收賬款一項，對各國的分公司都是同樣的業務內容，一個財務人員就不需要做一個國家的全套賬目處理，而只是需要處理某幾個國家的同一個賬目處理環節。這就如同工業化的流水線，降低了對每個流水線上員工的要求，即使是剛畢業的大學生，也能勝任。在大量節省人力資源及人力成本的同時，還保證了操作的準確性和可靠性，并且明確了個人的責任，有助于員工的績效考核。
財務共享建議范文第2篇
二、切實加強活動的組織領導。成立區“公共就業人才服務專項活動”領導小組，切實加強領導。各街道、園區要充分認識開展此次專項活動對促進社會穩定的重要性和緊迫性，迅速成立領導小組，由分管領導牽頭，精心組織，明確工作責任和任務，對活動進行統籌安排、統一部署，將責任落實到基層、落實到工作人員。要做好相應準備，落實好人員、資金等支持保障措施，各部門在活動中要加強溝通和協調，密切配合，共同推進活動，保證活動取得實效。
三、明確活動的具體內容。重點服務對象：一是城鄉零就業家庭和零轉移家庭成員等就業困難人員，以及因企業關閉、停產或裁員而失去工作的城鎮新失業人員，重點是其中新出現的就業困難人員和零就業家庭、零轉移家庭。二是進城務工農民和被征地勞動力，重點是其中新失去工作的農民工和被征地農民。三是大中專院校畢業生，重點是其中的困難畢業生。
活動共分三個階段：
（一）宣傳發動階段
圍繞活動主題，開展廣泛宣傳。廣泛宣傳開展活動的重大意義，為開展系列活動營造良好的社會氛圍。要充分借助區新聞中心、區電視臺等新聞媒體，大力宣傳黨和政府對就業工作的高度重視，宣傳《就業促進法》和穩定就業、促進就業政策的主要內容，宣傳“公共就業人才服務專項活動”的服務主題與服務內容。要在宣傳的形式和內容上下功夫，通過發放“春風卡”和宣傳資料等形式，開展針對性強、群眾喜聞樂見、易于接受的宣傳。各街道要懸掛活動的主題橫幅，并在所有社區張貼活動公告，大力營造專項活動的社會氛圍，把“春風卡”等宣傳資料送到每個社區。
（二）組織實施階段
一是對全區的就業困難人員、大中專畢業生情況進行調查摸底，及時提供跟蹤服務。
二是認真開展農民工返鄉，返崗調查，準確掌握節前返鄉和節后返崗（外出）農民工人數，去向和外出時間，建立基礎臺帳，動態掌握情況。
三是開展農村勞動力資源調查，切實掌握本區可供轉移農村勞動力的數量、結構、分布、技能狀況、就業愿望，為節后民工求職起到積極作用。
四是開展企業用工需求調查，多渠道，多方位地采集崗位信息。切實掌握節后企業用工需求數量，并及時通過勞動市場信息網絡向社會公開，引導求職者節后有序流動。
五是建立失業監控預警制度。對轄區內生產經營狀況變化較大的企業進行企業裁員跟蹤監測，出現大規模裁員，及時上報并協助解決，確保就業局勢穩定。
要創新各項活動載體。在進行調查摸底，掌握城鄉零就業家庭、零轉移家庭成員等就業困難人員和進城務工農民以及大中專院校畢業生的人數、特點和需求基礎上，集中開展就業援助周活動、春風行動活動、殘疾人就業援助活動、民營企業招聘周活動和迎新春·促就業大學生就業招聘活動。按照統一要求，結合實際制定并實施專門活動計劃和方案。
1．開展“就業援助周”活動。以"就業援助你我他，真情相助渡難關"為主題，開展"就業援助周"活動。對轄區內失業人員家庭通過入戶調查，掌握就業困難人員的數量和具體情況，由區人力資源市場組織專場招聘會，對特困家庭，弱勢群體采取“一對一，一幫一”的就業援助制度，并提供有針對性的政策咨詢、職業指導和就業信息服務，履行免費、及時服務承諾和針對性專門服務措施，落實相關扶持政策。
2．開展“春風行動”活動。以“保障民工權益，促進城鄉和諧”為主題，統一部署，開展春風行動活動。一是向進城務工農民免費開放所有公共職業介紹機構，設立“民工就業服務窗口”，并提供免費政策信息咨詢和職業介紹、社會保障、就業培訓、權益維護等勞動保障政策咨詢。二是免費為進城務工農民發放相關宣傳資料，提供求職就業、舉報維權等服務須知和信息指南，并推薦其參加有組織的職業培訓和勞務輸出活動。三是完善新南京人服務中心平臺。新南京人服務中心完善管理服務、權益維護、文化教育、黨團活動四大功能。向進城務工和就近就地轉移就業人員提供就業服務、職業培訓、社保經辦、政策咨詢、法律援助、文化娛樂、計劃生育和公共衛生、學校教育、勞動爭議調解仲裁、居住登記、黨團組織管理等十項服務。四是春節前籌備3000個就業崗位，春節后統一部署，組織專場招聘會，具體時間安排：區人力資源市場率先開展大型專場招聘活動；園區于舉辦大型專場招聘活動；各街道結合實際，有針對性的選擇就業崗位，組織開展送崗位進社區活動。五是推薦誠信職業介紹機構。面向社會推薦一批服務比較規范、群眾比較滿意的公共和民辦職業中介機構，并進行廣泛宣傳，引導進城務工和就近就地轉移就業人員到合法職業中介機構求職。打擊違規職介行為和“黑中介”，取締未取得職業介紹行政許可、非法從事職業介紹活動的組織，為求職者和用人單位營造良好市場環境。
3．開展“殘疾人就業援助”活動。以“就業援助進家入戶，幫您解決就業困難”為主題，聯合區殘聯提前收集崗位信息，大力開發公益性崗位，深入基層開展宣傳，同時安排基層工作機構和服務窗口辦理具體登記工作，按相關規定進行援助對象的登記認定，確定援助對象人員名單，提供“一對一”的專項援助。通過組織殘疾人就業專場招聘會、崗位信息、送崗上門服務、提供公益性崗位、提供資金幫助殘疾人創業等多種方式，切實解決殘疾人的就業問題。
4．開展“民營企業招聘周”活動。以“搭建供需對接平臺，幫助畢業生就業”為主題，開展民營企業招聘周活動。一是組織一批有規模、有影響的用人單位、見習單位，提供就業、見習崗位。區人力資源市場舉辦專場招聘會，同時街道勞動保障所聯動開展點對點、面對面的招聘服務活動。二是充分發揮南京市“公共招聘服務網”的作用，建立民營企業網上信息平臺，利用網絡優勢擴大民營企業招聘活動效果，提高就業成功率。三是開展以享受優惠政策、促進民營企業發展、維護勞動保障權益、鼓勵新生勞動力創業等為主要內容的咨詢服務活動。
5．開展“迎新春·促就業”大學生就業專場招聘活動。結合區委、區政府的人才戰略，深入大學城各高校了解應屆大學生畢業生人數及就業意向，廣泛宣傳我區在人才引進和培養方面的各項優惠政策，同時把園區各重點產業急需的人才崗位需求向大學生進行推薦。聯合大學城辦公室在區體育館舉辦“迎新春·促就業”大學城大學生就業專場招聘會，為的經濟發展提供強有力的人才支持和智力保障。
（三）總結階段
做好系列活動的總結工作。各街道認真總結系列活動開展情況，總結有效做法和成功經驗，完善就業工作長效機制。
四、活動要求。
1．各街道、園區成立“公共就業人才服務專項活動”領導小組，圍繞活動主題，統籌安排，明確責任，制定活動計劃，上報區領導小組辦公室。
2．充分發揮區人力資源市場、人才市場的主渠道作用，整合資源，統一調配，統一行動。
3．切實加強宣傳工作，通過園區、街道、社區就業平臺，大力開展宣傳活動，懸掛宣傳橫幅，勞動保障所、站宣傳欄張貼宣傳資料，發放“春風卡”。
財務共享建議范文第3篇
全球化的經濟發展趨勢加劇了企業間的競爭，很多大型集團公司、跨國企業間的競爭形式逐漸由單一的價值鏈之間的競爭向價值網絡競爭的轉變，這就要求集團企業要以集團整體利益為出發點，綜合考慮業務成本，以期在協調局部成本收益的基礎上，實現集團整體利益最大化的目的。財務共享服務中心給集團企業提供了解決這一問題的方法，財務共享服務通過將易于標準化的營運業務進行整合、流程再造，以提高管理效率、壓縮成本、提升服務水平，很好地解決了目前大型的集團企業財務組織重復繁多以及效率整體低下的問題，為大型集團企業進一步優化現有資源配置提供了可能。
二、財務共享服務在企業中的應用
目前，財務共享服務中心更多的作為獨立的機構進行管理，對所有成員企業采用相同的標準作業流程，廢除多余的步驟和流程，對采集的信息進行精致加工，輸出高質量的財務數據，并消除了由于地域分散、集團部門獨立的規則造成的信息死角。可以說，財務共享服務中心是集團企業的財務服務平臺，是各成員企業的會計業務運作中心、財務數據中心以及服務中心，能夠有效地支撐集團制度的標準化、流程的科學化和精簡化，實現降低成本、提高效率、強化集團內部控制的目標。
三、財務共享服務中心的重要意義
財務共享服務中心對于集團企業的重要意義主要體現在以下幾方面：
第一，能夠降低集團企業成本。可以說財務共享服務的最根本目標即在于降低集團企業的成本。通過建設財務共享服務中心，集團企業可以不必為每個區域、分支機構全員配置崗位及人員，從而實現在集團總業務量不變的前提下削減業務人員的目的。同時，在建立財務共享服務中心后，許多的財務業務得以細化、標準化、乃至得到簡化，流程簡化后的效益提高也是降低成本的有效途徑。
第二，能夠提高服務質量和效率。財務共享服務中心的建立使得集團能夠對基礎財務工作集中化，工作效率和質量得以提升。在財務共享服務中心下，各項職能實施的政策制度、工作流程和質量標準完全統一，同時也給集團企業進行風險控制提供了方便。通過財務共享服務使原散落在各單位獨自處理的業務整合規范，對經辦人的要求統一，財務處理的口徑和尺度統一，促進效率提升；此外，通過績效管理、服務管理等方式對財務共享服務中心的運營狀況實施監測，以提高財務共享服務的質量。
第三，能夠促進企業核心業務的發展。財務共享服務中心的建立一方面可以為集團企業內部業務單位和外部客戶提供后臺支持，各部門則專注核心業務，提高顧客的滿意度。此外，強大的財務共享服務中心能夠大大節省重復性工作的時間，可以釋放出更多的財務人員參與到集團企業的戰略財務層面以及深入到業務財務層面。戰略財務工作可以參與集團企業的戰略制定和推進，進行預算資源管理以及績效控制，為集團的經營決策層提供全公司的經營信息分析；業務財務工作則強調深入業務一線，與業務單位緊密合作，參與公司價值鏈各環節的價值創造，通過這兩種方式促進財務職能的轉型，最終推動企業整體價值的提升。
第四，加速企業的標準化進程。建設財務共享服務中心之前，企業的財務操作流程是由各分部的采購、生產、分銷、市場、銷售各環節的單獨核算，各分部的資源分配情況不同，業務操作標準不同；通過建立財務共享服務中心，能夠將財務工作從各部門中抽離出來，從集團層面整合資源形成財務共享服務中心。當然，財務共享服務中心通過業務流程的統一、管理制度的統一、數據口徑的統一的方式實現企業的標準化，并可以以此為經驗為其他領域實現標準化提供重要的指導。
第五，增強企業規模擴大的潛力。集團企業通過將財務工作進行集中規模化處理，建立財務共享服務中心有利于集團企業更快地建立新業務，不必為新建企業設立財務部門，直接將新建企業接入集團企業財務共享服務中心即可實現新建企業的財務職能支撐。可以想象，在此基礎上的企業必然擁有足夠的靈活性，增強企業規模擴張的能力。在新建企業進入新市場時，可以將自身的財務職能交予所在區域的財務共享服務中心，最大程度地減少在新市場中的投入，為集團企業的擴張留有很大余地。
第六，利于收購兼并的實施。企業在進行收購和兼并企業時，財務共享服務中心的設立會給該收購帶來便利，一方面體現在財務共享服務中心的設立一定程度上即是企業資源的一次整合，為企業合并收購提供一定的經驗；另一方面體現在財務共享服務中心將企業的財務活動進行整合，在兼并收購時只需將核心業務整合即可，后臺的財務等活動并不需要進行再次整合。
四、建設財務共享服務中心應注意的問題
建設財務共享服務中心能夠給帶來極大的好處，提升集團的運營效率，降低集團的綜合成本，提高了財務信息產生的速度，財務報告可以做到實施和同步相一致。不難發現，企業的規模越大，地域越分散，財務共享服務中心的優勢即越發明顯。但是，集團企業在建設財務共享服務中心時也應注意以下問題，首先應關注集團企業是否存在效益背反現象，比如在考慮通過建設財務共享服務中心降低集團成本時，在削減分部或分支機構財務人員來節約成本時，要考慮到實行財務共享服務所帶來的增量成本，如新的人工成本增加、設施設備的再投入、分部與財務共享中心的往來差旅費、信息系統的建設費用是否會給集團帶來更大的成本消耗，企業是否能夠承擔；此外，集團企業在建設財務共享服務中心時，要對財務共享服務中心做出合理定位，以防財務共享服務中心成為集團企業的輔助機構。將財務共享服務中心作為集團層面的財務共享平臺，才是建設財務共享服務中心的根本意義所在，我們發現其給企業帶來的巨大效益要建立在財務共享服務中心的絕對地位之上統籌配置財務資源才能夠實現。同時，對于集團自身的財務人員方面，財務共享服務中心很有可能造成財務人員成為單純的數據處理員的局面，脫離集團企業的實際業務，因此，在建設財務共享服務中心時，要注重戰略財務與業務財務的有機結合，在結合業務財務的價值創造目標發揮戰略財務的決策支持職能。
財務共享建議范文第4篇
關鍵詞：一卡通 高校財務 信息共享
一、 山東女子學院數據信息共享建設的背景
山東女子學院的各行政部門由于在信息化建設方面的時間不同、需求不同和技術水平不同，導致信息化水平參差不齊，部門之間信息孤立，這種結果在日常工作中通常以三種情形出現：一是信息傳遞依靠紙質資料；二是有效信息共享率低，重復收集；三是信息利用率低。由此造成工作缺乏數據支持和參考，事前決策容易盲目，事后總結不到位，無法對下一步工作形成指導。尤其是目前學校發展規模日益擴大的情況下，部門負責人對預算的制定、執行掌握；學校領導層對資金的掌控；學生和教職工個人對個人信息的了解需求都對財務信息共享提出了迫切的要求。由于校園一卡通是校園學生、教職工身份識別的唯一媒介，記錄多項業務活動，而財務信息最終記錄和匯總了幾乎所有學校運行情況，因此通過建設一卡通平臺，實現校園財務信息共享，進而實現一卡通系統科學可持續發展具有較強的實際意義。
二、 財務信息共享的建設思路
（一）校園一卡通的現有運行狀況
2012年上半年，山東女子學院校園一卡通投入運行，這套系統集身份識別、消費、門禁、借閱功能于一身，是校園數字化建設的重要組成部分。一卡通中心設在網絡中心，提供一卡通發卡及后續技術支持；充值業務設在財務處，除人工充值外，還設有銀行自動圈存機自助充值；后勤處的食堂、浴室、開水房、校醫院、超市等統一使用一卡通結算；學生公寓將門禁與一卡通結合實現安全管理；圖書館將圖書管理系統與一卡通系統聯接，實現借閱功能（見表1）。
可以看出，山東女子學院校園一卡通在目前的運行中主要起到的是“電子錢包”的作用，減少了現金流，實現了學校資金集中管理的目的。但是筆者認為，如果能有效的開發一卡通平臺，將全校職能部門信息系統整合在一起，實現不同部門，不同信息系統之間的有效信息交流與共用，以實現資源合理配置，降低工作成本的目的，才是一卡通可持續發展的思路。
（二）各部門信息化情況
山東女子學院目前有包括財務核算系統、財務報表系統、工資發放系統、學費收繳系統、網上報銷系統、教務系統、人事管理系統、圖書管理系統、學生管理系統、一卡通系統等數據信息系統（見表2）。各系統服務于各部門各自業務，彼此之間沒有銜接，各自為政。建設一卡通平臺的思路就是要在充分調研現有的各部門信息化情況的基礎上，了解各系統提供的數據種類、格式，考慮現有系統與一卡通系統對接的方式，通過信息實時傳輸或定期傳輸實現相關財務信息共享（見表3）。在調研過程中要根據實際情況，兼顧有用性、經濟性和安全性原則。
（三）明確信息使用者的需求
財務信息共享的目的是提高信息使用效率，減少重復勞動成本。在確定信息共享內容方面，既要滿足師生個人、學校部門的需求，又要考慮到各項業務工作的特點，要嚴格保證信息安全。確定信息共享的范圍要適中，范圍過窄滿足不了師生基本需要，范圍過寬影響業務部門正常工作也容易造成數據資源浪費。同時要劃定信息使用者的權限，嚴禁越權查詢。信息使用者的需求基本可以確定為以下幾項（見表4）：
（四）梳理和再造學校業務部門工作流程
任何一項新系統新技術的實施，帶給實施單位的最大收獲是業務流程的順暢。山東女子學院一卡通平臺的建設目的是基于這個平臺，實現相關財務信息共享。一卡通平臺和各信息系統是實現目的的技術手段，業務流程的科學再造才是實現目的的根本方法。首先是甄別哪些是需要寫入一卡通平臺共享的信息數據，對這些數據信息格式要由全校統一設計標準；其次是各部門相關業務流程要根據一卡通平臺進行梳理改造，以一卡通帳號為主線索，串聯起相關業務處理流程。基于目前學校各業務系統運行情況，實時傳遞數據在技術上具有一定難度，可以先考慮定期上傳數據。一卡通平臺與業務系統設有接口，學校各部門指派專人將相關財務信息數據以統一的格式寫入一卡
指定字段，再通過各業務系統與一卡通平臺的接口讀入。這樣就整合了學校原有的學費收繳系統、教務系統、財務核算系統、網上報銷系統，實現了財務信息共享，提高了工作效率，改變了原有部門工作人員只對上、對內負責的狀態，從原來內部縱向負責轉為部門間橫向合作、互相負責，在部門之間形成良性互動。
三、 一卡通平臺建設應注意的問題
（一）數據的一致性
共享的前提是數據標準化和規范化。山東女子學院部門信息化技術、方式參差不齊，僅為滿足部門內部使用目的而設立，使得部門之外的信息使用者讀不懂、用不上這些數據。各系統內部相關數據代碼的技術、位數設置肯定會有差別，在寫入一卡通系統前應統一格式。理想的共享平臺應該是各部門負責上傳數據的人從業務系統實時讀入一卡通系統。但是在女子學院目前現有業務系統正常運行的情況下，一卡通共享平臺和業務系統還不能實現無縫對接，還是需要手工調整格式后定期上傳。除了格式標準一致外，還應注意數據來源的一致性。負責上傳數據的工作應責任到人，每一個數據來源都可以追溯，原始數據提供人對此負有直接責任。
（二）數據的安全性
一卡通平臺提供的相關財務數據信息僅與個人有關，要對個人信息和業務信息嚴格區分。信息使用人要嚴格劃分權限，學生僅對學費、獎助學金情況有查詢權限；教職工本人對工資、報銷情況、個人欠款信息有查詢權限；科研費用到帳情況和使用情況僅對科研項目負責人公開；部門預算執行情況僅對部門負責人公開等。各業務信息與一卡通平臺對接的部門要做好安全保護工作，防止查詢使用人通過一卡通系統反侵入業務系統，影響業務數據的安全性和保密性。
四、一卡通平臺的應用積極性
一卡通平臺的建設使得行政部門越來越多的要實現跨部門合作，當教職工意識到自己提供的數據將成為其他人據此參考、判斷、決策的重要信息時，工作的嚴謹性就會大大提高。另外通過一卡通平臺查詢所需數據，使得學校各業務系統的財務信息集中、及時地反映給各用戶，減輕了原來部門之間數據重復查詢、傳遞的工作負擔。教職工更有精力用于改進工作程序，使工作更加條理和嚴謹。在一卡通信息共享平臺下，信息處理的效率和速度大大提高，繼而支持決策更具理性和前瞻性，學校運行進入良性循環，綜合實力必然會大幅提高。
五、未來展望
目前，越來越多的高校正在應用信息共享服務，可以預見，未來共享程度的高低將是衡量高校競爭力的指標之一。山東女子學院建校時間短，基礎相對較薄弱，在信息共享方面還處于初級階段，尤其是在系統配置、人員計算機水平、業務流程設計方面缺乏統一的全局性考慮。但是筆者相信，通過一卡通平臺，實現相關財務信息共享的這種模式，在學院科學細化財務工作，降低部門能耗，保障工作有力方面的優越性會日益顯現，其發展也會隨之日趨成熟。
參考文獻：
[1]冉潔，丁慧平，張駿溫.基于一卡通平臺的高校財務信息管理流程重組[j].中國管理信息化，2007（12）
[2]王志軍.海爾集團財務信息共享的實踐與探索[j].財會通訊，2006（1）
[3]汪詩懷.集團企業財務信息共享模式構建與部署[j].財會通訊， 2011（10）
財務共享建議范文第5篇
【關鍵詞】 短期償債能力； 營運能力； 現金流動效率； 審計意見類型； 顯著負相關
一、引言
2006年2月15日的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》，進一步明確了注冊會計師在承接審計業務和出具審計報告時應充分關注可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況的責任，也將風險導向審計引入審計準則和實務。按照該準則的規定，被審計單位持續經營能力要從財務、經營和其他三個方面的信息來判斷。而公司的財務能力是公司財務狀況和經營成果的綜合反映，在風險導向審計下，公司的財務能力是注冊會計師出具不同審計意見類型的重要依據。注冊會計師出具的審計意見類型大體可分為兩類：標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見（包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）。本文的目的就是從公司財務的角度出發，研究上市公司財務能力與審計意見類型是否存在相關性。
本文研究的意義在于：通過檢驗公司財務能力與審計意見類型的相關性，找到能夠顯著影響注冊會計師審計意見類型的財務能力指標，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規避非標準無保留審計意見、監管者加強對公司財務能力的監管提供可靠的實證依據，同時也有助于注冊會計師根據公司財務能力出具恰當的審計意見，降低審計風險。
二、理論分析與研究假設
（一）公司償債能力
公司償債能力是指公司用其資產償還長期債務與短期債務的能力。Levitan and Knoblett（1985）發現償債風險比較大的公司更可能被出具非標準審計意見。Bao and Chen（1998）利用中國上市公司作為研究對象，對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，發現資產負債率與非標準審計意見正相關。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發現流動比率越大，公司越不容易被出具持續經營懷疑審計意見。Chen，Chen and Su（2001）以1995-1997年中國股票市場所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個自變量和資產負債率等12個控制變量對審計意見的影響，結果發現資產負債率與非清潔審計意見顯著正相關。夏立軍、楊海斌（2002）發現流動比率與公司審計意見類型有顯著的相關性。朱小軍、余謙（2003）發現資產負債率高的公司更易收到非標準的審計意見。于鵬（2007）在研究國際“四大”與“非四大”會計師事務所在不同公司特征條件下對審計意見的影響時，發現資產負債率越高的公司越容易被出具非標準審計意見。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對象，發現公司資產負債率對審計意見類型有顯著的影響，而流動比率對審計意見的影響不大。李平、曲巖（2010）對上市公司股權結構與審計意見的關系進行了研究，發現作為控制變量的資產負債率與非標準審計意見顯著正相關。根據現代的委托理論，注冊會計師一旦承接審計業務就分別與被審單位和社會公眾形成了關系，關系中的信息不對稱所產生的道德風險會導致審計人員在追求自身利益最大化的同時使自身的風險最小化，因此，當上市公司的償債能力不強，所面對的財務風險和經營風險較大時，審計人員偏向于出具非標準審計意見。由此，本文提出假設1。
H1：公司償債能力與非標準無保留審計意見負相關。
（二）公司營運能力
公司營運能力是指公司對有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財務指標與審計意見類型之間的關系時發現總資產周轉率與審計意見類型具有顯著相關關系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國股票市場上客戶重要性、制度改善和審計治理之間的關系，他們將1995-2004年間的樣本數據以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進行了多元回歸檢驗，結果顯示總資產周轉率無論是在制度變革前還是在變革后都對審計意見類型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學類公司作為研究對象，以審計意見類型為因變量，總資產周轉率等10個財務指標作為自變量，研究了相關財務指標對審計意見類型的影響，結果發現總資產周轉率越高的公司越不容易被出具非標準審計意見。呂先锫、王偉（2007）發現公司營運能力與審計意見類型有顯著的相關性，但表示營運能力的不同指標可能對審計意見的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動資產周轉率與非標準審計意見類型顯著負相關，而應收賬款周轉率與非標準審計意見類型顯著正相關，這可能是因為注冊會計師更傾向于將流動資產周轉率看作是公司營運能力的代表性指標，而認為應收賬款周轉率對公司營運能力不具代表性。根據現代委托理論，當公司的營運能力較強時，說明被審計單位的財務狀況和經營狀況較好，反之則較差。注冊會計師在可實現審計收入不變的情況下，為了使自身風險最小化，當反映公司營運能力的指標越弱時，出具非標準審計意見的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設2。
H2：公司的營運能力與非標準無保留審計意見負相關。
（三）公司盈利能力
公司盈利能力是指公司賺取利潤和持續經營的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標準審計意見的公司進行分類研究，發現公司是否虧損與其是否被出具非標準審計意見顯著相關。Bell and Tabor（1991）根據審計報告中非標準審計意見的原因對樣本進行分類，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產收益率作為控制變量，研究審計意見更改的影響因素，發現凈資產收益率與非清潔審計意見顯著負相關。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產負債率等因素對公司收到標準審計意見的影響，結果發現公司以往的盈利狀況對審計意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計費用披露要求公布時間為條件，研究了與審計意見更改相關的影響因素，將審計意見的更改作為被解釋變量，營業收入占總收入的比率、公司當年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結果顯示公司當年及上年是否虧損對審計意見類型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動比率、凈資產收益率等因素對審計意見類型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗結果顯示凈資產收益率與非標準審計意見顯著負相關。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計意見類型，虧損的公司被出具非標準意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過對2000-2003年中國上市公司的財務報告進行多角度研究，發現被出具非標準審計意見的公司凈資產收益率低。江嶺（2008）對可能影響非標準無保留審計意見的9個市場因素進行了研究，結果發現公司盈利水平對審計意見類型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對2001-2006年中國所有上市公司進行了研究，發現凈資產收益率越高，公司越不容易被出具非標準審計意見。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數據作為研究對象，對股權分置改革的審計治理效應進行了研究，在對公司當年是否虧損、資產負債率等自變量對審計意見類型影響的顯著性檢驗中，發現當年虧損的公司，被出具非標準審計意見的可能性更大。根據風險理論及審計風險決定模型，審計風險的產生不僅包括審計過程中的檢查風險，還包括被審計單位經營失敗可能導致公司無力償還借款或倒閉從而對審計人員或審計組織所造成的營業風險，因此注冊會計師在對被審計單位出具審計意見時，為了減輕自身的審計風險，往往會考慮到被審計單位面對經營失敗的可能性。當被審計單位盈利狀況較差時，公司所面臨的經營失敗和倒閉的風險就大幅增加，注冊會計師為了減輕責任、回避風險，會傾向于出具非標準無保留審計意見。由此，本文提出假設3。
H3：公司的盈利能力與非標準無保留審計意見負相關。
（四）公司現金流動效率
公司現金流動效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對公司的估價從而影響公司價值。Levitan and knoblett（1985）以注冊會計師是否為公司出具非標準審計意見為被解釋變量，以一些財務指標為解釋變量，發現現金流動狀況好的公司被出具非標準審計意見的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個生產制造公司作為樣本，發現現金流量等財務指標對審計意見類型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現金流動效率與非清潔審計意見顯著負相關，而剔除了一些特殊樣本之后發現現金流動效率與審計意見沒有顯著相關性。KAM-WAH LAI（2009）發現經營性現金流動比率低的公司更可能獲得持續經營疑慮的審計意見。田利軍（2007）對審計意見的影響因素進行了研究，發現每股經營活動現金流動量越大的公司越不容易被出具非標準審計意見。公司現金流動效率高時，說明公司的現金管理比較有效，公司日常生產經營活動所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內部的固有風險和控制風險就會大幅下降，根據審計風險模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊會計師在對這類公司出具審計意見時通常會出具標準無保留審計意見。由此，本文提出假設4。
H4：公司現金流動效率與非標準無保留審計意見負相關。
（五）公司發展能力
公司發展能力是指公司通過自身的生產經營活動，不斷擴大積累而形成的發展潛能，是反映公司持續經營能力的重要指標。公司的發展能力越好，意味著公司長期的經營狀況和財務狀況就越好，持續經營能力和發展潛力就越大。根據《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的規一、引言
2006年2月15日的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》，進一步明確了注冊會計師在承接審計業務和出具審計報告時應充分關注可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況的責任，也將風險導向審計引入審計準則和實務。按照該準則的規定，被審計單位持續經營能力要從財務、經營和其他三個方面的信息來判斷。而公司的財務能力是公司財務狀況和經營成果的綜合反映，在風險導向審計下，公司的財務能力是注冊會計師出具不同審計意見類型的重要依據。注冊會計師出具的審計意見類型大體可分為兩類：標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見（包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）。本文的目的就是從公司財務的角度出發，研究上市公司財務能力與審計意見類型是否存在相關性。
本文研究的意義在于：通過檢驗公司財務能力與審計意見類型的相關性，找到能夠顯著影響注冊會計師審計意見類型的財務能力指標，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規避非標準無保留審計意見、監管者加強對公司財務能力的監管提供可靠的實證依據，同時也有助于注冊會計師根據公司財務能力出具恰當的審計意見，降低審計風險。
二、理論分析與研究假設
（一）公司償債能力
公司償債能力是指公司用其資產償還長期債務與短期債務的能力。Levitan and Knoblett（1985）發現償債風險比較大的公司更可能被出具非標準審計意見。Bao and Chen（1998）利用中國上市公司作為研究對象，對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，發現資產負債率與非標準審計意見正相關。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發現流動比率越大，公司越不容易被出具持續經營懷疑審計意見。Chen，Chen，Su（2001）以1995-1997年中國股票市場所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個自變量和資產負債率等12個控制變量對審計意見的影響，結果發現資產負債率與非清潔審計意見顯著正相關。夏立軍、楊海斌（2002）發現流動比率與公司審計意見類型有顯著的相關性。朱小軍、余謙（2003）發現資產負債率高的公司更易收到非標準的審計意見。于鵬（2007）在研究國際“四大”與“非四大”會計師事務所在不同公司特征條件下對審計意見的影響時，發現資產負債率越高的公司越容易被出具非標準審計意見。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對象，發現公司資產負債率對審計意見類型有顯著的影響，而流動比率對審計意見的影響不大。李平、曲巖（2010）對上市公司股權結構與審計意見的關系進行了研究，發現作為控制變量的資產負債率與非標準審計意見顯著正相關。根據現代的委托理論，注冊會計師一旦承接審計業務就分別與被審單位和社會公眾形成了關系，關系中的信息不對稱所產生的道德風險會導致審計人員在追求自身利益最大化的同時使自身的風險最小化，因此，當上市公司的償債能力不強，所面對的財務風險和經營風險較大時，審計人員偏向于出具非標準審計意見。由此，本文提出假設1：
H1：公司償債能力與非標準無保留審計意見負相關。
（二）公司營運能力
公司營運能力是指公司對有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財務指標與審計意見類型之間的關系時發現總資產周轉率與審計意見類型具有顯著相關關系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國股票市場上客戶重要性、制度改善和審計治理之間的關系，他們將1995-2004年間的樣本數據以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進行了多元回歸檢驗，結果顯示總資產周轉率無論是在制度變革前還是在變革后都對審計意見類型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學類公司作為研究對象，以審計意見類型為因變量，總資產周轉率等10個財務指標作為自變量，研究了相關財務指標對審計意見類型的影響，結果發現總資產周轉率越高的公司越不容易被出具非標準審計意見。呂先锫、王偉（2007）發現公司營運能力與審計意見類型有顯著的相關性，但表示營運能力的不同指標可能會對審計意見的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動資產周轉率與非標準審計意見類型顯著負相關，而應收賬款周轉率與非標準審計意見類型顯著正相關，這可能是因為注冊會計師更傾向于將流動資產周轉率看作是公司營運能力的代表性指標，而認為應收賬款周轉率對公司營運能力不具代表性。根據現代的委托理論，當公司的營運能力較強時，說明被審計單位的財務狀況和經營狀況較好，反之則較差。注冊會計師在可實現審計收入不變的情況下，為了使自身風險最小化，當反映公司營運能力的指標越弱時，出具非標準審計意見的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設2：
H2：公司的營運能力與非標準無保留審計意見負相關。
（三）公司盈利能力
公司盈利能力是指公司賺取利潤和持續經營的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標準審計意見的公司進行分類研究，發現公司是否虧損對其是否被出具非標準審計意見顯著相關。Bell and Tabor（1991）根據審計報告中非標準審計意見的原因對樣本進行分類，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產收益率作為控制變量，研究審計意見更改的影響因素，發現凈資產收益率與非清潔審計意見顯著負相關。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產負債率等因素對公司收到標準審計意見的影響，結果發現公司以往的盈利狀況對審計意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計費用披露要求公布時間為條件，研究了與審計意見更改相關的影響因素，將審計意見的更改作為被解釋變量，營業收入占總收入的比率、公司當年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結果顯示公司當年及上年是否虧損對審計意見類型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動比率、凈資產收益率等因素對審計意見類型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗結果顯示凈資產收益率與非標準審計意見顯著負相關。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計意見類型，虧損的公司被出具非標準意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過對2000-2003年中國上市公司的財務報告進行多角度研究，發現被出具非標準審計意見的公司凈資產收益率低。江嶺（2008）對可能影響非標準無保留審計意見的9個市場因素進行了研究，結果發現公司盈利水平對審計意見類型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對2001-2006年中國所有上市公司進行了研究，發現凈資產收益率越高，公司越不容易被出具非標準審計意見。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數據作為研究對象，對股權分置改革的審計治理效應進行了研究，在對公司當年是否虧損、資產負債率等自變量對審計意見類型影響的顯著性檢驗中，發現當年虧損的公司，被出具非標準審計意見的可能性更大。根據風險理論及審計風險決定模型，審計風險的產生不僅包括審計過程中的檢查風險，還包括被審計單位經營失敗可能導致公司無力償還借款或倒閉從而對審計人員或審計組織所造成的營業風險，因此注冊會計師在對被審計單位出具審計意見時，為了減輕自身的審計風險，往往會考慮到被審計單位所面對經營失敗的可能性。當被審計單位盈利狀況較差時，公司所面臨的經營失敗和倒閉的風險就大幅增加，注冊會計師為了減輕責任、回避風險，會傾向于出具非標準無保留審計意見。由此，本文提出假設3：
H3：公司的盈利能力與非標準無保留審計意見負相關。
（四）公司現金流動效率
公司現金流動效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對公司的估價從而影響公司價值。Levitan and knoblett（1985）以注冊會計師是否為公司出具非標準審計意見為被解釋變量，以一些財務指標為解釋變量，發現現金流動狀況好的公司被出具非標準審計意見的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個生產制造公司作為樣本，發現現金流量等財務指標對審計意見類型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現金流動效率與非清潔審計意見顯著負相關，而剔除了一些特殊樣本之后發現現金流動效率與審計意見沒有顯著相關性。KAM-WAH LAI（2009）發現經營性現金流動比率低的公司更可能獲得持續經營疑慮的審計意見。田利軍（2007）對審計意見的影響因素進行了研究，發現每股經營活動現金流動量越大的公司越不容易被出具非標準審計意見。公司現金流動效率高時，說明公司的現金管理比較有效，公司日常生產經營活動所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內部的固有風險和控制風險就會大幅下降，根據審計風險模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊會計師在對這類公司出具審計意見時通常會出具標準無保留審計意見。由此，本文提出假設4：
H4：公司現金流動效率與非標準無保留審計意見負相關。
（五）公司發展能力
公司發展能力是指公司通過自身的生產經營活動，不斷擴大積累而形成的發展潛能，是反映公司持續經營能力的重要指標。公司的發展能力越好，意味著公司長期的經營狀況和財務狀況就越好，持續經營能力和發展潛力就越大。根據《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的規定，注冊會計師對公司發展能力應該持有相應的職業謹慎，一旦對公司持續經營審計失敗，那么將面臨相當大的壓力。因此，注冊會計師面對發展能力強的公司，一般都會傾向于出具標準無保留審計意見，反之則傾向于出具非標準無保留審計意見以降低其將要承擔的風險和壓力。由此，本文提出假設5。
H5：公司發展能力與非標準無保留審計意見負相關。
三、研究樣本和變量
（一）樣本和數據的選取
2005年5月中國證監會了《關于上市公司股權分置改革試點有關問題的通知》，標志著中國資本市場股改的開始。當年8月中國證監會等五部委聯合發出《關于上市公司股權分置改革的指導意見》，股改開始大規模推行，上市公司的管理以及資本市場的功能借此得以進一步加強，注冊會計師所面臨的審計風險也有所改變，可能會對其出具審計意見類型造成影響。鑒于此，本文選取2006-2009年滬深兩市A股所有上市公司為樣本，剔除數據不全及數據異常的公司，共選取樣本公司5 579個。樣本數據分別來自上海證券交易所（省略）、深圳證券交易所（省略）、國泰安CSMAR數據庫。為保證數據的準確性，所有數據均已經過筆者的認真核對。本文的數據處理主要運用Excel 2003和SPASS 17.0統計軟件。
（二）研究變量
1.因變量――審計意見類型（OP）
本文用審計意見類型（Opinion，簡寫為OP）作為因變量，它是一個虛擬變量，定義非標準無保留審計意見（包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）的OP為1，標準無保留審計意見的OP為0。
2.其他研究變量
從公司償債能力、營運能力、盈利能力、現金流動效率和發展能力五個方面出發，選取了6個解釋變量和5個控制變量，詳細見表1。
四、實證檢驗及結果分析
（一）相關性分析
首先對變量之間的相關性進行分析，主要采用Pearson和Spearman相關系數分析方法，結果見表2。
Pearson相關系數檢驗結果顯示：公司流動比率、總資產周轉率和凈資產收益率都是在0.01的水平上與審計意見類型顯著負相關；資產負債率在0.01的水平上與審計意見類型顯著正相關；經營活動現金流入量對經營活動現金流出量的滿足率和營業收入增長率與審計意見類型相關性不顯著。Spearman相關系數檢驗結果顯示：公司流動比率、總資產周轉率、凈資產收益率、經營活動現金流入量對經營活動現金流出量的滿足率和營業收入增長率都在0.01的水平上與審計意見類型顯著負相關；資產負債率在0.01的水平上與審計意見類型顯著正相關。本文以下部分將通過多元回歸模型對這些結論作進一步的檢驗。
（二）多變量回歸檢驗
本文根據被解釋變量OP、6個解釋變量和5個控制變量建立的logistic多元回歸模型為：
OPit=α+β1CRit+β2DAit+β3ATit+β4ROEit+β5IOSRit+
β6ROGit+β7LNAit+β8POPit+β9PROEit+β10PLACEit+
β11TIMEit+ε
本文采用了強制性進入策略檢驗模型的擬合優度和回歸方程的顯著性，并對影響審計意見類型的變量的顯著性進行了檢驗，檢驗結果分別見表3和表4。
從表3來看，回歸方程的F檢驗統計量顯著性很強，這說明被解釋變量與解釋變量全體線性關系顯著，符合線性模型。從表4來看，解釋變量之間共線性較弱（容忍度均接近1，膨脹因子均小于10），說明模型的效果較好。
從表4來看，總資產周轉率和經營活動現金流入量對經營活動現金流出量滿足率的參數估計值都在1%的水平上與預測符號相符，這驗證了假設2和假設4；凈資產收益率和營業收入增長率與審計意見類型的相關關系不顯著，這與假設3和假設5不符；而流動比率的參數估計值都在1%的水平上顯著為負，但是資產負債率的參數估計值顯著性不強，說明短期償債能力強的公司不容易被出具非標準無保留審計意見，而長期償債能力與審計意見類型的關系不顯著，未能驗證假設1。
五、研究結論和啟示
（一）研究結論
根據上述分析，本文得出以下結論：一是短期償債能力強的公司不容易被出具非標準無保留審計意見，而長期償債能力的強弱與審計意見類型之間相關性不顯著。這一點可以從資本市場有效性及信號傳遞理論方面來解釋。目前我國資本市場仍處于弱式有效的發展階段，相對于長期償債能力，短期償債能力的信號能夠較容易被投資者了解，加上注冊會計師與公司管理者和投資者之間存在關系，這就促使注冊會計師可能會更加注重公司所面對的短期償債風險。二是營運能力越強、現金流動效率越好的公司，越不容易被出具非標準無保留審計意見，表明公司的營運能力越好、現金流動效率越高，注冊會計師所承擔的風險也越小，公司被出具非標準無保留審計意見的可能性就越小。三是盈利能力、發展能力與審計意見類型的相關關系不顯著，這可能是因為本文選擇本年的凈資產收益率來代表盈利能力，而短期內盈利能力的強弱給公司的經營管理所帶來的影響畢竟是很有限的，注冊會計師所面臨的風險并沒有大的變動，因此對審計意見類型的影響不大；而發展能力代表的是公司長期發展潛力，短期內對注冊會計師面臨的風險也沒有太大的影響，因此對審計意見類型的影響不大。
（二）研究啟示
本文的研究發現對公司管理者、投資者、監管者和注冊會計師都有一定的啟示。首先，對公司管理者來說，在公司經營管理的過程中，在保持公司的資產和負債在一個合理比例的前提下，應更加注重公司的短期償債風險，努力提高公司資產的營運能力，增加現金流，高效地運用公司資金，以盡可能避免被出具非標準無保留審計意見；其次，對投資者來說，如果是短線投資，可能公司的短期償債能力、資金周轉效率以及現金流動效率對投資收益都會有比較大的影響；再次，對監管者來說，在關注公司整體財務能力的同時，需要對公司的償債能力、資金周轉率和現金流動效率作出更加嚴厲的監管；最后，對注冊會計師來說，在出具審計意見之前，為了能夠在盡可能避免審計風險的前提下提高審計效率，可以著重審查被審計單位的短期償債能力、資金營運能力和現金流動效率以便出具更加準確的審計意見。
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