新個人所得稅

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇新個人所得稅范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

新個人所得稅范文第1篇

目前，我國個人所得稅采用分類所得稅，對11項所得獨立計算納稅，是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力弱的首要原因。分類課征模式無法全面衡量納稅人的負稅能力，導(dǎo)致收入總量相同的納稅人稅收負擔不同，違背了稅收的橫向公平原則。其次，在分類所得課稅制度下，對未列舉的所得不用繳納個人所得稅，將國家一些獎勵、津貼、補貼等福利排除在課稅對象之外，某些壟斷行業(yè)以支付個人費用的方式將其壟斷利潤轉(zhuǎn)化為個人福利等也排除在課稅對象之外。第三，由于分類課征，在稅前扣除項目及標準上采用分享扣除方法，容易導(dǎo)致收入水平相同的人收入來源越多，扣除的項目費用越多，收入來源越少的人費用扣除越少。因此，要將分類課征逐步過渡為綜合課征制度。在綜合課征模式下，個人所得稅能夠更好地體現(xiàn)量能負擔的課稅原則，有利于實現(xiàn)社會財富的再分配。

我國個人所得稅宜采用分類綜合課征模式。從稅務(wù)實踐來看，分類綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類綜合所得稅，二是并立型的分類綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復(fù)雜，對納稅人的要求比較高，我國采用分類綜合課征模式即并立型的分類綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負擔的公平原則，隨著納稅人納稅意識的提高，財務(wù)會計的健全和稅收管理能力的提升，從長期來看，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類所得稅過渡到并立型的分類綜合所得稅，最終實現(xiàn)綜合所得稅。第一階段，對工資薪金所得、經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得這三項經(jīng)常性收入實行綜合課征；對財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及其他各項所得等非經(jīng)常性收入實行分項課征。待征管條件成熟時再過渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等合并征收，綜合設(shè)計累進稅率。其原因在于，這些項目都需要費用扣除，且它們中大部分屬于勞動報酬所得，性質(zhì)類似。其他類別的所得，如股息、紅利所得，股票轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等，這些項目均不需要進行費用扣除，且大多數(shù)具有投資性質(zhì)，對它們采取分項征收的方式，有利于根據(jù)特定的政策目標進行調(diào)控。

在個人所得稅申報制度的改革方面，申報單位分為兩種類型：一是個人申報制，即以具有納稅義務(wù)的個人為申報單位，具體又分為未婚者單獨申報和已婚者單獨申報。二是家庭申報制，即以夫妻或整個家庭為申報納稅單位的申報制度，具體分為以一對夫妻為一個申報單位的已婚者聯(lián)合申報和以一個家庭為單位的戶主申報。個人申報制以個人為基礎(chǔ)的方法難以做到按納稅能力負擔稅收，取得相同收入的不同納稅人，會因其贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負擔不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負擔相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來看，允許以家庭為申報單位更符合橫向公平原則。選擇分類綜合所得稅制，從促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的角度來說，以家庭為申報單位最為顯著的優(yōu)勢在于兩個方面：第一，有利于激勵個人加大對人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報單位，有利于綜合衡量納稅人的實際稅收負擔能力，更能體現(xiàn)財產(chǎn)家庭共有的性質(zhì)，可解決家庭財產(chǎn)所得的歸屬分割問題，有利于同后文中的費用扣除規(guī)定有機結(jié)合，激勵對子女撫養(yǎng)、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現(xiàn)稅收制度的公平原則。通過根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟狀況進行合理的費用扣除，可以實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個人所得稅的量能負擔原則。因此，我國在個人所得稅制度改革中，應(yīng)在納稅申報環(huán)節(jié)實現(xiàn)家庭計稅。

二、所得額扣除標準的確立

近年來我國一直在調(diào)高個人所得稅的免征額，百姓仍覺得偏低。據(jù)此，許多學者指出，提高個人所得稅免征額給高收入群體帶來更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項目和扣除額度。本文認為，提高個人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個人所得稅稅率、級距和級次的設(shè)置不合理，而我國個人所得稅免征額存在的主要問題在于現(xiàn)行個人所得稅的扣除標準缺乏公平性、合理性。一般而言，個人所得稅的應(yīng)稅所得額要經(jīng)過三種扣除。一是成本費用扣除，二是個人免稅扣除，三是家庭生計扣除。鑒于我國個人所得稅征收管理經(jīng)驗不足，征管能力有限，個人所得稅的扣除標準應(yīng)盡量簡單化，并使規(guī)模和構(gòu)成各異的家庭納稅義務(wù)人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類綜合所得稅制，允許夫妻聯(lián)合申報，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨申報還是聯(lián)合申報模式，因此，可以將我國個人所得稅的扣除項目簡化為三類：一是成本費用扣除；二是生計扣除；三是撫養(yǎng)和教育扣除。

（一）成本費用扣除在上述分類綜合課稅模式下，綜合在一起的各項所得有必要在綜合前進行一定的成本費用扣除。如上文所述，新的綜合所得項目包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個人所得稅法中沒有關(guān)于工資薪金的必要費用扣除，就我國的現(xiàn)有狀況也沒有必要進行扣除。因為就個人而言，工作單位一般都有工作期間發(fā)生的車船費、通訊費的報銷，如果在計算稅額時再進行抵扣，就會存在重復(fù)扣除的問題。就勞務(wù)報酬而言，在新制度設(shè)計上，應(yīng)當按照“為所獲得收入所支付的費用”的定義，僅對其獲得勞務(wù)報酬發(fā)生的車費、住宿費等進行據(jù)實扣除，然后再納入綜合項目進行匯總。就生產(chǎn)經(jīng)營所得而言，可以沿用在目前的個人所得稅法中關(guān)于個體工商戶、合伙企業(yè)的成本費用扣除的規(guī)定，設(shè)計時可以將其成本費用在規(guī)定的一定比率內(nèi)據(jù)實扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產(chǎn)經(jīng)營所得的設(shè)計辦法，也是規(guī)定一個比率，在規(guī)定的比率內(nèi)據(jù)實扣除。就稿酬所得和特許權(quán)使用費所得而言，難以評估著作權(quán)人在寫作中和轉(zhuǎn)讓特許權(quán)過程中所發(fā)生的費用，因此，可以規(guī)定一個比率來進行扣除。就財產(chǎn)租賃所得而言，其設(shè)計思路與勞務(wù)報酬所得扣除額一樣，僅對在財產(chǎn)租賃過程中發(fā)生的維修費用據(jù)實扣除，然后再納入綜合項目匯總。

（二）生計扣除我國個人所得稅的改革應(yīng)該將個人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據(jù)《統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2009年我國每一個就業(yè)者平均負擔的人數(shù)為1.94，并且收入越低，負擔的人數(shù)越多。因此，生計費用考慮家庭人口負擔是很有必要的。2009年我國城鎮(zhèn)居民家庭中等收入戶平均每人消費性支出11309.73元/年，通過參照2009年城鎮(zhèn)居民基本生活情況的人口負擔數(shù)（約等于2），則可以算出生計費用的扣除標準為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對夫婦為一個納稅單位，對于一個家庭有兩對夫婦以上的采用拆分的方法。假設(shè)每個就業(yè)者平均負擔人數(shù)為2，根據(jù)測算，具體申報單位的扣除標準見表3-1。

（三）撫養(yǎng)和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個人所得稅費用扣除標準部分，對人力資本投資的成本應(yīng)予以充分考量。我國在撫養(yǎng)和教育扣除方面，可以在將各類所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進行費用扣除。可簡單分為撫養(yǎng)費用扣除和教育費用扣除兩個方面。撫養(yǎng)費用即家庭所撫養(yǎng)的未滿18周歲子女的人均消費性支出（這部分支出已經(jīng)作為生計費用扣除），教育費用扣除可以區(qū)分義務(wù)教育和非義務(wù)教育經(jīng)費標準予以扣除。特別需要指出的是，許多國家通過個人所得稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵公民加大教育投入，提升人力資本價值。如：丹麥于2001年4月對稅收法案做出增補，為吸引高水平研究人員從事研發(fā)，提出25%的稅收減免計劃，即從事科研活動的研究人員在前三年可減免25%的個人所得稅。隨著我國個人所得稅在整個稅收體系中地位的不斷提高，個人所得稅促進人力資本投資的優(yōu)惠政策尚不健全的問題將逐漸突出，個人所得稅制度成為阻礙我國人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動者素質(zhì)、激勵人力資本投資的要求，我國個人所得稅的改革應(yīng)當對現(xiàn)行個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個人所得稅重疊征收的問題，加大鼓勵家庭教育投入、培育高新技術(shù)人才以及促進科技人員成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠力度。

三、綜合個人所得稅稅率、檔次、級距的設(shè)計

（一）稅率的檔次“減少個人所得稅稅率級次，適當調(diào)低稅率”是學界普遍的看法，本文也支持這一觀點。特別采用分類綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個人所得稅實行七級超額累進稅的計算方式依然比較復(fù)雜，減少級次的方式調(diào)低稅負會使個人所得稅更加簡便。就國際比較而言，我國的稅率檔次與其他國家和地區(qū)相比也明顯偏多。自1995年以來，各類型國家稅率檔次的平均數(shù)量一直維持在4—6個。2005年，大約有23%的國家設(shè)置1—3個稅率檔次，32%的國家設(shè)置4—5個稅率檔次。因此，我國實行分類綜合個人所得稅后，個人所得稅的稅率檔次不宜過多，以4—6個稅率檔次為宜。

（二）稅率的設(shè)計目前，我國個人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來說，我國中低收入階層工資、薪金收入的個人所得稅邊際稅率并不高。與其他國家或地區(qū)相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國高收入者的邊際稅率處于國際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據(jù)劉佐（2009）收集的169個開征個人所得稅的國家和地區(qū)的資料顯示，139個國家和地區(qū)個人所得稅的最高稅率不超過40%，占82.2%。盡管我國高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務(wù)機關(guān)難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒有真正的負擔更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應(yīng)降低個人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報遵從度。另一方面，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，個人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個體工商戶的生產(chǎn)、營業(yè)所得最高邊際稅率為35%。企業(yè)所得稅稅率與個人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅制的累進程度，在邊際稅率為30%時，平均稅率為24.39%，與企業(yè)所得稅最為接近。也就是說，按照當前工資、薪金個人所得稅稅率、級距的設(shè)計，將個人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。

（三）累進稅率的級距設(shè)計我國工資、薪金所得繳納的個人所得稅比重最高，影響也最大。按現(xiàn)行工資、薪金所得稅率進行計算，將每一級征稅的應(yīng)納稅所得額的最高值（級距限）除以人均國民總收入(以2009年人均國民總收入25575元進行計算)，我國個人工資、薪金所得最低級次，應(yīng)納稅所得額在不超過6000元的部分，級距上限相當于人均國民總收入的0.23。那么，從最低邊際稅率級次到最高邊際稅率級次，每一級應(yīng)稅所得額上限與人均國民總收入的比值區(qū)間為0.23-46.92。

新個人所得稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費用扣除

一、中國的個人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規(guī)定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費用扣除缺乏科學性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費、未成年子女的撫養(yǎng)教育費、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負擔的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級距窄

中國九級稅率檔次中實際普遍使用的只有前四個稅率檔次，后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時，高稅率和多檔次稅率難以實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標。稅率越高，被征稅對象偷逃稅的動機就越強。在目前物價指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟環(huán)境下，個人所得稅不同稅率間級距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負的人群承擔了較高稅負。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計算機信息技術(shù)在中國運用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時，技術(shù)落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負擔，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報酬所得。對這些所得，以一個年度為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待。

綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調(diào)節(jié)。

（二）擴大稅基

為適應(yīng)個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得，繳納個人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費用后的余額?；诖?，當物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個人所得稅的費用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F(xiàn)在稅前扣除項太少，出差補助、車補都要交個稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個人月收入超過2000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項支出，“這個收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔成為社會各界最強烈的呼聲。

2.合理制定費用扣除標準。要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標準加以合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，將個稅費用扣除標準實行與物價指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級次，調(diào)整級距，降低稅率

中國個人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級超額累進稅率級距過多，計算復(fù)雜，應(yīng)簡化以5~6級為宜。對綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進行反面警示，為綜合分類匯總申報奠定基礎(chǔ)。

2.加強對稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計算機稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享。建立個人財產(chǎn)實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計算機管理信息網(wǎng)，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。

新個人所得稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個人所得稅法》開始實施生效，統(tǒng)計顯示，對大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點從2000提高到3500。

2.從原來的9級累進稅率減少到了7級，取消了原來的15%和40%的稅率級次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個臨界點，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負，其中收入段在8000～12500的減稅最多達480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過38600的稅負將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實行工效掛鉤的績效考評方法，因而年終獎往往占全年收入的比例不低，而年終獎的計算方法是將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?；谶@種特殊的計算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會跳躍式增長，產(chǎn)生稅前收入增長但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開這些無效區(qū)間。如表1所示。

對于年終獎的無效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過臨界值的年終獎分配到當月工資薪金中發(fā)放。

在實際操作過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎，本次調(diào)整對于年終獎在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級距的變化，使得年終獎在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎適當分拆作為當月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負也會相較年終獎全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎60000元，按正常的計算方法，工資個人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎個人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計為11790。若將年終獎分為54000，剩余6000并入當月工資，則工資個稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎個稅為54000*0.1-105=5295，合計為6915，前后兩種方法相差4530元，可見籌劃方法得當?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個年終獎與當月工資的合理分配區(qū)間，見表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來看，普遍存在工資薪金與年終獎發(fā)放比例不合理，沒有達到最優(yōu)稅負的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

新個人所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：新個人所得稅 問題 建議

截止到2013年9月1日，新個人所得稅法實施滿兩年。自2011年9月1日起，中國的個稅起征點提高到3500元。近期以來，有很多的專家學者，甚至我們普通的納稅人提議將個稅起征點調(diào)至5000元。也有一些業(yè)內(nèi)人士認為，新個稅法實施以來，已經(jīng)達到了對個所稅改革的目的。但是在收入分配亟待提速的大背景下，個稅的改革需要邁出更大的步伐，充分發(fā)揮杠桿調(diào)節(jié)的功能。

眾所周知，2011年9月1日，新個稅法實施。根據(jù)這部新稅法，工資、薪金所得費用扣除標準從每月2000元提高到3500元，9級超額累進稅率結(jié)構(gòu)修改為7級，相應(yīng)的級距也進行了調(diào)整等。從新個稅法實施后我國個稅收入的變化看，2011年10月開始，個稅收入連續(xù)下降，一直到2012年10月，減收因素基本消失，個稅收入開始由減轉(zhuǎn)增，保持增長態(tài)勢至今。

從以上資料，我們不難看出，新個稅法的減稅效果明顯，達到了改革目的，但也同時應(yīng)該看到，我國個稅制度目前仍存在一些突出矛盾和問題，無論是稅制層面還是征管層面都與20年前即提出的綜合與分類相結(jié)合的改革目標仍相去甚遠。

當前，新個人所得稅存在的問題有三。

問題一：大多數(shù)國家，納稅人和公民基本上是指同一人，也就是說，每一個公民都應(yīng)該納稅，甚至是大街上撿垃圾的人都應(yīng)該納稅。而在我國現(xiàn)在訂的3500元的這個界限，是高于全國平均工資的，也就是說在我國有大部分人是不需要交稅的。因此，如果我們只是著眼于起征點上來調(diào)節(jié)稅收，不能達到根本的改革目的。

問題二：在我國，有很多家庭，雖然有5、6個人組成，包括老人、中年人以及小孩子。但是有可能是一兩個人上班而需要養(yǎng)活一大家人。因此在征稅上仍然只是針對個人收入進行征稅，而不考慮納稅人實際的生活成本，這也并不能達到改革的效果。

問題三：我國目前個所稅設(shè)計還是主要體現(xiàn)在對勞動所得征稅重于對資本所得征稅。新個稅法中，工薪所得采用累進征收方式，而資本所得則按20%的比例征收，這是符合國際慣例的，主要是由于資本能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展，因此各國都很重視資本對于經(jīng)濟的推動作用。但是未來需要在資本和勞動的稅賦尋求平衡，這既要考慮國際之間的稅收競爭，也要考慮我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平，需要統(tǒng)籌兼顧。這不僅是一個經(jīng)濟方面的問題，同時還是一個社會公平的問題。

問題四：當前我國的納稅申報制度建設(shè)還沒有完善，這一問題導(dǎo)致納稅人主要是通過由企業(yè)或單位實行代收代繳的方式完成稅款的交納，納稅人并沒有意識到納稅的重要性。

針對以上這些問題，筆者有以下建議：

第一，個人所得稅應(yīng)該將原來只對個人進行征稅的“工薪階層稅”改為按照家庭征收，以此來降低工薪階層的稅賦。因為目前的個所稅除了“三險一金”外，缺乏教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項扣除。如果改為按照家庭征收，有贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子的家庭，就應(yīng)該少交稅，這樣可以使得收入與分配更加兼顧公平，實現(xiàn)真正的稅賦公平。

第二，我們應(yīng)該加快建立綜合與分類相結(jié)合的個稅制度。完善高收入者個稅的征收、管理和出發(fā)措施，嚴格監(jiān)控各項收入全部納入征收范圍，建立健全個人收入雙向申報制度，建立全國統(tǒng)一的納稅人號碼制度。

第三，個所稅征稅時間可以由月申報改為半年報或者年報。這一建議是基于一些特殊行業(yè)出現(xiàn)的季節(jié)性收益考慮的。按月征收改為按年或者半年征收，可以減輕納稅人的稅賦，而且可以減輕稅務(wù)部門的工作強度。

總而言之，個所稅的不斷改革將會對國家，對社會，對納稅人實現(xiàn)三方收益，實現(xiàn)效用最大化。

參考文獻：

[1]賈康，梁季.我國個人所得稅改革問題研究——兼論“起征點”問題合理解決的思路[J].財政研究，2010（04）.

新個人所得稅范文第5篇

關(guān)鍵詞 工資薪金 教學設(shè)計 稅務(wù)會計

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A

1 教材分析

稅務(wù)會計是財務(wù)會計及相關(guān)專業(yè)的一門主要課程，本節(jié)課工資薪金所得位于本教材第八章，在稅務(wù)會計中占有重要地位。工資薪金所得是個人所得稅11類中最重要的一類，各行各業(yè)都會涉及到工資薪金所得的計算。無論從企業(yè)角度看還是從個人角度看都是極其重要的內(nèi)容。

2 學情分析

10級會計學本科與12級專升本為大三學生，大一與大二已經(jīng)陸續(xù)學習了會計學基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、稅法等課程，具備了會計和稅法相關(guān)知識，為學習稅務(wù)會計打下堅實的理論基礎(chǔ)。整體看：學生學習積極，上課思維活躍，接受能力較快，宜采用理論與實際相結(jié)合、教學與練習相結(jié)合的方式學習。

3 教學目標

根據(jù)本教材的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，結(jié)合著三年級學生的認知結(jié)構(gòu)及其心理特征，制定以下教學目標：掌握工資薪金所得的含義：從稅法角度和考試角度；掌握計稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的確定；理解七級超額累進稅率，會查稅率表；熟練應(yīng)用應(yīng)納稅額的計算公式；熟練進行賬務(wù)處理。

4 教學重點、難點

本著理論聯(lián)系實際的新課程標準，在吃透教材的基礎(chǔ)上，確定了以下重點與難點：重點：工資薪金所得含義、計稅依據(jù)、稅率；難點：應(yīng)納稅額、賬務(wù)處理。

5 教學方法

堅持“以學生為主體，以教師為主導(dǎo)”的原則，根據(jù)學生的認知發(fā)展規(guī)律，采用講授式、啟發(fā)式、提問式和課堂練習式教學方法。

6 教學過程

6.1 創(chuàng)設(shè)情景，激發(fā)興趣

2012年9月我院教師李某扣除“三險一金”后的月收入如下：工資3000元、補貼1500元、發(fā)上半年績效獎金1000、房補100元、獨生子女補貼80元。問：李某的稅后工資是多少并進行賬務(wù)處理。（以下稱例1）

6.2 激發(fā)探究熱情，自主討論

同學們自發(fā)討論，這位李老師9月份到底能拿到多少工資？最后大多數(shù)同學達成一致。

稅后工資=月稅前收入企業(yè)代扣代繳的個人所得稅（關(guān)鍵是：企業(yè)代扣代繳的個人所得稅如何計算？）

6.3 課堂導(dǎo)入

同學們分析問題的方向很正確，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅是我們今天要講的應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣普飧齪誦墓劍頤欽箍裉煲彩詰睦礪壑丁@礪劭蚣莧繽？所示：

6.4 講授新課

6.4.1 工資薪金所得的含義

個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

【解釋1】從含義本身出發(fā)：（1）工資薪金所得的性質(zhì)：非獨立個人勞動、雇傭關(guān)系；（2）獎金，年終一次性獎金單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（3）年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”稅目課稅（4）津貼、補貼，反向舉例，不征收個人所得稅的補貼、津貼：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助（不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼）。

【解釋2】從考試的角度出發(fā)：（1）退休人員在任職取得的收入；（2）董事費、監(jiān)事費；（3）出租車司機的收入；（4）個人兼職；（5）營銷獎勵；（6）解除勞動關(guān)系等等是否征收個稅、按“工資、薪金所得”稅目課稅、還是按其他稅目課稅？

――工資、薪金所得的含義及注意的內(nèi)容主要采用講授法、比較記憶法。

6.4.2 工資薪金所得的計征方式

按月計征、按次計征、按年計征

通過對課本上的圖表對比、生活常識得出：按月計征

――工資、薪金所得的計征方式主要采用圖表對比法講授。

6.4.3 計稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月應(yīng)稅收入額費用扣除標準

【解釋1】工資、薪金所得，自2011年9月1日起，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【解釋2】“外籍”、“外派”人員的費用扣除總額為4800元/月（“外籍”人員，是指在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；“外派”人員，是指在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員）。

6.4.4 稅率

“3%～45%”的“7級”超額累進稅率（自2011年9月1日起）

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

【解釋1】“工資、薪金所得適用稅率表”政策調(diào)整前后對比，有兩個值得關(guān)注的變化：（1）最低稅率為3%（原為5%）；（2）級數(shù)為7級（原為9級）。

【解釋2】使用過程中應(yīng)當格外注意的是，第2列級距的劃分依據(jù)是“應(yīng)納稅所得額”，而不是“收入額”。

6.4.5 應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率Y算扣常

eg：某納稅人某月扣除“三險一金”后的月薪收入是4700元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。計算：因為應(yīng)納稅所得額=47003500=1200元（屬于個稅表的第一個級數(shù)，稅率3%，速算扣除數(shù)為0）所以應(yīng)納稅額=1200*3%0=36元

――本節(jié)所有的例題講解過程，都由老師與學生共同完成，老師啟發(fā)，學生回答。

6.4.6 賬務(wù)處理（接例1）

為李某代扣代繳的個人所得稅=（5600 3500）*10% 105 = 105元

借：應(yīng)付職工薪酬 5680

貸：銀行存款 5575

應(yīng)交稅費――代扣代繳個稅105

借：應(yīng)交稅費――代扣代繳個稅105

貸：銀行存款 105

――賬務(wù)處理的過程，采用提問式教學，由老師與學生共同完成，老師提問，學生在老師啟發(fā)下回答。

6.4.7 本節(jié)內(nèi)容總結(jié)

帶領(lǐng)同學把前面課堂導(dǎo)入的圖表再看一遍，對本節(jié)知識點有一個整體的框架，強調(diào)本節(jié)課重難點。