會計核算的要素

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會計核算的要素范文第1篇

關鍵詞：新時期；社會保險基金；會計核算；發展趨勢

在我國人口老齡化問題不斷加劇的歷史背景之下，我國基層普通民眾群體的收支不均衡問題依然長期存在，因而切實構建科學系統且完善的社會保險制度體系，正在成為我國經濟社會事業發展過程中的重點問題。在現階段我國具體組織實施的基礎性社會保障事業體系的改革過程中，社會保險基金要素，正在我國社會保障事業體系的綜合性實踐路徑中，發揮著不容忽視的財力儲備作用。從社會保障基金要素的管理控制工作實施機制角度展開具體分析，切實做好其基礎性的會計核算業務實踐工作，是確保其能夠順利實現最優化的管理工作效能和應用實踐效果的重要前提條件，鑒于此，本文將會圍繞新時期我國社會保險基金會計核算的發展趨勢展開簡要闡釋。

一、社會保險基金及社會保險基金會計核算概述

所謂社會保險基金，是在嚴格遵照我國現有的法律法規條文體系的強制性規范控制條件下，借由遵照社會保險繳費數額比例提取的業務實施方式，向特定的單位或者是個人征繳款項，或者是借由中央人民政府和地方各級人民政府直接進行款項資金要素的撥付，從而為充分保障和支持我國社會保險基金的繳納主體，能夠及時獲取到充足的社會保障待遇而集中提取的專項資金。社會保險基金要素作為我國現階段社會保障事業發展體系中的重要組成內容，從其具體的內部組成結構角度展開分析，具體涉及基本養老保險基金要素、基本醫療保險基金要素、生育保險基金要素、失業保險基金要素，以及工傷保險基金要素五個具體表現門類。所謂社會保險基金會計，指的是以切實提升社會保險資金資源要素的運行使用效益為主要目標，借由對現代會計事業體系中的基本理論和基本方法的引入運用，在充分發揮基礎性會計核算與會計監督工作的業務實踐職能的前提條件下，而專門性針對社會保險基金資源要素，以及社會保險資金資源要素的運動變化路徑而具體規劃形成的專業性會計學科。

二、收付實現制業務背景下社會保險基金會計核算工作現存問題

所謂收付實現制，就是要在具體參與處置企業或者是獨立社會組織內部基礎性經濟業務活動過程中，要以各類款項的實際收入數據和支出數據發生規模為基礎，針對企業或者是獨立社會組織內部實際發生的本期性收入和支出規模進行核算，并且具體計算企業實際發生的生產經營性經濟盈虧（收付實現制的實質，就是企業內部一切以現款形式支出結算的費用項目，不論其具體指向的費用內容是發生在本期歷史階段，還是在過去的某一歷史階段，都必須作為本期應計費用項目來具體組織實施會計費用核算處理；企業內部一切以現款形式收入結算的收入項目，不論其具體指向的收入內容是發生在本期歷史階段，還是在過去的某一歷史階段，都必須作為本期應計收入項目來具體組織實施會計收入核算處理）。在以往發展實踐階段，由于我國社會保險基金要素的會計核算業務處于相對簡單發展狀態，因而運用收付實現制為基礎開展社會保險基金要素的會計核算處理工作，本身能夠較為科學精確地實現對社會保險基金要素實際收支變化表現狀態的計算分析處理，確保實際組織開展的社會保險基金要素會計核算實踐工作，能夠順利獲取到最優化的預期效果。現階段，隨著我國政府公共行政管理工作指導理念和基礎實踐職能的不斷變化，在我國社會保險基金要素管理工作實踐覆蓋范圍不斷擴展的背景下，社會保險基金會計核算業務活動，在保持對社會保險資金資源要素收支狀態和結余狀態充分關注的實踐背景下，對基金在實際財務運動過程中發生的債務、債權、保值，以及增值等運動變化狀態均施加了充分關注，導致收付實現制背景下現有會計核算業務流程的缺陷特征，也逐步引起了廣泛關注。第一，無法實現對社會保險基金要素的收支實現狀態和結余實現狀態的科學反映。在收付實現制會計核算工作基礎方法的應用實踐過程中，如前文所述，通常是以當期實際發生的財務資金要素的收支運動行為作為會計核算工作基礎的，而在資金要素收支行為的發生環節和實現環節，費用性資金要素支出行為的發生和實現，在時間節點表現層次處于不同的會計核算業務周期的實踐條件下，通常會導致基于收付實現制會計核算業務程序應用背景下形成的會計核算工作成果，將會無法實現對社會保險基金要素在特定會計核算業務周期之內真實性經濟業務發生狀態的全面準確反映。第二，無法實現對社會保險基金管理事業領域，債務要素和債權要素實際發生規模的高效充分控制。在會計核算業務活動的組織開展過程中，收付實現制本身具備鮮明簡單易行的特點，且在針對社會保險資金要素的經濟活動，進行計算處置過程中本身能夠獲取到準確清晰的數據信息成果，然而，一旦社會保險基金資源要素在具體化的組織運動實踐過程中發生了一定程度的預付款項業務行為，或者是暫欠款項業務行為，比如社會保險資金資源要素的繳納者或者是繳納單位發生了一定表現形式的保險資金要素預先繳付、保險資金要素拖欠繳付，或者是組織開展社會保險基金清欠業務管理等實踐行為，通常將導致我國社會保險基金資源要素的會計核算工作無法順暢有序開展，給我國社會保險基金的綜合管理性和應用性效能水平造成極其顯著的不良影響。

三、收付實現制業務背景下社會保險基金會計核算工作的發展趨勢

在收付實現制業務背景下，我國社會保險基金會計核算工作的未來發展趨勢是不言而喻的，其基礎性的業務發展實踐活動目標，就是在確保我國社會保險基金要素在實際發生一切表現形式的經濟活動行為過程中，都能實現對社會保險基金資源要素發生的一切收入業務行為、支出業務行為和結余表現狀態，運用適當表現類型的會計核算業務方法實施完整準確的核算業務處理，最大限度規避社會保險基金會計核算工作成果質量不良和弄虛作假現象的發生和蔓延，更重要的一項業務控制點是，要切實采取適當類型的干預處置手段，針對收付實現制在具體化的業務實踐運用過程中展現的問題和缺陷，展開適當的改善優化。要切實做好社會保險基金資源要在收入業務實踐行為發生過程中的會計核算業務處理工作。假如社會保險參保單位或參保人員是以月份為周期的方式，繳納社會保險費資金要素，則社會保險基金要素的收入業務行為可以采用“收付實現制”進行會計核算業務處理行為，在實際收到款項資金要素條件下，要立即登記收入賬。假若社會保險參保單位或參保人員具體實施社會保險費資金款項的一次性預提或者是多年性預繳業務行為，則社會保險基金收入業務行為可以采用“權責發生制”進行會計核算業務，在其相應的預提、預繳的年度內分別確認適當數量的社會保險基金資源要素收入，對于已經被確認為當年會計核算周期之內的社會保險基金收入要素，借方應當登記資產類會計業務核算科目，貸方應當登記與之直接對應的社會保險基金收入會計核算科目。

四、結語

針對新時期我國社會保險基金會計核算的發展趨勢問題，本文圍繞社會保險基金及社會保險基金會計核算概述、收付實現制業務背景下社會保險基金會計核算工作現存問題，以及收付實現制業務背景下社會保險基金會計核算工作的發展趨勢，三個具體方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。

參考文獻：

[1]董海松,徐豪.關于社會保險基金會計核算基礎的發展趨勢探析[J].科技與企業,2015(06).

[2]編輯部.財政部全面規范社會保險基金會計核算[J].中國總會計師,2016(12).

[3]桑鴻利.淺談社會保險會計存在的問題及對策[J].科技創新與應用,2016(08).

[4]王婧.社會保險基金的會計核算基礎研究[J].中國市場,2016(29).

[5]吳國輝,李宏卓.關于醫療保險基金會計核算若干問題的思考[J].中國管理信息化(綜合版),2006(11).

會計核算的要素范文第2篇

關鍵詞：行政部門；事業單位；會計核算

一、行政事業單位會計核算的原有內容和發展歷程

行政事業單位的會計核算工作服從于會計核算工作的基本規則。行政部門和事業單位本身的會計工作具有會計工作的基本形式。但由于行政部門和事業單位本身具有的特殊性，行政部門會計核算制度形成了自身的特征。我國的行政部門和事業單位會計工作的基本內容和工作制度，在我國進行社會主義現代化建設和政府行政體制改革的過程中，為適應新的形勢的要求正在不斷進行調整，并最終走向法制化和規范化的建設趨勢。但行政事業單位的會計核算工作應當始終秉承“實事求是”的基本觀點，根據我國行政和事業單位體制機制改革的要求和形勢逐步調整。

（一）行政部門和事業單位的基本會計核算制度

在社會主義市場經濟經濟體制建立之前，我國的行政部門和事業單位沒有十分明顯的界限。行政部門和事業單位的會計核算制度是基本一致的。因此，我們將改革之前的行政和事業單位會計核算制度，統稱為行政事業會計核算制度。

在改革之前事業單位和行政部門進行資金的周轉，主要靠國家財政進行相關款項的劃撥作為資金流入，而資金流出過程也基本不需要考慮成本和盈虧狀況，只需要在國家預算工作框架范圍內，進行資金的報領和使用即可完成。此時由于事業單位和行政部門職責劃分不夠明確，功能作用相互交叉，人員編制區別相對模糊，因此兩者采用的會計核算方式基本相似。一些需要企業化經營的事業單位，在會計核算過程當中由于缺少獨立核算的意識，并采用行政機關的會計處理模式，不能夠適應社會主義市場經濟的基本要求。在事業單位企業化改革過程當中，往往存在相關機制體制改革滯后，或改革不完善的現象。財務核算制度本身是企業經營管理過程當中的重要組成部分，因此，財務管理體制改革的滯后，極大地限制了事業單位的改革和對社會主義市場經濟體制的適應能力。

（二）行政事業單位會計核算制度的改革過程

社會主義市場經濟體制的逐步建立，直接推進了我國行政部門和事業單位的會計核算制度的分離和改革。1998年之后，國家逐步進行行政單位和事業單位的改革過程。國家通過法律法規對事業單位與行政部門的會計核算進行了根本性的區別。行政部門本身急需要用財政活劃撥款項的報領使用核算制度，而事業單位逐步進行企業化改制，將應當進行企業化經營進入市場化程序的部門轉變為企業以此增強事業單位的活力，促進社會事業發展。這一時期事業單位開始逐步建立獨立核算、自負盈虧的會計核算制度。會計核算過程當中開始側重考慮成本和收益因素，事業單位的會計核算制度逐步向企業的會計核算制度靠攏。但是事業單位會計改革過程本身牽扯的范圍較廣，不同的事業單位進行會計核算制度改革的方向不同，因此具體措施和內容也將產生顯著的差別。部分沒有轉為企業的事業單位的會計核算，應當繼續參考行政機關的會計核算模式來制定會計核算制度。

二、行政和事業單位會計核算工作的現狀

經過社會主義市場經濟改革的逐步洗禮，行政單位和事業單位的會計工作制度和內容已經發生了重大改變。根據國家財政部門的統一安排，行政部門和事業單位的會計核算工作，已經具有了相對規范而有相互獨立的制度安排。行政部門會計和事業單位會計的現狀，可以通過與企業會計制度進行對比進行說明。

（一）行政單位會計核算制度的現狀

我國各級行政部門根據國家財政部門的統一部署，采用針對行政單位的會計核算準則。該準則的基本內容涵蓋基本的會計核算內容，準則中要求行政單位的會計核算要根據會計要素的經濟內涵，設立相對應的會計科目，采用借貸記賬法進行會計核算。會計核算當中采用的會計假設及一般原則與企業會計大致相同。

由于行政單位本身具有的資金流入，直接來自國家預算和資金支出，不考慮成本因素而注重社會性因素的原因，我國行政單位的會計核算制度也具有相對于企業會計而言的自身特征。首先，行政部門會計在進行會計核算當中主要采用收付實現制原則，以便于中央統一預算對資金的落實情況，進行詳細的監督和管理。其次，在會計要素的設置當中，一般企業會計主要包含資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等基本要素。而在國家行政管理部門的會計核算當中，主要要素項目包括：資產、負債、凈資產、收入和支出等要素。其中會計要素的不同反應了政府會計工作當中，沒有利潤分配環節、不涉及所有者權益問題和注重財政使用的公益性的特征。最后，在其中的匯總表當中，相對企業會計而言，政府的會計核算本身不考慮經濟效益問題，只檢查資金的流入和流出的情況，并以決算的形式向上級管理部門進行匯報。政府的會計核算制度本身需要服從于政府機關的工作性質。我國的國家機關作為人民意志的執行者而存在，政府始終貫徹“以人為本”的基本理念，各級政府的財政收支過程和會計核算過程，以為人民服務為基本目標，應當始終同企業的會計核算過程加以區別。

（二）事業單位會計核算制度的現狀

我國的事業單位與政府相類似，更加考慮企業生產經營的社會效益。但由于經過對事業單位的逐步改革過程，我國的部分事業單位已經開始進行企業化經營，進行盈利性項目的運作。因此，我國事業單位的會計核算工作會具有相對于行政本門會計而言與企業會計更多的接近性。

首先，在會計要素和會計科目的設定上，事業單位會計和行政部門會計基本保持一致。事業單位由于大多數與國撥項目，因此并不設立所有者權益一項。主要會計科目依照資產、負債、凈資產、收入和支出等項目進行劃分。

事業單位的基本會計核算制度的原則當中，具有更加類似于企業的會計內容。由于部分事業單位已經進行企業化經營，因此需要使用權責發生制原則，對市場運行狀況的快速變動進行及時的適應。但是在不進行生產經營，不追求經濟效益的部分，事業單位依然采用和行政部門相同的會計計量原則進行會計核算。在會計報表的編制過程中，事業單位應當根據單位自身的實際狀況，將經營項目和單純的社會工作項目進行分類處理。

由于事業單位本身具有的介于企業和行政檔位之間的會計核算制度，因此，事業單位應當將自身的經營或服務項目進行明確劃分。應當屬于經營性項目的應當采用企業式會計核算模式，具有較強社會性的社會服務項目，應當采用與行政部門相類似的會計核算制度，采用與行政部門相類似的會計核算制度本身是突出事業單位的公益性的重要體現。由于不能直接轉化為企業的事業單位不是以牟利為目的經濟單位，采用企業式的會計核算和其他經營管理制度會直接影響事業單位的工作性質和效果。

參考文獻：

[1]陳玲玲.論行政事業單位會計核算問題[J].財經界,2010第3期

[2]鄭敬枝.當前我國行政事業單位預算會計的現狀與完善對策[J].中國管理信息化,2010第15期

會計核算的要素范文第3篇

1.事業單位企業化改革

事業單位是為了保障我國社會主義市場經濟和政府職能的健康運轉，以公共服務為事業內容，以財政資金為主要經費來源，承擔一定社會責任且不以盈利為目的的社會組織和機構。事業單位的公共服務性、財政撥款性、非營利性是其區別于以權責發生制為核算基礎的企業單位的最主要特點。事業單位企業化改革是指在我國類型眾多事業單位中，改變以往資金需求完全由財政資金保障、人員性質為事業編制、基本不參與市場競爭、單位工作效率低下等狀況，讓事業單位參與到市場競爭中去，自負盈虧，實行員工聘任制，企業績效化管理，提高事業單位的運營效率和市場競爭力，使事業單位“活”起來。

2.會計核算基礎

會計核算基礎是單位在進行日常會計核算時所采用的計量基礎，是核算的基本原則。會計核算基礎按照損益確認的期間與資金收付的關系分為權責發生制和收付實現制兩種。權責發生制會計核算基礎是指凡是應當本期負擔的開支，均應作為本期的費用予以確認，而不管資金有沒有支付；凡是在當期實現的收入，不管資金在當期有沒有收到，均確認為當期的收入。權責發生更利于清晰的反映出本期實際的經營成果，多用于以盈利為目的的企業性單位。收付實現制會計核算基礎是指不管是不是本期應該負擔的費用或者確認的收入，凡是在本期支付的資金，均作為本期的費用，凡是在本期收到的資金，均作為本期的收入予以確認。收付實現制更多地關注資金流的收付和使用，多用于不以盈利為目的的行政事業性單位。

二、事業單位中會計核算基礎的現狀及問題

我國是一個以集體所有制為主體、多種所有制并存的社會體制，相應的，事業單位雖然大部分都具備一定的社會公益性，但性質并不完全相同，既有履行政府職能的事業單位，又有社會服務性質的事業單位，還有企業運營性質的盈利性事業單位，有的事業單位甚至包含了多種性質的機構同時運轉。事業單位的性質不同，必然對會計核算基礎產生了不同的需求。

1.事業單位的會計核算基礎現狀

會計核算的基礎決定了會計確認、計量、報告的財務信息質量和要求，對于滿足財務信息相關使用者的需求意義重大。事業單位的財務信息使用者主要是單位的管理人員、政府主管部門以及社會公眾的需要。由于事業單位大部分都不同程度的承擔著社會公益性的服務和管理職能，在資金渠道上多以財政資金保障為主，并不以追求利潤為目的，一般采用收付實現制作為會計核算的基礎。我國2007年頒布了新企業會計準則，在新會計準則精神的指導下，2012年我國又重新修訂了會計制度，廢止了九七年使用至今的《事業單位會計制度》。新的核算制度將事業單位采用權責發生制搬上了歷史的舞臺。誠然，收付實現制核算基礎有其天然的優勢，它核算簡便，以資金流作為單位核算的依據，對監督單位資金的使用起到了很好的效果，但是同時也不得不看到，收付實現制在評價單位經營績效、控制財務風險、提供更準確的財務信息方面顯得有些力不從心。事業單位必須主動地探索適合的會計核算基礎。

2.事業單位會計核算基礎存在的問題

(1)會計核算目標與會計核算基礎不匹配

時代造就經濟的產物。在社會主義發展的數十年歷程中，事業單位一直作為政府機構的輔助幫手，支撐著社會主義經濟的發展和政府職能的運轉。為此，事業單位的職能主要定位于協助國家進行宏觀經濟管理，而事業單位會計核算的目標自然就以為事業單位管理人員及主管部門反映完成事業任務所需預算資金的來龍去脈為主。隨著我國事業單位由保障型目標向服務型目標的轉變，以往單純地完成事業任務、使用好財政資金的運轉模式已經滿足不了人們的需求，事業單位正在深化企業化改革，以市場來決定事業單位的去留。面臨著新的形勢，事業單位的職能定位已經轉變為優化事業服務、強化事業效果、參與市場競爭，不再依賴財政撥款的“吃皇糧”模式，而是自食其力、自負盈虧，以市場來決定事業單位的優勝略汰。事業單位在這種新的職能定位下，會計核算的目標也由簡單的反映預算資金的收支使用變成準確的提供反映事業單位事業經營成果、現金流量和單位財務狀況。在這種會計目標下，顯然收付實現制的會計核算基礎已經不能滿足事業單位的需要，深度引入權責發生制的會計核算基礎已經是大勢所趨。

(2)會計核算要素需求與會計核算基礎不協調

事業單位企業化改革背景下，會計核算要求事業單位要及時、完整、準確的提供出反映事業單位期間事業經營成果、現金流量和財務狀況的數據。然而，在收付實現制的會計核算基礎下，會計要素使用需求滿足不了核算的目標。對于資產類要素，例如固定資產的會計核算，在收付實現制法下，固定資產將會在購買當期一次性的予以確認支出，對當期的經費支出造成很大的影響，而固定資產畢竟是使用壽命很長的會計要素內容，在使用的各個期間都在產生效益，如不能合理的攤銷成本、確認收益，則不能準確的反映事業單位的經營成果，滿足不了會計信息的要求。對于負債類要素，例如銀行借款的利息，由于在收付實現制的會計核算基礎下，利息是在實際支付期予以確認的。但是，如果利息的支付并不是按期支付，而是一次還本支付或者延期支付的情況下，就會造成借款使用期間并不負擔利息費用，而利息費用過多的集中在某一期間的現象，由其是當大量借款用于在建工程項目時，導致銀行借款利息無法計入在建固定資產的成本，虛減了單位資產，造成單位財務狀況核算的不準確。對于收支類要素，例如投資取得的收入，在收付實現制的核算基礎下，只有當收到被投資單位分來的收益時才予以確認，而不管分來的收益是屬于哪個投資期間產生的。這就產生了一個很奇怪的現象，有可能明明當期投資虧損嚴重，卻因為被投資單位分來了之前的投資收益而計入本期的損益，造成了單位收支與實際不符的情況。可見，在事業單位企業化改革背景下，需要更加完善的財務核算和更加準確的財務信息，現行的收付實現制核算基礎已滿足不了實際的需要。

三、美國非營利組織會計核算基礎模式的借鑒

美國的會計核算制度在國際上一直處于領先地位，無論是在理論研究，還是在政策制定以及時間方面都具有較好的可借鑒性。事業單位是我國社會主義市場經濟的特色化產物，在美國上沒有“事業單位”這種稱呼，但美國的非營利性組織和我國的事業單位在職能定位上都具有很大的相似性，其會計核算目標、會計核算基礎都具有較好的借鑒意義。

1.非營利組織會計目標的借鑒

在美國非營利組織的借鑒結果來看，會計目標、會計信息要求和會計核算的基礎是相互影響相互聯系的。美國非營利組織在會計目標的確定上非常明確，即為財務信息使用者提供相關財務信息，以明確判斷管理人員和機構的受托管理責任。會計目標的確定首先要確定會計相關信息的使用群體是誰，這是目標確定的基礎；其次，分析會計核算主體的保障能力，能否提供出符合要求的財務資料和信息。我國事業單位企業化改革下，會計信息的使用者是單位管理人員、政府主管人員，以及社會利益相關者，要滿足他們對事業單位經營成果和效益的財務信息需求，需要事業單位完善和定位好自己單位的會計目標。

2.非營利組織會計核算基礎的借鑒

美國非營利組織的會計核算基礎并沒有和盈利性的企業單位嚴格區分開來，同樣是采用的權責發生制為基礎，并且取得了很好的計量效果。分析美國非營利組織會計核算基礎的演變歷程，也是經歷了相當長時間的演變改革，其會計核算基礎的選擇運用經歷了“收付實現制”、“修正的收付實現制”、“修正的權責發生制”、“權責發生制”四個階段的衍進，從第一階段的收付實現制到收付實現制與權責發生制的結合，再到完全的采用權責發生制，一路實踐總結，無論是盈利性的組織，還是非營利性的組織，權責發生制在核算反映單位的經營狀況、財務成果和現金流量方面，都有著明顯的改進。

四、事業單位企業化改革下會計核算基礎的優化措施

1.擴大事業單位企業化改革的范圍

事業單位企業化改革是一個關系著我國上千萬事業單位和事業編制人員的切身利益。由于我國社會主義市場經濟是一個融合了多種經濟成分主體的大家庭，事業單位的構成類型多種多樣，企業化改革不能搞“一刀切”，也不可能一蹴而就。要分階層、分性質、分規模的逐步改革。但是，我們必須清醒地意識到，改革就有痛處，就會損害少數人或者單位的利益，會有阻撓。必須堅定不移的進一步拓展企業化改革范圍，形成規模，形成制度。也只有當企業化改革的事業單位范圍擴展到足夠的程度，會計核算的制度才能統一的制定并推廣實施，權責發生制的會計核算基礎才能有效的使用。

2.明確事業單位企業化改革的會計目標

會計目標的確定與會計信息質量的核算要求都直接關系著事業單位會計核算基礎的選擇。事業單位承擔著公眾服務的任務，與以盈利為目的的企業單位有在會計核算方面存在很大的不同，加上長期處于效率低下、競爭力不足的部分事業單位在企業化改革中將會面臨生死考驗。因此，必須切實結合事業單位的行業特點、企業特點來確定企業化改革后的會計目標，結合事業單位本身的特點和實際出發，量力而行，逐步完善，以保障企業化改革后事業單位的會計核算目標的實現。

3.優化會計要素的核算方法

事業單位企業化改革后，要達到提供及時、完整、準確的財務信息的要求，準確核算單位的事業經營成果、現金流量和財務狀況，必須對現有核算基礎下的會計要素核算使用方法予以優化。在資產要素方面，必須深化配比原則和資本化、費用化原則，單位開支形成資產確認條件的，要堅決予以資本化，不能機械的將所有費用一律計入當期支出的核算模式，切實核算好單位資產。在負債要素方面，充分體現實質重于形式的原則，所負擔的負債成本，按其實質改由誰負擔就由誰負擔，即不變相操作，也不機械化操作。在收支確認方面，要貫徹執行權責發生制的思想，改由哪期負擔的費用，就計入哪期，改由哪期確認的收入，就歸集哪期，不能因資金的收付時間來決定一切，否則將會由于資金收支的時間差異而導致無法準確反映事業單位的經營成果。

4.深化權責發生制法的運用

權責發生制核算基礎的運用理念在事業單位企業化改革過程中已有體現，但目前使用的力度和廣度還有相當大的差距，究其原因，一是事業單位一貫的核算模式很難在短時間內徹底扭轉，二是事業單位的職能定位和運轉模式上需要逐步適應權責發生制的核算的要求。權責發生制的運用是事業單位企業化改革中會計核算的必由之路，形式上的嘗試不能切實解決問題，必須深化權責發生制的運用，將權責發生制理念逐環節的運用在事業單位運轉和會計核算中。

五、結語

會計核算的要素范文第4篇

論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。

一、社會保險基金會計的性質和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：

第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業主權益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻：

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務[m].中國財政經濟出版社.2000;8

會計核算的要素范文第5篇

通常情況下，工程項目的會計核算系統包括了預算和核算兩大部分，其預算和核算都是以項目為對象開展的。為了實現核算系統建設，需要先通過邏輯設計搭建一個核心框架，再在框架上添加核算項目以及會計科目，最后通過計算機核算軟件集成為成本會計核算系統。邏輯設計中主要涉及結構設計和流程設計兩個方面；

（一）核算主體結構設計

在工程建設企業中，工程項目根據項目建設方案有明顯的范圍邊界。在實際的工作中，隨著計算機核算軟件的廣泛應用，通過“項目核算”功能就可以在同一個核算主體下實施對單個項目的獨立核算。這種在不打破企業單一核算賬套的基礎上實施相對獨立的項目核算，如同在同一個大廈里面再分割成不同的樓層進行管理，在樓層中又可以按需要對各房間進行細化管理。

（二）核算對象核算過程設計

按照工程項目開發建設過程，工程項目會計核算也需對應其五個階段展開：第一階段為投資準備階段。包括動議、篩選和可行性研究等業務，費用對應計入“開發成本——前期工程費（某項目）”科目。第二階段為開發前期工作階段。包括工程招投標、簽約、設計等業務，費用對應計入“開發成本——前期工程費（某項目）”科目。本階段利息還不能資本化，但為了項目成本管理的需要，在計入“財務費用（某項目）”時作對應的項目核算歸集。第三階段為建設施工階段。包括土地征用、基礎設施建設、建筑安裝、公共配套設施建設、設備安裝等業務，工程成本分別計入“開發成本”相關明細科目，竣工驗收后從“開發成本”科目轉入“開發產品”科目，并計算出單位成本。第四階段為租售階段。包括出售或出租等業務，取得收入計入“主營業務收入”，結轉“主營業務成本”；出租的產品轉入“投資性房地產”科目。第五階段為售后服務階段。包括維修、賠償等業務，費用相應計入“管理費用”等科目。

（三）核算及控制流程設計

第一步，從采購、庫存、銷售和項目管理等模塊獲得憑證單據；第二步，將業務發生額與預算信息進行審核控制；第三步，將所獲信息按照項目進行區分標記后并記錄到相應會計科目；第四步，將核算信息與預算進行對比分析，以評價預算執行情況和考核工程項目實施績效。

二、工程項目核算系統的應用實現

（一）核算系統初始設置

完成邏輯設計后，需要將設計中的三個方面綜合集成到一個系統中去，通過計算機軟件建立一個完整的會計核算系統。首先根據工程項目收支要素生成預算系統，然后參照預算要素對應設置核算要素，而后將核算項目與《企業會計準則》要求的核算科目整合等三個步驟，最終完成工程項目核算系統建設。

1.預算要素確定

工程項目預算與一般工業企業的預算存在較大的差別，預算主要取決于具體工程建設項目的實施安排，受企業整體經營戰略的影響反而不是很大。在實際工作中，往往通過《可行性研究報告》進行分析，從中采集預算項目要素、進度安排、時間節點和控制標準等信息，編制成為可執行預算方案（可按照管理要求進行分解為年度預算、子預算等）。

2.核算要素的確定

工程項目的核算要素需與預算進行參照對應，以實現同口徑確定核算中需要關注的關鍵要素，包括土地、建筑材料、市政設施、公共配套設施、勞動力、資金、技術和服務等多種資源要求。在確定核算關鍵要素后，按會計核算要求對其進行分類，以實現對項目所發生費用的區分，包括科目分類、來源分類、費用系類和費用類別四大部分組成。

3.核算科目設置

將完成分類的核算要素作為會計明細科目，設置到會計核算科目體系中，然后通過“輔助核算”功能在會計科目上設定相應的工程項目標識，以實現按會計科目分類與工程項目歸集的雙重數據篩選統計要求。

（二）關鍵核算方法確定

1.核算數據采集方法

項目工程會計核算系統所需要的核算數據都是由采購管理、銷售管理、庫存管理和項目管理等業務提供。例如，項目的收入來源于銷售業務，其具體數據就是銷售合同金額；項目成本的數據來源于項目實施管理過程，能過業務單據報表采集或通過ERP管理系統數據接口的數據共享實現。

2.成本項目攤銷處理

成本項目攤銷的目的在于對項目攤銷成本做出精確計算，即把所有成本費用細化到各項目的核算流程。通常情況下，部門成本包括了直接成本和間接成本兩個部分，直接成本是可以歸集到對應工程項目的明確成本，而部分間接成本就需要通過一定的方法（按動因、受益、比例等因素）分攤到各工程項目中去。其具體實現，首先確定分攤規則、計算方法和分配時間等內容。

3.總成本結算、暫估入賬與調整

工程項目達到“預定可使用狀態”后，按會計核算的要求需要對各核算要素（項目投資各組成部分）進行結算，計算出總成本作為后續單位成本計算和利潤計算的基礎。工程成本一般應按客觀的“歷史成本”核算。但是，工程項目實施周期長、涉及項目眾多，很難在達到“預定可使用狀態”時對所有核算要素（項目投資各組成部分）都完成支付結算。為了使達到“預定可使用狀態”時的結算成本盡可能趨同于完整的實際成本，提高會計核算信息質量，需要根據預算和合同，對未來可預見很可能發生的成本進行合理預計。在未來期間內，上述預計成本事項實際發生后，應將其與預計成本的差額進行調整會計處理。若差額未對當期會計信息構成重大影響或屬于合理預計外因素造成的，作為一般會計調整處理；若差額對當期會計信息造成了重大影響或屬于預計失誤造成的，應作為會計重大差錯進行追溯調整。

4.單位成本計算

通常情況下，總成本與總產量之間相除就能得到單位成本。但是，工程項目的成本載體是整個項目，而銷售則往往是以戶型和樓層為單位進行的，會造成售價與成本不配比的問題。如不同性質用房、不同戶型、不同部位的實際成本是存在很大差異的，以同樣的單位成本計算造成成本與實際脫離，影響經營成本真實性。這就要求在單位成本計算是要根據相關性和重要性等原則進行細化計算。

5.特殊銷售處理

在部分工程項目中會涉及到與“一般市場化銷售”不同的銷售情形，均應按《企業會計準則》的要求，按公允價值確定收入，按動因確認相關成本，按不同的情況進行相應適當處理，以實現公允反應企業經營成果的目標。例如：保障房中的定向低價銷售（安置、政策性保障、定向供應）時，若能取得政府補助，應在銷售實現時將對應的金額確認為收入；若政府在土地成本或其他工程項目中給予補償的，應通過一定的遞延或分攤方法將銷售價與公允價值的差額確認相關成本，并按公允價值核算收入。

三、效果分析

工程項目會計核算系統建立后，讓企業在提供正常會計信息的同時，能方便地提供個別工程項目精確的會計核算數據，使得以工程項目管理為特征的建設工程類財務管理工作能夠順利進行，同時也為企業對工程項目投資、融資和經營管理等決策提供了重要依據。

（一）數據查詢

在進行完各項業務數據的核算后，會計核算數據在被按會計科目分類存儲的同時，也被標注于歸屬于工程項目的電子標簽信息。借助計算機財務軟件的可視化界面，能夠生成以工程項目為主體的對內財務報表，更能直觀地看到數據對比結果，據此對比分析預算與實際核算之間的偏差，掌握特定項目的損益情況，從而做出有效管理決策和績效評價。

（二）數據分析

生成以工程項目為主體的財務報表后，使其與同樣以工程項目為主體的預算表口徑一致，具備了對比分析的基礎。通過對數據的分析，可以計算預算額與實際發生額之間的偏差，評價預算執行情況，考核經營管理績效，并且可以通過與可行性研究進行雙向核對，查找績效動因，為后續投資提高效率提供依據。

四、結束語