稅收的征稅范圍
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稅收的征稅范圍范文第1篇
摘要：對(duì)居民住房在保有環(huán)節(jié)開征“房產(chǎn)稅”，其目的不在打壓商品房?jī)r(jià)格，而是促進(jìn)房屋的有效利用，實(shí)現(xiàn)用有限的房屋最大限度的滿足民眾的住房需求，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的有序發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：房產(chǎn)稅；調(diào)節(jié)收入
近年來(lái)我國(guó)商品房售價(jià)上漲太快，已超過(guò)所有商品的上漲幅度，商品房已成為投資者以及個(gè)人“歸避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”的主要工具，人們將閑置的資金去購(gòu)買房產(chǎn)，而不存放銀行，這是因?yàn)殂y行利率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)通漲率，而商品房市價(jià)上漲率遠(yuǎn)大于市場(chǎng)通漲率，所以投資者將大量的閑置資金去購(gòu)買房產(chǎn)，以“歸避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”。對(duì)于這種現(xiàn)象，本文作者提一些自已的看法。
一、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，利用稅收調(diào)節(jié)房產(chǎn)配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展
（一）新加坡的房產(chǎn)稅
新加坡是世界上公認(rèn)的住房問(wèn)題解決得比較好的國(guó)家之一。新加坡房產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)有兩個(gè)關(guān)鍵思想，一是累進(jìn)制，即富人要比窮人交的多；二是鼓勵(lì)購(gòu)房自住，對(duì)購(gòu)房自住者抽較低的房產(chǎn)稅，而對(duì)購(gòu)房投資者則抽較高的房產(chǎn)稅。其目的還是為了實(shí)現(xiàn)全民擁屋的夢(mèng)想，不讓稀缺的房屋資源被富人所壟斷，對(duì)房產(chǎn)投資者進(jìn)行有效抑制。第二個(gè)思想實(shí)際上也是一種廣義的累進(jìn)稅制，因?yàn)榇蟛糠仲?gòu)房投資者是富人。由于大部分新加坡國(guó)民都是購(gòu)買較低價(jià)格的組屋自住，他們只交很少的房產(chǎn)稅，這使得新加坡整個(gè)房產(chǎn)稅占整國(guó)家稅收收入的比重很低，也就是說(shuō)，新加坡征收房產(chǎn)稅的主要目的是為了社會(huì)公平和鼓勵(lì)居者有其屋，而不是為了增加政府稅收。
新加坡的房產(chǎn)稅是按照房屋的年價(jià)值來(lái)計(jì)算的，房屋年價(jià)值是以年租金衡量，計(jì)算方法是年租金減去物業(yè)管理、家具以及維修的費(fèi)用。稅率采用超額累計(jì)稅率，免征額的確定分自住房和非自住房。
自2014 年1 月開始，對(duì)居民自住住房，年價(jià)值小于8000 新加元的免征房產(chǎn)稅，年價(jià)值在8001 新加元至55000 新加元的部分執(zhí)行稅率4%，年價(jià)值在55001 新加元至60000 新加元的部分執(zhí)行稅率5%，年價(jià)值在60001 新加元至70000 新加元的部分執(zhí)行稅率6%，以此最高執(zhí)行稅率到15%。
對(duì)居民非自住房屋年價(jià)值小于3000 新加元的部分執(zhí)行稅率10%，年價(jià)值在3001 新加元至45000 新加元的部分執(zhí)行稅率11%，年價(jià)值在45001 新加元至60000新加元的部分執(zhí)行稅率13%，年價(jià)值在60001 新加元至75000 新加元的部分執(zhí)行稅率15%，以此最高至19%的執(zhí)行稅率。比如你有一套房產(chǎn)，年價(jià)值為50000新加元，自住，年繳房產(chǎn)稅（50000-8000）×4%=1680 新加元；非自住，年繳房產(chǎn)稅3000×10%+（45000-3000）×11%+（50000-45000）×13%=300+4620+650=5570新加元。多占房的成本明顯增加了，并且每年都繳，政府在檢討房地產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)時(shí)，特別關(guān)注自住的屋主，因此只有年值最高的1%高端住房屋主，未來(lái)得為自住的房子支付更高房地產(chǎn)稅，其余99%自住的屋子，房地產(chǎn)稅反而更低。
（二）美國(guó)房產(chǎn)稅
美國(guó)房產(chǎn)稅的征收和使用歸屬于地方政府。而征稅的基礎(chǔ)在于房產(chǎn)登記制度。登記是美國(guó)房地產(chǎn)管理的一項(xiàng)基本制度。房地產(chǎn)的交易必須委托律師完成，在完成交易后，律師將交易的相關(guān)契據(jù)向縣政府的不動(dòng)產(chǎn)登記處登記。
美國(guó)房產(chǎn)稅按房產(chǎn)價(jià)值和適用稅率計(jì)算征收，房產(chǎn)稅稅率在1%—2%之間。房產(chǎn)價(jià)值由政府設(shè)有專門的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估部門，評(píng)估確定。按照確定的這個(gè)價(jià)值，乘以稅率算出房產(chǎn)稅。比如，阿靈頓縣2013 年的稅率是1.021%，也就是說(shuō)，價(jià)值40 萬(wàn)美元的房子，當(dāng)年要交房產(chǎn)稅4084 美元。
房產(chǎn)稅是美國(guó)地方政府主要的稅收來(lái)源，而且是較為穩(wěn)定的稅源，因?yàn)橄啾仁杖攵惢蛘咪N售稅，房產(chǎn)稅在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期的波動(dòng)不會(huì)那么大。一個(gè)地方的人氣和房地產(chǎn)狀況，很大程度上決定了政府的財(cái)力。正因?yàn)槿绱耍绹?guó)地方政府想方設(shè)法吸引人來(lái)購(gòu)房、居住。
（三）韓國(guó)房產(chǎn)稅
韓國(guó)從1961年起就征收財(cái)產(chǎn)稅。為了抑制1997 年亞洲金融危機(jī)后產(chǎn)生的房地產(chǎn)泡沫，韓國(guó)政府2005 年出臺(tái)了綜合不動(dòng)產(chǎn)稅，后來(lái)，韓國(guó)政府又出臺(tái)了更為嚴(yán)厲的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。
綜合不動(dòng)產(chǎn)稅征稅對(duì)象為擁有房產(chǎn)總價(jià)值超過(guò)6億韓元（1 美元約合1144 韓元）的家庭，并根據(jù)房產(chǎn)總價(jià)值的不同，稅率為每年0.75%—2%之間。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，即擁有2 套住房的家庭在購(gòu)買房產(chǎn)2 年之內(nèi)出售，要繳納50%的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，以此類推。
綜合不動(dòng)產(chǎn)稅是針對(duì)高價(jià)房地產(chǎn)的額外稅收，主要用來(lái)遏制房地產(chǎn)投機(jī)炒作及大量購(gòu)置行為。此外，征收房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅再加上之前的綜合不動(dòng)產(chǎn)稅，韓國(guó)房地產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象得到了很好地控制，房?jī)r(jià)也基本得到了穩(wěn)定。
現(xiàn)在世界各國(guó)出于自身實(shí)際情況的考慮，大多對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅，只是目的和征稅方法不同而已。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)借鑒他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅。促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的有序發(fā)展。
二、我國(guó)現(xiàn)行“房產(chǎn)稅”概述
（一）征稅對(duì)象
現(xiàn)行房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房?jī)r(jià)或出租租金收入征收的一種稅，又稱房屋稅。其特點(diǎn)是：第一，房產(chǎn)稅征稅對(duì)象只是房屋；第二，征收范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；第三，區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。
現(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)城市居民住房、城市非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)、農(nóng)村居民住房、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)性用房、農(nóng)村非經(jīng)營(yíng)性用房未納入征稅范圍，是不征房產(chǎn)稅的。
（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率
房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)分從價(jià)或從租兩種情況：第一種，從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%--30%后的余值；以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額= 房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）；從價(jià)計(jì)征10%--30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第二種，從租計(jì)征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額= 房產(chǎn)租金收入×稅率(12%)。現(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)居民住房不征，僅對(duì)城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性用房征收房產(chǎn)稅。
（三）中國(guó)房產(chǎn)稅的特征與其它國(guó)家的區(qū)別
1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋。
2.中國(guó)房產(chǎn)稅的征收范僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋，對(duì)城鎮(zhèn)居民住房和農(nóng)村各類房產(chǎn)不征稅。
3. 中國(guó)房產(chǎn)稅對(duì)于只用于經(jīng)營(yíng)自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征稅，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。
三、現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)居民購(gòu)入、出售房產(chǎn)征收哪些稅
（一）對(duì)居民購(gòu)入房產(chǎn)征收哪些稅
以深圳市為例說(shuō)明，居民購(gòu)入房產(chǎn)應(yīng)納契稅，契稅= 計(jì)稅價(jià)格×契稅稅率，契稅稅率是：家庭唯一住房，90平方米以下的稅率為1%；家庭唯一住房，90 平方米以上的稅率為1.5%；非家庭唯一住房的稅率為3%。
（二）對(duì)居民出售房產(chǎn)征收哪些稅
居民轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，按稅法應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅、土地增值稅以及印花稅。
對(duì)此深圳市制定了《深圳關(guān)于實(shí)施存量房交易計(jì)稅價(jià)格核定通知》，在通知中規(guī)定營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，稅率是5.6%，計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅價(jià)格。存量房交易計(jì)稅參考價(jià)格，由深圳市地稅局和市規(guī)劃國(guó)土委委托市國(guó)土房產(chǎn)評(píng)估發(fā)展中心根據(jù)房屋的坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、歷史交易價(jià)格或建造價(jià)格、同類房屋先期交易價(jià)格等因素制定，依照房地產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)范和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)得出。該價(jià)格作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)的合同成交價(jià)格是否偏低以及核定計(jì)稅價(jià)格的主要依據(jù)。
個(gè)人所得稅按核實(shí)價(jià)和核定價(jià)兩式方式征收，核實(shí)價(jià)方式，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（計(jì)稅價(jià)格－房產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓過(guò)程繳納的稅金和合理的稅費(fèi)）×20%；核定價(jià)方式，應(yīng)納個(gè)人所得稅=計(jì)稅價(jià)格×核定征收率，核定征收率標(biāo)準(zhǔn)為：普通住房1%，非普通住房1.5%，拍賣房3%，自用滿5年（含5年）且是家庭唯一住房的免征個(gè)人所得稅。
按《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)于居民個(gè)人出售（存量）房產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅，對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓（存量）房產(chǎn)，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額，與出轉(zhuǎn)讓收入差計(jì)算增值額和增值率計(jì)征土地增值稅。
另外在購(gòu)入房產(chǎn)和（存量）房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)還應(yīng)當(dāng)征收印花稅，在購(gòu)買房時(shí)按購(gòu)房合同價(jià)的0.5‰向買房人和賣房者同時(shí)征收，在（存量）房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)也應(yīng)該按買賣房產(chǎn)合同價(jià)的0.5‰向買房人和賣房者同時(shí)征收。即印花稅在買、賣環(huán)節(jié)，均向雙方當(dāng)事人征收印花稅，不過(guò)計(jì)稅依據(jù)是按合同約定的買賣房產(chǎn)價(jià)格，稅率為萬(wàn)分之五，稅率較輕。
四、對(duì)居民住房開征房產(chǎn)稅的思考
對(duì)居民住房開征房產(chǎn)稅，是國(guó)家以房產(chǎn)作為課稅對(duì)象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅，其目的是實(shí)現(xiàn)全民擁有房屋的夢(mèng)想，不讓稀缺的房產(chǎn)資源被富人所壟斷，對(duì)房產(chǎn)投機(jī)行為進(jìn)行有效抑制。運(yùn)用稅收杠桿，提高房產(chǎn)使用效率，擴(kuò)大房產(chǎn)供給。
對(duì)居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅的主要目的是為了社會(huì)公平和鼓勵(lì)居者有其屋，而不是為了增加政府稅收。
（一）對(duì)居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅的前提
在我國(guó)房產(chǎn)持有人對(duì)房產(chǎn)不擁有完整的所有權(quán)，表現(xiàn)為：在城市，房產(chǎn)的所有者對(duì)房產(chǎn)擁有70 年的產(chǎn)權(quán)，所以房產(chǎn)所有者僅擁有有限的產(chǎn)權(quán)；在農(nóng)村，土地屬于集體所有，依法律、法規(guī)集體土地要經(jīng)過(guò)農(nóng)村集體組織同意，就可以在集體所有的土地上建房，房屋的居住權(quán)歸屬建房農(nóng)民個(gè)人所有，房屋占用的土地仍屬于集體所有，因此對(duì)房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)是不存在的。
現(xiàn)實(shí)是房產(chǎn)已成為所有者財(cái)富的象征，城鎮(zhèn)房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有者擁有占有、處置、使用、收益權(quán)，事實(shí)上已成為個(gè)人的一種財(cái)富，農(nóng)村房產(chǎn)，雖然土地屬于集體所有，但產(chǎn)權(quán)所有者也擁有占有、處置、使用、收益權(quán)，國(guó)家、地方政府征用或企業(yè)購(gòu)買這些房產(chǎn)時(shí)須支付一大筆費(fèi)用，其中也包括與土地相關(guān)的（各項(xiàng)費(fèi)用）。
因此居民對(duì)自已名下房產(chǎn)擁有實(shí)實(shí)在在的所有權(quán)。
（二）如何對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”
居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”的征收范圍，應(yīng)當(dāng)是居民家庭占有的房產(chǎn)，包括城鎮(zhèn)房產(chǎn)和農(nóng)村房產(chǎn)。因?yàn)檫@些房產(chǎn)已成為少數(shù)人的財(cái)富的象征，城鎮(zhèn)房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有者擁有占有、處置、使用、收益權(quán)。
對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”如何計(jì)稅呢？，是按個(gè)人名下?lián)碛蟹慨a(chǎn)價(jià)值計(jì)稅呢，還是按家庭擁有房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅呢。是否考慮居住人數(shù)，如果考慮，則居住人數(shù)如何確定。
我的觀念是以家庭中每位名下?lián)碛蟹慨a(chǎn)的價(jià)值合并為計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)價(jià)值確定，由房地產(chǎn)市場(chǎng)來(lái)確定，每五年認(rèn)定一次，一次認(rèn)定后，五年不變，以此為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收房產(chǎn)稅。同時(shí)考慮家庭居住人口。征收時(shí)應(yīng)當(dāng)仿照新加坡的作法分自住和非自住兩種。
1.自住房產(chǎn)計(jì)稅辦法。自住房產(chǎn)應(yīng)以家庭戶口本上的居住地來(lái)民非自住房，對(duì)于自住房按自住辦法征房產(chǎn)稅，對(duì)于非自住房產(chǎn)按非自住辦法征收房產(chǎn)稅；其二、家庭居住人口，以業(yè)主的直系三代親屬為限，特殊情況另行規(guī)定。自住房產(chǎn)按居住人數(shù)確定扣除面積或扣除額。自住房，以自住房面積減除扣除面積（扣除額）后的部分確定為應(yīng)征房產(chǎn)稅面積以此為征稅對(duì)象，扣除面積以每人九十平方米為限（或按同地房產(chǎn)每平方米市價(jià)乘以面積）來(lái)確定，對(duì)自住房超過(guò)扣除面積（或扣除額）部分征收房產(chǎn)稅，按該房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)乘以超面積部分確定計(jì)稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅按計(jì)稅依據(jù)乘以稅率確定。稅率為超額累進(jìn)稅率，最低為0.03%，最高為13%，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅率。自住房應(yīng)體現(xiàn)輕稅政策，但限制多占土地用于建房。房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納，可以按月繳或按季繳，也可以每半年繳納一次。年度終了后2 個(gè)月內(nèi)繳清。對(duì)長(zhǎng)期不繳的戶主可以從其固定收入中扣除，無(wú)固定收入者，可以依法定程序，將其大面積房換小面積房，用差價(jià)補(bǔ)齊稅款、強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)用和滯納金。
2.非自住房產(chǎn)計(jì)稅辦法。非自住房產(chǎn)應(yīng)以家庭所有成員名下的非居住房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按同地房產(chǎn)每平方米市價(jià)乘以面積來(lái)確定每處房產(chǎn)的價(jià)值，將所有房產(chǎn)的價(jià)值合計(jì)作為計(jì)稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅按計(jì)稅依據(jù)乘以稅率確定。稅率為超額累進(jìn)稅率，最低為3%，最高為30%，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)非自住房應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家的限制政策，占有的越多，繳納的稅款也越多，同時(shí)限制多占土地用于建房。
房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納，可以按月繳或按季繳，也可以每半年繳納一次。年度終了后2 個(gè)月內(nèi)繳清。對(duì)長(zhǎng)期不繳的戶主可以從其固定收入中扣除，無(wú)固定收入者，可以依法定程序，將其房產(chǎn)拍賣，用拍賣所得補(bǔ)齊稅款、拍賣費(fèi)用和滯納金。
（三）對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”，面臨的主要問(wèn)題
房產(chǎn)稅作為地方稅的主要稅種，對(duì)居民住房開征房產(chǎn)稅雖然能增加地方財(cái)政，主要是：
其一、各級(jí)地方政府部門之間的合作問(wèn)題，個(gè)人名下的房產(chǎn)登記是由國(guó)土資源部門管理，能否公開，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查定。小產(chǎn)權(quán)房問(wèn)題如何解決，特殊房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)確認(rèn)；農(nóng)村房產(chǎn)至今沒(méi)有登記并明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，農(nóng)村占地建房?jī)H靠國(guó)土管理部門一家管理，地方鄉(xiāng)政府不作為；城鄉(xiāng)戶口管理存在大的漏洞，這些問(wèn)題直接影響房產(chǎn)稅的征收管理工作。
另外跨地區(qū)房產(chǎn)征稅的問(wèn)題，例如山西的王某，在太原有多處住房，在北京又購(gòu)置多處居民住房，如果對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅后，王某在山西和北京的房產(chǎn)如何確定適用稅率。
其二、政府官員沒(méi)有公開自已的財(cái)產(chǎn)，甚至于有的官員不敢公開自己的房產(chǎn)信息。由于政府公務(wù)員的灰色收入占有一定的比例，他們名下的房產(chǎn)較多，與官員的工資收入差距較大，公示出來(lái)會(huì)不會(huì)產(chǎn)生其他問(wèn)題呢，如廣州市番禺區(qū)的“房叔”蔡彬等問(wèn)題，以及網(wǎng)上報(bào)出的“房姐”、“房嬸”等。這才是對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”的最大阻力。
其三、房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估確定，如何確定現(xiàn)行房產(chǎn)的市價(jià)，房產(chǎn)市價(jià)確定的依據(jù)是什么，這種定價(jià)依據(jù)能否公平、公正的對(duì)待所有房產(chǎn)呢，現(xiàn)行房產(chǎn)的市價(jià)最終由哪個(gè)部問(wèn)來(lái)確定，如何建立健全房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估體系，體現(xiàn)公開、公正、公平、透明的房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)制。
其四、對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”如何保證公平，如何建立良好的利益協(xié)調(diào)機(jī)制。能否公開、公正、公平的對(duì)所有居民住房征收房產(chǎn)稅，由于我國(guó)住房來(lái)源的復(fù)雜性，特別是許多住房混雜在免征房產(chǎn)稅的住房之中，會(huì)導(dǎo)致稅基確定的困難。這是一個(gè)歷史遺留的問(wèn)題，這一問(wèn)題需要解決，但如果此問(wèn)題不解決，房產(chǎn)稅的征收將難以做到公平。
其五、對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”后，承擔(dān)的政治風(fēng)險(xiǎn)，如何去化解。
參考文獻(xiàn)：
稅收的征稅范圍范文第2篇
1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)衍生了許多服務(wù)性的外包需求，例如對(duì)于人力資源的培訓(xùn)、物流、稅務(wù)等，這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn)象為“2.5產(chǎn)業(yè)”。“增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè)ABC，A企業(yè)從事生產(chǎn)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨(dú)立出來(lái)，那么在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過(guò)程中就可以不需要征收營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而從其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)資源也可以從B企業(yè)的增值稅中進(jìn)行抵扣，但是一旦A企業(yè)從B企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要繳納營(yíng)業(yè)稅，從其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也不能再?gòu)腂企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負(fù)擔(dān)增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。但是如果生產(chǎn)業(yè)不從母體中獨(dú)立出來(lái)，難以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)進(jìn)行融合發(fā)展。
2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實(shí)現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)
[1]當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出國(guó)際化的趨勢(shì)，我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受國(guó)際影響比較大，需要進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來(lái)，我國(guó)不斷與國(guó)際接軌，促進(jìn)了國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的增長(zhǎng)，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易，擴(kuò)大服務(wù)出口具有重要意義。當(dāng)前我國(guó)采取的稅收制度，并不能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。
3.服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)相對(duì)比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展
根據(jù)當(dāng)前我國(guó)納稅的狀況來(lái)看，對(duì)于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國(guó)實(shí)現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒(méi)有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴(kuò)大增值稅征收范圍對(duì)于不斷促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍改革中遇到的問(wèn)題
擴(kuò)大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義，但是在進(jìn)行改革的過(guò)程中仍然有些問(wèn)題有待解決。
1.如何確定擴(kuò)圍順序
目前我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)等9個(gè)行業(yè)”[2]。這9個(gè)行業(yè)涉及到社會(huì)生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過(guò)程中首先要確定進(jìn)行改革的行業(yè)順序：是采取漸進(jìn)的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進(jìn)行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進(jìn)行增值稅改革。將兩種方式進(jìn)行對(duì)比可以看出，前者是我國(guó)在進(jìn)行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進(jìn)行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問(wèn)題，后者的改革比較徹底，可以較好達(dá)到目的，但是這種改革方式本身對(duì)于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實(shí)現(xiàn)，而且徹底進(jìn)行改革遇到的阻力肯定會(huì)比較大。因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過(guò)程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進(jìn)行縝密的規(guī)劃。
2.如何確定增值稅稅率
增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別是我國(guó)的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過(guò)程中，如果將增值稅稅率設(shè)計(jì)較高，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)背離進(jìn)行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會(huì)影響到國(guó)家的財(cái)政收入，不利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在進(jìn)行增值稅稅率設(shè)定的過(guò)程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財(cái)政收入兩方面的內(nèi)容。
3.如何調(diào)整財(cái)政管理體制
如何進(jìn)行財(cái)政管理體制的調(diào)整也是制約擴(kuò)大增值稅改革征收范圍的一個(gè)重要的影響因素，這是由于當(dāng)前我國(guó)稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過(guò)程中如果不能有效地調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，改革效果將會(huì)事倍功半，如果想要調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，有必要對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制進(jìn)行改革，然而財(cái)政管理體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，牽涉利益眾多，在短時(shí)間內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革思路
雖然在進(jìn)行增值稅改革的過(guò)程中困難重重，但是切實(shí)結(jié)合國(guó)情，通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革過(guò)程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進(jìn)性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財(cái)政管理體制的原則。
1.明確增值稅擴(kuò)圍順序
筆者比較贊成漸進(jìn)式的改革方式，分批進(jìn)行稅制改革。首先這一方式符合我國(guó)一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過(guò)程中不斷解決問(wèn)題，借鑒改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)改革成熟，綜合考慮我國(guó)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對(duì)金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對(duì)其他相對(duì)容易的行業(yè)進(jìn)行改革。
2.財(cái)政管理體制的調(diào)整
稅收的征稅范圍范文第3篇
各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機(jī)構(gòu)：
現(xiàn)將《國(guó)務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅增長(zhǎng)率掛鉤的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕47號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。
《吉林省人民政府關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號(hào)）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅平均增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長(zhǎng)1％，中央稅收返還增長(zhǎng)0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項(xiàng)共享稅平均增長(zhǎng)率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項(xiàng)共享稅平均每增長(zhǎng)1％，省的稅收返還增長(zhǎng)0.3％”。為調(diào)動(dòng)地方增加財(cái)政收入的積極性，促進(jìn)中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長(zhǎng)，按國(guó)務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對(duì)市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費(fèi)稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定。
稅收的征稅范圍范文第4篇
關(guān)鍵詞：?jiǎn)栴} 增值稅擴(kuò)圍 困難 建議
經(jīng)過(guò)1994年的稅制改革，我國(guó)確定增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行征收，互不交叉的稅制。增值稅主要是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人征稅，在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通領(lǐng)域起作用；營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅，在勞務(wù)流通領(lǐng)域起作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種體制日益顯示出其內(nèi)在的缺陷，增值稅征稅范圍過(guò)窄暴露出眾多問(wèn)題。因此有必要擴(kuò)大增值稅征收范圍（簡(jiǎn)稱“增值稅擴(kuò)圍”）
一、增值稅擴(kuò)圍的必要性
（一）與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅具有的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)
1. 實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)征稅。增值稅是對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅，所以無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少，只要增值額相等，稅負(fù)就相等。這樣不僅可以避免重復(fù)課稅，體現(xiàn)了稅收公平與中性原則；同時(shí)也可以使企業(yè)稅負(fù)不受其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式的影響，有利于企業(yè)向?qū)I(yè)化協(xié)作等更高效率的組織形式發(fā)展。
2. 相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性。由于增值稅實(shí)行的是憑購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣的制度，上游單位偷逃稅款必然使下游單位多繳稅款，在利益驅(qū)動(dòng)下，下游單位會(huì)主動(dòng)監(jiān)督上游單位繳納稅款。這樣能減少稅款的流失，降低了增值稅的征管成本。
3. 實(shí)行出口退稅，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。出口環(huán)節(jié)國(guó)家對(duì)商品在此前環(huán)節(jié)征收的增值稅予以退還，使商品以不含稅價(jià)參與國(guó)際貿(mào)易，有利于擴(kuò)大我國(guó)的貿(mào)易往來(lái)。
由于增值稅具有如上公平、中性、不重復(fù)征稅等優(yōu)點(diǎn)，使得其被世界各國(guó)廣泛應(yīng)用。但是只有在增值稅的征稅范圍覆蓋到各個(gè)社會(huì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，才能做到抵扣鏈條完整，才能做到只對(duì)增值額征稅，從而保證增值稅中性、公平、不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。但我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅尚未包含所有的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行，導(dǎo)致增值稅的優(yōu)點(diǎn)未被充分體現(xiàn)。
（二）現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題
由于現(xiàn)行增值稅的征稅范圍過(guò)窄，在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1•增值稅抵扣鏈不完整，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。增值稅的稅收中性效應(yīng)要求納稅人生產(chǎn)投入的所有商品或勞務(wù)已納增值稅稅款都能被抵扣，而只對(duì)增值額征稅。可是在增值稅征收范圍覆蓋不完整的情況下，增值稅納稅人所購(gòu)進(jìn)一部分的商品或勞務(wù)，因其未繳納增值稅導(dǎo)致無(wú)法抵扣或不能完全抵扣，排除在增值稅抵扣鏈條之外。另一方面這部分商品或勞務(wù)本身在生產(chǎn)過(guò)程中消耗了含有增值稅稅款的原材料，可是因不屬于增值稅征稅范圍而不能被抵扣。 這不僅造成增值稅抵扣鏈中斷，而且使得納稅人的稅負(fù)加重。例如：生產(chǎn)家具的企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中花費(fèi)的運(yùn)費(fèi)只允許其抵扣7%，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額是適用的稅率是17%，中間 10%的稅收差價(jià)無(wú)疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)交通運(yùn)輸企業(yè)因?yàn)槔U納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸工具或加工修理修配勞務(wù)所擔(dān)的增值稅卻得不到扣除，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。由于增值稅征稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致的抵扣鏈不完整，稅負(fù)不公平，一定程度上會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
2. 增加了征收成本，加劇了稅款流失。如前所述，增值稅采用憑專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款，他本身具有環(huán)環(huán)相扣，自動(dòng)稽核的優(yōu)點(diǎn)，在納稅人之間形成相互制約的機(jī)制，可降低征收成本，減少偷漏稅行為。但是這一機(jī)制只有將所有的交易活動(dòng)都納入增值稅征稅范圍后才能實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)階段的增值稅征收范圍過(guò)窄，導(dǎo)致增稅的抵扣鏈條不完整，出現(xiàn)多抵扣或少抵扣稅款的現(xiàn)象，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不耗費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力來(lái)核算納稅人真正可抵扣的稅額，增加了征收成本，降低了征收效率。此外，國(guó)家為了銜接增值稅與營(yíng)業(yè)稅，出臺(tái)了許多類似修補(bǔ)抵扣鏈條的規(guī)定，這給偷稅漏稅的不法分子以可趁之機(jī)。如稅法規(guī)定，繳納增值稅的企業(yè)可將運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣。由于運(yùn)輸企業(yè)開具的是未經(jīng)嚴(yán)格管理的運(yùn)輸發(fā)票，由地稅監(jiān)管，國(guó)稅審核，促使許多企業(yè)虛開運(yùn)輸發(fā)票，過(guò)多進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅款流失。
3. 阻礙專業(yè)分工和產(chǎn)業(yè)分離，限制服務(wù)業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)階段增值稅抵扣鏈條斷裂，許多商品和勞務(wù)不能得到抵扣，這使得許多生產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)在企業(yè)內(nèi)部自行提供所需商品和勞務(wù)。因此這些企業(yè)業(yè)務(wù)繁多，多頭經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)與管理效率低下，阻礙了社會(huì)的專業(yè)分工、生產(chǎn)企業(yè)與服務(wù)業(yè)的分離。服務(wù)業(yè)一方面不能獨(dú)立專業(yè)化發(fā)展，另一方面因按全額繳納營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致稅負(fù)水平偏重，一直得不到長(zhǎng)足發(fā)展。此外，服務(wù)業(yè)不能在出口環(huán)節(jié)像增值稅那樣出口退稅，已含稅價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。這些都是限制我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸
4. 混合銷售難以確認(rèn)，引起國(guó)稅與地稅在稅收管理權(quán)上的矛盾。按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化與多元化，混合銷售行為難以確認(rèn)是征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)樵鲋刀悓儆谥醒氲胤焦蚕矶?歸國(guó)稅局征收,而營(yíng)業(yè)稅多屬于地方稅,由地稅局征收。所以當(dāng)出現(xiàn)混合銷售行為時(shí),雙方可能為了自身的利益, 發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭(zhēng)奪稅源的狀況，也可能會(huì)出現(xiàn)雙方誰(shuí)都不愿管的狀況，這不僅對(duì)我國(guó)整體稅收利益有害，而且也加強(qiáng)了納稅人偷稅漏稅的動(dòng)力。顯然，只有擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，才能化解雙方的矛盾。
二、增值稅擴(kuò)圍將面臨的困難
（一）如何解決中央和地方的收入分配。按照現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制,增值稅是共享稅，其中75%歸中央政府，剩余的25%歸地方政府，而營(yíng)業(yè)稅除了鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央政府外，其余全部歸地方政府。據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收總額25%以上，是地方政府的主體稅種，而且?guī)缀跏俏ㄒ坏闹黧w稅種。因此，營(yíng)業(yè)稅在地方政府收入中占有極其重要的地位。倘若在地方政府承擔(dān)的事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配的情況下，再將營(yíng)業(yè)稅并入到增值稅，地方稅源急劇縮少，會(huì)給地方政府很大的沖擊。增值稅擴(kuò)圍必然會(huì)遭到地方政府的阻礙。要減少這些阻力，就有必要重新考慮中央和地方的收入分配問(wèn)題。
（二）如何確定稅率。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率差別較大，大部分行業(yè)稅率為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)稅率在5%與20%之間，如果一刀切，適用統(tǒng)一稅率的話，可能是有些行業(yè)的稅負(fù)較擴(kuò)圍前加重或減輕。另外每一個(gè)行業(yè)的增值率不一樣，即使是適用統(tǒng)一的稅率，也會(huì)造成各行業(yè)稅負(fù)不公平。為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲效應(yīng)，對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，擴(kuò)圍不可避免地要解決稅率問(wèn)題。
（三）稅收管理問(wèn)題。增值稅實(shí)行以票控稅的辦法，且增值稅嚴(yán)格的發(fā)票管理要求納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定規(guī)模，且具備較為健全的會(huì)計(jì)核算體制。但是我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍中，大多數(shù)行業(yè)具有投入少、規(guī)模小、企業(yè)分散等特點(diǎn)，距離增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)還很遠(yuǎn)。此外，這些行業(yè)的特點(diǎn)或性質(zhì)不盡相同，導(dǎo)致扣除范圍與增值額的確定面臨困難，這加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。
三、針對(duì)增值稅擴(kuò)圍的建議
（一）擴(kuò)圍應(yīng)循序漸進(jìn)，分步開展。增值稅擴(kuò)圍一方面會(huì)較大沖擊現(xiàn)行財(cái)政管理體制，需要調(diào)整中央與地方政府的財(cái)權(quán)關(guān)系，另一方面需要完善稅務(wù)管理水平。這些都是在短時(shí)間內(nèi)難以達(dá)到的。如果急于一步到位，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生沖擊。因此擴(kuò)圍須循序漸進(jìn)，分步改革。例如，我們可以先將與第二產(chǎn)業(yè)緊密聯(lián)系的生產(chǎn)業(yè)納入到增值稅抵扣鏈條里來(lái)，像運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，再將其他行業(yè)納入征稅范圍 ；先將規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算體制健全的企業(yè)納入增值稅征稅范圍，待稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅能力提高后，再將其他小規(guī)模企業(yè)納入征稅范圍。
（二）調(diào)整中央與地方的財(cái)權(quán)關(guān)系。由于增值稅擴(kuò)圍將導(dǎo)致地方政府稅源急劇減少，會(huì)遭到地方政府的反對(duì)。為了減少改革的阻力，應(yīng)調(diào)整中央與地方政府的財(cái)權(quán)關(guān)系。主要可從三方面努力：重新劃分增值稅中央與地方的分享比例，適度提高地方的分享比例，以彌補(bǔ)擴(kuò)圍后地方稅收收入的減少；建立完善的轉(zhuǎn)移支付體制，在調(diào)整分享比例后仍不足部分由中央政府支付的地方政府，具有相對(duì)的靈活性；為地方政府培育新的主體稅種，如開征物業(yè)稅、房產(chǎn)稅等，以代替原有營(yíng)業(yè)稅在地方的主體地位，使地方政府有穩(wěn)定的稅收收入。
（三）在稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)適當(dāng)采用差別稅率政策。由于營(yíng)業(yè)稅原有稅負(fù)差異較大，擴(kuò)圍后實(shí)行統(tǒng)一稅率雖然保持了增值稅的稅收中性原則，但是沒(méi)有體現(xiàn)國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持策略，失去了營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)特色。在當(dāng)前我國(guó)大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，實(shí)行差別稅率是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的次優(yōu)選擇。
（四）提高稅收征管水平。由于增值稅擴(kuò)圍，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的納稅人呈現(xiàn)多樣化、大量化。為了保證增值稅應(yīng)收盡收，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不提高自身的稅收征管水平。首先，利用信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆蓋全面、功能強(qiáng)大、監(jiān)控有效、全國(guó)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的稅收信息管理系統(tǒng)，保持全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息通暢。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其他部門的溝通與聯(lián)系，各部門相互協(xié)作，共同監(jiān)督納稅人及時(shí)繳納稅款。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，使納稅人知法守法，主動(dòng)配合他們的工作。
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稅收的征稅范圍范文第5篇
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增背景；消費(fèi)稅改革；分析
二十世紀(jì)初期上海作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作開始以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)將原來(lái)的原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍從交通運(yùn)輸業(yè)、郵政行業(yè)、電信業(yè)以及7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式規(guī)劃到增值稅的改革范圍之內(nèi)，原計(jì)劃在2015年增值稅將全面覆蓋所有服務(wù)業(yè)的目標(biāo)，并沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間完成，所以計(jì)劃在2016年繼續(xù)實(shí)施原計(jì)劃。“營(yíng)改增”計(jì)劃實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅是目前地方稅收的主要稅種，也是現(xiàn)在地方政府的最重要稅收來(lái)源，所以在一定程度上“營(yíng)改增”破壞了之前地方稅系統(tǒng)，所以重新完善我國(guó)的地方稅體系，重新建立地方新的主體稅種，這對(duì)于中央與地方財(cái)政平衡穩(wěn)定發(fā)展有著重要的影響。
一、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的不足
我國(guó)比較正規(guī)的消費(fèi)稅制度是在1994年后第一次稅制改革后所建立起來(lái)的，在此之后又進(jìn)行了三次比較重大改革，最開始的一次是在2006年4月1日為了緩解當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力，開始對(duì)當(dāng)時(shí)的消費(fèi)稅征收制度、稅率以及相關(guān)政策進(jìn)行了一次全面的整改；接下來(lái)的一次是在2009年1月1日開始修訂執(zhí)行《消費(fèi)稅暫行條例》；最近一次改革在2015年2月1日正式開始，這次改革之后正式將電池、涂料納入征稅范圍。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，消費(fèi)稅制度出現(xiàn)了以下幾種問(wèn)題。
1.征稅范圍沒(méi)有呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整
經(jīng)過(guò)反復(fù)多次的改革之后，稅收范圍也在逐漸擴(kuò)大，就目前狀況而言已經(jīng)正式將電池和涂料納入征收范圍，消費(fèi)稅稅收收入也出現(xiàn)蒸蒸日上的局面，但是從目前我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和我國(guó)人均消費(fèi)水平來(lái)看，消費(fèi)稅的征收范圍并沒(méi)有隨著快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)穩(wěn)定的變化，這種現(xiàn)象主要是由兩個(gè)方面的原因引起。首先是沒(méi)有把污染度高、資源消耗大的商品納入征稅的范圍，比如大型發(fā)動(dòng)機(jī)、清潔用品、一次性的餐飲用品等；其次是沒(méi)有將一些花費(fèi)較大的消費(fèi)行為納入征稅范圍，比如現(xiàn)在的消費(fèi)稅沒(méi)有對(duì)購(gòu)買私人飛機(jī)、奢侈品等進(jìn)行征稅，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這些消費(fèi)行為已經(jīng)十分常。
2.稅率設(shè)置不符合初衷
我國(guó)目前的消費(fèi)稅使用比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的復(fù)合稅率，其中適合定額稅率的有商品有酒類以及食用商品，其中運(yùn)用復(fù)合征稅的商品有家具等，其他的稅目都運(yùn)用比例稅率。根據(jù)世界其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，消費(fèi)稅的主要目的是合理引導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行科學(xué)合理的消費(fèi)，在取得財(cái)政收入的同時(shí)能夠有效的完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展。
二、消費(fèi)稅的改革思考
1.合理調(diào)整征稅范圍
所有稅種的制定都要依據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所處的環(huán)境和當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄M(fèi)水平，消費(fèi)稅是一種矯正居民科學(xué)消費(fèi)的調(diào)節(jié)稅，更是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和居民的平均消費(fèi)水平緊密相關(guān)的。現(xiàn)在我國(guó)的消費(fèi)稅的征收范圍主要是對(duì)污染環(huán)境、消耗資源、奢侈消費(fèi)這三類進(jìn)行了全面的調(diào)整和完善，具體牽扯到大概15個(gè)稅目，就上述所說(shuō)的稅征范圍存在的缺陷和不足，也以此從上面兩個(gè)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整征稅從而擴(kuò)大征收范圍：首先是將資源性和污染環(huán)境類的消費(fèi)品全面納入征稅范圍。目前我國(guó)環(huán)境受到嚴(yán)重的污染，“霧霾”天氣在我國(guó)的各大城市經(jīng)常出現(xiàn)，資源開采過(guò)度和不可持續(xù)現(xiàn)象屢次發(fā)生，這些行為都會(huì)對(duì)未來(lái)30多年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的影響；其次對(duì)奢侈消費(fèi)行為，比如購(gòu)買高檔汽車、家具、私人飛機(jī)都應(yīng)該征收相應(yīng)的稅務(wù)，這些高檔消費(fèi)品正式納入征稅范圍，是對(duì)稅收制度的完善，同時(shí)也是“寬稅基”改革方向的指引。這種方式既可以完善消費(fèi)稅的征稅范圍，還能夠增加財(cái)政所得，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了積極的意義。
2.合理調(diào)整稅率水平，完善稅率結(jié)構(gòu)
我國(guó)消費(fèi)稅稅率目前運(yùn)用的比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的方式，比例稅率主要是適用于那些價(jià)格變化較大、計(jì)量單位容易出現(xiàn)變化的消費(fèi)品，定額稅率一般運(yùn)用于價(jià)格差異較小、計(jì)量單位不容易出現(xiàn)變化的消費(fèi)品。完善我國(guó)消費(fèi)稅的稅率制度和結(jié)構(gòu)，主要包括兩個(gè)方面：首先降低一部分消費(fèi)品的稅率，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民生活水平的不斷提高，原來(lái)許多屬于高檔消費(fèi)層次的商品和服務(wù)已漸漸成為居民的生活的一部分，比如比較常見(jiàn)的美容修飾類化妝品早已經(jīng)絕大多數(shù)人民生活中不可或缺的重要內(nèi)容，對(duì)于這部分消費(fèi)品需要相對(duì)降低其消費(fèi)稅稅率；其次在一定程度上提升部分污染環(huán)境類、資源性消費(fèi)品的稅率，比如一次性餐具等。
此外，消費(fèi)稅征收范圍和稅率的改革是“營(yíng)改增”后稅制改革中消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容，與此同時(shí)消費(fèi)稅的計(jì)征方式、價(jià)稅關(guān)系和征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改革，要不斷拓寬消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，在條件允許時(shí)將價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅，更有效地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，改革中要結(jié)合增值稅進(jìn)行有效的功能制度設(shè)計(jì)。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，在“營(yíng)改增”背景下，消費(fèi)稅改革工作已經(jīng)成為稅制結(jié)構(gòu)銜接的重要內(nèi)容，在改革消費(fèi)稅的過(guò)程中，需要建立在組織財(cái)政收入基礎(chǔ)上，注意合理的引導(dǎo)消費(fèi)行為，在征稅稅率與征稅范圍方面，完善相關(guān)的稅收制度體系。
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