預算會計準則

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預算會計準則范文第1篇

對于長期股權投資采用成本法進行會計核算，新《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定：投資企業所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，超過被投資單位在接受投資后產生累積凈利潤的份額，即應作為清算性股利。清算性股利來源于被投資單位對投資前留存收益的分配，而這部分留存收益已經包含在了股權投資的初始成本中，因此，其性質屬于投資的返還，而不是真正意義上的投資分配。從理論上來說，投資企業對于獲得的清算性股利，應當作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，而不應當確認為投資收益。

二、成本法下清算性股利不同會計處理對比分析

第一，《企業會計準則第2號——長期股權投資》對清算性股利會計處理成本法，是指長期股去哪投資的價值通常按初始成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。

被投資單位實現的年度利潤，通常于下一年度進行分配，因此，投資企業投資當年分的的現金股利或利潤，通常屬于被投資單位當年實現凈利潤的分配額，即為清算性股利。如果投資單位投資當年獲得清算性股利，應當作為投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值。

一是清算性股利通常產生于投資初期。則會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—成本

投資初期產生的清算性股利，大多會被以后年度被投資單位實現的凈利潤補回，為了簡化核算，也可將獲得的現金股利或利潤直接于被投資單位宣告分配方案時確認為投資收益：

借：應收股利

貸：投資收益

二是投資次年及以后產生清算性股利：

一般來說，投資企業在投資當年以后不會再發生清算性股利的情況，但如果被投資單位持續超額派發現金股利或利潤，或者在虧損的情況下仍派發現金股利或利潤，則仍可能會集訓發生清算性股利。在此情況下，清算性股利的確認：

本期應確認的清算性股利=（投資后被投資單位累積分派的現金股利或利潤-投資后被投資單位累積實現的凈利潤）*投資企業所持股比例-投資后累計已確認的清算性股利

本期應確認的投資收益=投資企業本期獲得的利潤或現金股利-本期應確認的清算性股利

此時對于清算性股利的會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—成本

如果出現“本期應確認的清算性股利”為負數，表明投資企業以前年度被確認的清算性股利又由被投資單位以后年度新實現的未分配利潤補回，投資企業應按負數金額，將原以沖減的投資成本金額予以轉回，恢復投資的賬面價值，但轉回的初始投資成本金額不能大于原已沖減的初始投資成本金額，同時確認投資收益，即：

借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：投資收益

第二，《企業會計準則解釋第3號》清算性股利會計核算。

《企業會計準則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，極大的簡化了清算性股利的計算與會計處理。我國《企業會計準則解釋第3號》規定，即對于采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，即清算性股利不再作為沖減投資成本處理。而直接將其作為投資收益性質的股利，計入當期損益。會計處理為：

借：應收股利

貸：投資收益

同時，企業在確認投資收益后，在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括商譽）賬面價值份額等情況，當出現此類情況時，應當按照《企業會計準則第8號—資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值時，應當計提減值準備，即：

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

第三，《企業會計準則解釋第3號》變更清算性股利核算的影響。

對于投資企業的長期股權投資在成本法核算下不在區分是否屬于清算性股利，去沖減投資成本，在實務中會計人員無需再大量的區分和計算本期應確認的清算性股利，這極大的簡化了會計核算工作，提高了會計核算效率，降低了會計核算成本，提高會計報表報送的及時性，有利于信息使用者即使利用會計信息；

而在另一方面，《企業會計準則解釋第3號》對于清算性股利不再作沖減投資成本處理，而是確認為投資收益，這會對以前確定的會計利潤與稅法上企業應納稅額產生差異的調整方法產生影響。此時，《企業會計準則解釋第3號》與稅法的處理一致，不需作納稅調整。

預算會計準則范文第2篇

一、企業會計準則與企業會計制度的差異

1.允許資本化的資產范圍發生了變化。

原會計制度規定，借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產；新的會計準則擴大了允許資本化資產的范圍，包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨、投資性房地產等除了包括固定資產之外的其他資產。

2.允許資本化的借款范圍發生了變化。

原會計制度規定，允許資本化的借款范圍僅限于專門借款；而新的會計準則規定，除了專門借款的借款費用之外，還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款的利息支出也允許資本化，計入相關成本。

3.利息資本化計算方法發生了變化。

在計算允許資本化利息支出時，原會計制度規定，專門借款利息支出資本化的部分要與購建固定資產支出相掛鉤，需計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定，比較繁鎖；而新會計準則對于專門借款不需要與累計資產支出掛鉤，直接將專門借款的利息支出予以資本化，但在計算過程中要扣除未動用的專門借款存入銀行所產生的利息收入，方法比較簡單；同時對于為生產或購建符合資本化條件資產占用的一般借款，仍按原制度的計算方法操作，即先計算累計資產支出加權平均數與加權平均利率，最終確認占用一般借款部分應資本化的利息支出。

4.折價或溢價攤銷方法發生了變化。

原會計制度規定，如果專門借款存在折價或溢價，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率作相應的調整；折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。而新會計準則規定，借款存在溢價或折價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。由此可見，新會計準則取消了直線法，只采用實際利率法攤銷，這樣減少了企業的會計政策選擇，使企業之間會計信息的可比性有所增強。

二、新會計準則借款費用利息支出資本化的計算方法

每一會計期間利息的資本化金額＝專門借款應予資本化的利息金額＋一般借款應予資本化的利息金額。

1.專門借款應予資本化的利息。

專門借款應予資本化的利息金額＝專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。

2.一般借款應予資本化的利息。

一般借款應予資本化的利息金額＝累計資產支出超過專門借款部分的加權平均數×一般借款的資本化率。

（1）累計支出加權平均數的計算公式。

累計支出超過專門借款部分的加權平均數＝∑（超出部分每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

（2）一般借款資本化率的確定。

①一筆一般借款：資本化率為該項借款的利率。

②一筆以上的一般借款：資本化率為這些借款的加權平均利率。

加權平均利率＝一般借款當期實際發生的利息之和／一般借款本金加權平均×100%.

其中，“一般借款本金加權平均數”計算公式：

一般借款本金加權平均數＝∑（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數／會計期間涵蓋的天數）。

③借款存在折價或者溢價情形下，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

三、舉例

a公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程進度款。

a公司為建造辦公樓于20×7年1月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為1年，年利率為6%；20×7年7月1日又借入專門借款1 000萬元，借款期限為2年，年利率為7%；另外向銀行借入長期貸款2 000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為7%，按年支付利息。（為簡單化，本題中名義利率與實際利率均相同。）

閑置借款資金均用于固定收益債券的短期投資，該短期投資月收益率為0.5%.

辦公樓于20×7年12月31日完工，達到預定可使用狀態。

a公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：

01

（一）新會計準則的賬務處理：

①確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×7年12月31日；

②計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：

20×7年專門借款發生的利息金額＝2 000×6%＋1 000×7%×6／12＝155萬元；

③計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

20×7年短期投資收益＝500×0.5%×6＝15萬元；

④占用的一般借款應當予以資本化的金額為：

20×7年一般借款應資本化的利息金額＝1 000×6／12×7%＝35萬元；

a公司20×7年的利息資本化金額＝190－15＝175萬元。

相關會計賬務處理如下：

借：在建工程1 750 000

借：應收利息（或相關科目）150 000

借：財務費用1 050 000

貸：應付利息2 950 000

（二）原會計制度下資本化的利息支出：

①計算累計資產支出加權平均數＝1 500＋1 500×6／12＝2 250萬元；

②計算資本化利率＝（2 000×6%＋1 000×7%×6／12）／（2 000＋1 000×6／12）＝6.2%；

預算會計準則范文第3篇

關鍵詞：企業會計準則；物流企業；物流收入；物流成本

中圖分類號：C939文獻標識碼：A

一、物流及物流企業概述

物流是指運用現代的組織方式和管理技術將信息、運輸、庫存、倉庫、搬運以及包裝等活動綜合起來，從生產地到消費地之間實現最佳的協調與配合，以降低成本，提高經濟效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費用和最小的風險，優化庫存結構、減少資金占用、縮短生產周期，實現時間和空間的效益，滿足企業經營的需求。

物流企業是集聯運、倉儲、裝卸、轉關、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經濟組織。物流業務環節多，服務方式多樣，各個業務環節既可以相對獨立，又可以互相組合形成業務鏈。物流企業根據自身的實際情況，可能經營單項服務，也可能經營多項業務連環組合綜合服務，因此物流營運收入應按物流經營的環節和服務方式進行分類，可分為提供物流單項環節的單一勞務和提供多功能、一體化的綜合勞務。物流成本則可以按照提供的勞務種類進行分類。

二、物流收入的核算

1.物流收入的確認

收入應當是企業在日?；顒又行纬傻?。日常活動是指企業為了完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。對于一般企業，營業活動很容易界定。而物流企業為社會提供運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關勞務，其營業活動相對多樣化，但這些活動都是直接與企業的經營目標相關聯的，都屬于物流企業的日?；顒?，故源于這些活動的經濟利益的流入都應確認為企業的營業收入，而其他非營業活動所產生的利得則不能確認為收入。

收入應當是最終導致企業所有者權益增加的經濟利益的流入。收入應當會導致企業經濟利益的流入，從而所有者權益的增加，且該經濟利益流入必須是企業自身經濟利益的流入，不含代第三方收取的款項。根據物流的流轉環節多、協作群體多的特點，企業會將物流服務的一部分業務分包給其他物流服務供應商，同時支付相應的物流勞務費用。因此，物流勞務能夠給企業帶來的經濟利益的流入只能是企業收到的所有勞務款項在扣除支付給其他合作群體的分包業務費之后的金額，即收入應確認的金額。

收入屬于勞務合同收入。物流企業所提供的勞務一般應通過勞務合同進行體現，且在提供勞務過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應包括初始合同規定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎勵等形成的收入。

2.物流收入的計量

對于綜合合同勞務，企業可以參照《企業會計準則――建造合同》進行計量，如果滿足以下條件，企業可以把一項綜合合同勞務分立成多個單一合同勞務進行計量：

（1）每項單一勞務均有獨立的勞務提供計劃；

（2）每項勞務的收入和成本能夠單獨確認；

（3）與客戶就某項單獨勞務進行談判時雙方均能夠接受相應的條款。

如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務交易的結果無法估計而采用補償勞務成本法計量，按照已完成某一單一勞務的實耗成本計量收入。

3.物流收入的記錄

由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會計科目的設置與其他行業相比有一定的差別。根據《企業會計準則――應用指南》，企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”科目來核算企業的收入，并按照業務種類來進行明細核算。由于物流企業的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務，故不能按照具體的勞務種類來進行明細核算，代之以業務合同進行明細核算。為了全面反映每一合同的收入構成情況，企業可在每個二級科目下再按照收入的種類來設置相應的三級明細科目。

二、物流成本的核算

1.物流成本的確認

根據物流企業自身的經營特點，結合其提供服務相關的費用屬性，物流成本應包括以下內容：

運輸成本，與提供物流勞務直接相關的運輸費用，包括人工費用、營運費用及其他與運輸相關的費用。

倉儲成本，與提供物流勞務直接相關的倉儲費用，包括人工費用、營運費用、倉儲合理損耗費及其他與倉儲相關的費用

裝卸成本，與提供物流勞務直接相關的裝卸費用，主要包括人工費用、營運費用、裝卸合理損耗費及其他與裝卸相關的費用。

包裝成本，與提供物流勞務直接相關的包裝費用，主要包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術費用、包裝輔助費用、包裝的人工費用及其他相關費用。

配送成本，與提供物流勞務直接相關的配送費用，主要包括配送運輸費、分揀費用、配裝費用及其他與配送相關的費用。

流通加工成本，與提供物流勞務直接相關的流通加工費用，主要包括流通加工設備費用、流通加工材料使用、流通加工人工費用及其他與加工相關的費用。

信息系統成本，與提供物流服務直接相關的物流管理信息系統費用，主要包括信息處理費、信息設備費、通信費等。

其他成本。

2.物流成本的計量

根據收入與費用配比的要求，企業在確認收入或會計期末，應結轉相應的勞務成本，計入企業的營業成本。對于單一合同勞務，企業可以按照勞務交易的結果能否可靠估計分別對物流成本進行計量。能夠可靠估計勞務交易結果的采用完工百分比法計量，按照提供的物流勞務交易的完成進度確認相應的營業成本。不能可靠估計勞務交易結果的，按已發生的勞務成本金額結轉勞務成本。

3.物流成本的記錄

勞務成本。該科目用來歸集核算企業對外提供物流勞務所發生的成本。企業發生的各項勞務成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等會計科目；在需結轉勞務成本時，在按應結轉的金額從本科目貸方轉入“主營業務成本”科目的借方。二級明細科目按照不同的勞務合同等成本計算對象進行設置，同時設置“間接費用”二級科目來歸集與分配在勞務提供過程中發生的不能直接計入單一合同成本的間接費用。

主營業務成本。該科目用來核算企業對外提供勞務等主營業務收入時應結轉的勞務成本。在確認主營業務收入或者一定的會計期末，企業按應結轉的勞務成本，借記本科目，貸記“勞務成本”科目，期末再將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。該科目按照不同的勞務合同設置二級明細科目。

作者單位：西華大學管理學院

參考文獻：

[1] 寧哲，陳梅花．物流管理信息系統支出與物流業務成本[J]．會計之友，2006，7：78-80.

[2] 劉國武,賈銀芳．關于物流成本會計核算基本框架構想[J]．財會通訊，2004，4:45-47.

[3] 楊吉貴，嚴李浩．關于物流企業營運收入核算及營業稅相關問題的探討[J]．財務與會計，2005，10:56-59.

[4] 王鏡．物流企業收人核算憑單設計與管理淺議[J]．管理現代化，2001，4:63-65.

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預算會計準則范文第4篇

淺析政府會計改革的問題及對策提綱：

一、 政府會計內涵的界定

全面反映國家財政狀況，保護國家財產與公共權益，需要官廳會計(即政府會計)。

政府部門的財政總預算會計和行政單位會計，稱為政府會計。

二、 形勢與問題

(一) 世界范圍內的形勢

(二) 我國的動因分析

(三) 各種問題

1. 目標定位單一，不能滿足多方信息使用者需求

2. 基于“組織類別”構造的預算會計，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯

3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動

4. 收付實現制的會計基礎存在明顯的局限性

5. 政府財務報告信息披露不完整，透明度不高

三、 目標

1. 擴展財務報告使用者

2. 明確財務報告使用者的信息需求

四、 對策

1. 在我國現階段的政治經濟環境下，政府會計標準體系宜采用“準則”加“制度”模式。政府會計準則從交易與事項入手，或者從會計要素人手，總體規范政府交易與事項的確認、計量和報告程序;而政府會計制度則從會計科目與行業特征人手，強調科目的具體使用，以及特殊行業的會計處理原則。準則與制度二者互為補充。

2. 政府預算會計適宜采用“制度”模式，其構建可以《預算法》為依據，按照統一的政府收支分類，規定統一的科目類別和報表格式。預算會計制度應與國家的相關預算管理制度相匹配。

3. 政府財務會計適宜采用“準則”模式，其構建可以《會計法》為依據，結合業務主管部門對政府資產、負債管理方面的相關規定，以政府績效評價為導向，規范政府財務會計的核算程序。政府財務會計準則可以盡量借鑒企業會計準則的核算思想與理念。

4. 待時機成熟，建立完整的政府會計準則體系，按照交易與事項的性質制定具體準則，將財務會計體系與預算會計體系統馭于完整的政府會計準則體系中。

5. 與會代表在討論我國政府標準體系時，提出了兩方面的問題，包括：行政單位會計標準與事業單位會計標準如何協調與統～;單位會計標準如何與現行的財政總預算會計進行銜接。

預算會計準則范文第5篇

［關鍵詞］國際公共部門；會計準則；制定歷程

一、國際公共部門委員會制定會計準則的3個階段

李紅霞（2005）將國際公共部門會計準則的發展分為兩個階段：自國際公共部門委員會成立起至20世紀90年代中期，公共部門國際委員會重點研究公共部門會計與財務報告關鍵性的基礎問題，是國際公共部門會計準則體系構架的構建階段；從1996年下半年開始，為了促進世界范圍內政府和其他公共部門主體會計和財務報告標準的協調，國際公共部門具體會計準則的制定工作全面啟動。本文將研究國際公共部門具體會計準則制定的3個階段。截止到2007年1月1日，國際公共部門委員會共了24項準則，根據其制定依據的不同，可以將其分為3個階段。

（一）第一階段：IPSAS1至IPSAS20的制定

國際公共部門會計準則（IPSASs）由國際會計師聯合會下設的公共部門委員會（PSC）制定。公共部門委員會在這一階段的工作目標是：以國際會計準則理事會（IASB）的國際會計準則（IASs）及其后續修訂版本為基礎，制定國際公共部門會計準則。截止到2003年底，公共部門委員會共了20項基于權責發生制的國際公共部門會計準則。

通過比較這一時期的公共部門會計準則與其相應的國際會計準則發現，這一時期國際公共部門會計準則基本依據相關的國際會計準則制定，只對公共部門的某些會計問題在國際會計準則中沒有完全闡述的地方進行了少許修正。兩者的細微差別體現在以下5個方面：一是IPSAS包括了對IAS的補充說明，以明確該準則對于公共部門主體會計準則的適用性；二是在某些情況下，IPSAS使用的術語與IAS不同。比如：IPSAS使用“主體”、“收入”、“財務業績表”、“凈資產／權益”、“控制主體”、“受控主體”、“治理機構成員”等術語。IAS中對應的術語是“企業”、“收益”、“收益表”、“資產負債表”、“權益”、“母公司”、“子公司”、“董事”；三是IPSAS包括不同于IAS的一組專業術語的定義；四是IPSAS包括一些過渡性規定；五是在制定這些準則時，未考慮IAS41（農業）對公共部門主體的適用性。

（二）第二階段：IPSAS21的制定

在完成了主要基于國際財務報告準則的核心國際公共部門會計準則之后，自2002年開始，對國際財務報告準則中沒有涉及的公共部門特有的會計問題的研究，成為國際公共部門委員會的工作重點。

2004年12月的《國際公共部門會計準則第21號——非現金產出資產減值》，既體現了IASB2004年修訂的《國際會計準則第36號——資產減值》的相關規定，又與其有重大區別。比如：（1）IPSAS21處理公共部門實體的非現金產出資產減值，而IAS36處理營利性實體的現金產出資產的減值。但IPSAS21要求公共部門實體的現金產出資產的減值按照IAS36處理。（2）IPSAS21不運用于由IPSAS17（不動產、房舍和設備）規定的在報告日持有重估金額的非現金產出資產，IAS36沒有做這項排除。（3）兩者計量非現金產出資產價值的方法不同。（4）IPSAS21不包括資產市場價值的變化，它用黑體字表示減值；IAS36將重要的非預期的資產市值下降用黑體字表示，作為最低減值標志的一部分，IPSAS21則在注釋中提到。（5）IPSAS21包含一個暫停資產建造的決定等。

從這些差異可以看出，國際公共部門會計準則的制定比以前邁進了一步。它雖然參照一個相關但范圍并不一致的國際會計準則，但它更多地考慮了公共部門特有的性質。所以該階段是一個從依賴IAS到自主制定的過渡階段。

（三）第三階段：IPSAS22至IPSAS24的制定

經過IPSAS21的跳躍，國際公共部門委員會不再參照IAS制定準則，而是根據公共部門的需要自行研究設計。2006年12月，公共部門委員會頒布了3個國際公共部門會計準則：IPSAS22（一般政府部門財務信息的披露）、IPSAS23（非交換易收入）和IPSAS24（在財務報表中陳述預算信息）。

IPSAS和英語系的發達國家的會計準則都傾向于采用應計制會計且提供整個政府層面的財務報告。政府層面財務報告可以減少使用者對信息分析和評價的成本，并反映政府受托責任的范圍，但它無法反映財務誠信和財務管理目標。所以恰當的做法是既提供政府層面的財務報告，又提供一般政府的財務信息。IPSAS22就滿足了這個需要。

公共部門不同于私人部門，它的收入主要來源于非交換交易收入（稅收和轉移支付），故制定非交換易收入準則更能適應公共部門的需要。所以，IPSAS23應該比IPSAS9（交換交易收入）更能體現公共部門的特性。

陳立齊、李建發（2003）認為，IFAC應當糾正它對預算的忽略，并將“預算”與“實際”的比較包含在財務報表中。的確，預算在公共部門扮演著極其重要的角色，不反映預算信息的財務報告應該說是不全面的。IPSAS24的制定彌補了這一缺陷。

二、對國際公共部門委員會分3個階段制定會計準則的簡要評述

通過分析國際公共部門會計準則的制定過程與趨勢（由依賴國際會計準則到獨立制定），我們發現公共部門委員會采用這種準則制定模式具有很多優點。首先，在經驗不足時，借鑒國際會計準則的做法，能較快地制定出公共部門相應的準則，這也符合成本效益原則。其次，在相同或相似的事項上，私人部門和公共部門采用類似的會計處理方法，能促進會計準則的比較和相互借鑒。第三，在公共部門特有的事項上，采用不同于私人部門的會計處理方法，能更好地體現公共部門的公共性。這是因為在IPSAS的發展過程中，不可避免地存在一個矛盾：一方面，在推廣國際公共部門會計準則的過程中，積極尋求國際會計準則委員會的支持與合作，既有利于提高IPSAS的質量，又有利于提高IPSAS的聲望，可謂一舉兩得。另一方面，又必須防止過分依賴IAS。一個過分依賴另一個國際組織的國際組織，其代表全球各國利益的能力必然受到人們質疑。吸收IAS的優點和幾乎完全反映IAS的內容，那是兩回事。我們認為，完全由國際公共部門委員會自己制定概念框架以尋求各國的接受、或者由國際公共部門委員會與發達國家和發展中國家聯合制定概念框架，似乎比依賴IAS更為恰當。這種先易后難、循序漸進、先共性后個性的準則制定過程，對制定一套良好的國際公共部門會計準則是必要的。

當然，國際公共部門會計準則還不是很完善，它還需要制定相應的準則以解決尚未解決的問題和新出現的問題。同時，需增強各國公共部門采用該準則的適用性，使更多的國家和組織能夠自愿采用它。因為IPSAS的代表性如何，能否綜合權衡以考慮世界各國的基本情況，將影響到IPSAS未來的代表性問題。未來的準則是主要反映發達國家特別是美國的需要，還是綜合反映發達國家和發展中國家的需要，與IPSAS的后續制定框架有很大的關系。

以上是我們對IPSAS制定歷程的簡要介紹和初步評價。更為全面的研究和評估，必須等到全部準則制定以后。

三、對我國制定公共部門會計準則的啟示

（一）我國公共部門會計準則的現狀

國際公共部門會計準則中的公共部門是指國家政府、地區性政府、地方性政府和相關的政府主體（例如，政府機構、理事會、委員會和政府企業）。該準則的顯著特點是對除政府企業以外的所有公共部門具有普遍的適用性。

按照公共部門的這個定義，我國還沒有統一的公共部門會計準則。目前我國公共部門會計準則由財政總預算會計準則、行政單位會計準則和事業單位會計準則構成。這3套準則的一個重大缺陷是不統一，總預算會計、行政單位會計和事業單位會計彼此采用不同的會計制度、會計科目和會計核算方法，記錄交易時，你記錄的我不記錄，我記錄的你不記錄，使會計信息失去了可比性，也導致財政部門和其他核心部門無法實時獲得機構層面交易信息，無法實現有效的財政監督。

（二）關于制定我國公共部門會計準則的一些思考

通過簡要回顧國際公共部門會計準則的制定過程，對我國制定公共部門會計準則具有一定的借鑒作用。

1.借鑒IPSAS初期模仿IAS的做法，在構建我國政府會計準則體系時，一是出于對法規形式一致性和我國具體國情考慮，政府會計準則體系可以比照企業會計準則體系的框架進行構建，建立以基本準則為統領，下設多個具體準則的框架形式；二是借鑒IPSAS后期獨立制定準則，我國政府會計具體準則應當以經濟業務為指向進行設計；三是具體準則分為一般業務準則、特殊業務準則和財務報告準則三類。

2.我國制定統一的公共部門會計準則的可能性分析。一是國際公共部門委員會和美國各州地方政府及其他發達國家都制定了統一的公共部門會計準則，說明統一的會計準則具有可行性；二是計劃經濟條件下我國實行分行業的企業會計準則，但后來合并為統一的會計準則，并逐步與國際會計會計準則趨同，說明我國政府的3套會計準則也有合并的可能性。

3.我國制定公共部門統一的會計準則需要重新界定公共部門的范圍?？梢园凑战洕顒拥膶嵸|而非形式，將整個經濟分為私人部門和公共部門，分別執行企業會計準則和公共部門會計準則。公共部門會計準則適用于廣義的政府部門和以政府撥款為主要收入來源的事業單位。

4.制定統一的公共部門會計準則是一個循序漸進的過程。一是要將現行預算會計整合并改為政府會計；二是以支出周期為核心，打破組織界限（按組織機構制定預算會計制度和分支），建立能夠全程跟蹤財政資金流動的預算會計和財務會計體系；三是總預算會計和單位使用相同的會計科目和會計規范記錄交易；四是將總預算會計的核算范圍擴展到機構層交易；五是由權威性機構（比如財政部）制定和政府會計的準則規范；六是為逐步轉向應計基礎政府會計創造條件；七是以政府財務管理信息系統作為運作的技術平臺。

由于真正采用國際公共部門會計準則的國家和地區還很少，現行國際公共部門會計準則對我國制定政府會計準則影響不是很大，不可能改變我國現行的會計準則。當前，我們的任務應該是努力執行財政部的各項政府會計規范，并使之不斷完善。至于國際公共部門會計準則的制定趨勢問題，只有等將來其正式修訂公布以后，我們才需要在立足于我國國情的基礎之上，考慮如何與之趨同，顯然這是一個比較遙遠的將來的事情。

主要參考文獻

［1］國際會計師聯合會.國際公共部門會計文告手冊（2003）［G].大連：東北財經大學出版社，2004.

［2］陳立齊，李建發.國際政府會計準則及其發展評述［J］．會計研究，2003（9）.