企業(yè)全面預算管理問題與對策探析

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摘要：在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，傳統(tǒng)的預算管理模式已經不能滿足現代企業(yè)日益發(fā)展的需要。全面預算管理作為企業(yè)經營管理的重要工具，對提升經營管理效益，增強市場競爭能力，促進戰(zhàn)略目標有效落地，實現企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有重要意義。文章通過分析研究企業(yè)推行全面預算管理中存在的主要問題，并有針對性地提出優(yōu)化改進建議，為企業(yè)提升整體經營管理水平，實現高質量發(fā)展提供有力保障。

關鍵詞：全面預算管理；戰(zhàn)略目標；預算編制；考核激勵

一、引言

在信息高速發(fā)展的時代，面對瞬息萬變的市場環(huán)境，全面預算管理已經成為現代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式，在推進供給側結構性改革、提升經濟效益、優(yōu)化配置資源、防范財務風險等方面發(fā)揮著日趨重要的作用。全面預算管理已經在國內各大企業(yè)中得到廣泛的應用。然而，很多企業(yè)在全面預算體系建設上還不夠完善，需要進一步優(yōu)化全面預算管理體系，使全面預算管理真正成為實現企業(yè)戰(zhàn)略目標、提升內部管理效能的重要工具。

二、企業(yè)全面預算管理的重要性

從宏觀層面看，推進全面預算管理是國家監(jiān)管政策的要求。2008年，財政部等五部委共同制定下發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，規(guī)范中明確要求企業(yè)實施全面預算管理制度，預算管理開始受到企業(yè)高層管理者的重視。2010年，財政部等五部委又了《企業(yè)內部控制配套指引》，指導企業(yè)充分發(fā)揮全面預算管理作用，促進實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2011年，國務院國資委印發(fā)了《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》，部署中央企業(yè)不斷改進預算管理，加快實施全面預算，有效應對復雜形勢，實現做強做優(yōu)，提升國際競爭能力。從微觀層面看，推進全面預算管理是企業(yè)提升核心競爭力的內在要求。隨著大數據信息化時代的來臨，經濟全球化下市場競爭日益激烈，企業(yè)產業(yè)結構調整和內部資源整合力度持續(xù)增強，傳統(tǒng)的預算管理模式已經無法跟上現代企業(yè)快速發(fā)展步伐。深入推進全面預算管理，堅持戰(zhàn)略導向和價值導向，不斷優(yōu)化全面預算編制方法，加強全面預算考核與激勵，建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算管理體系，是實現企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保障。

三、企業(yè)在推行全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是為了實現企業(yè)使命和愿景而制定的總體行動規(guī)劃，企業(yè)戰(zhàn)略目標需要通過先進的管理手段來支撐其有效落地。全面預算管理通過將業(yè)務、信息、資源進行全面整合，以戰(zhàn)略引導績效評價，實現企業(yè)資源合理配置，優(yōu)化經營管理活動，促進戰(zhàn)略目標有效落地。企業(yè)在開展全面預算管理工作時，要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致。然而，在全面預算管理的過程中，許多企業(yè)往往缺乏長遠的戰(zhàn)略眼光，只關注企業(yè)短期經濟效益，未能全面考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，致使全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標相互脫節(jié)。缺少預算做支撐，企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行程度將大大降低；而缺少戰(zhàn)略做引領，全面預算就會失去了方向和價值。

（二）全面預算管理基礎薄弱

一是全面預算編制方法單一。企業(yè)在全面預算編制過程中，往往以歷史數據為依據，結合下年度的計劃增長率開展編制工作。全面預算編制未能綜合考慮企業(yè)所處的社會環(huán)境、行業(yè)背景等宏觀經濟因素，以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、產品生命周期、市場占有率水平、同業(yè)競爭狀況等微觀經濟因素可能對企業(yè)經營發(fā)展產生的影響。二是全面預算編制存在博弈現象。各責任主體在預算編制過程中，經常故意夸大經營活動的資源需求與作業(yè)難度，或降低經營活動的預期產出，以贏得更多的企業(yè)資源，減輕預算執(zhí)行與考核的壓力。三是各責任主體沒有完全融入預算的編制、執(zhí)行與考核。預算是對企業(yè)人、財、物等各項資源進行統(tǒng)籌考慮和整合，需要各部門共同參與，才能真正實現全面預算、全員預算。如果各責任主體不能真正參與預算編制過程之中，財務部門在對預算進行審核時，由于不完全掌握業(yè)務實際情況，無法客觀判斷業(yè)務預算的編制是否科學、合理、準確，必然會導致預算松弛，削弱預算的控制作用。

（三）全面預算控制能力不足

一是企業(yè)全面預算管理執(zhí)行不到位。完整的全面預算管理體系從預算的編制開始，到預算的執(zhí)行，預算的控制與分析，預算的優(yōu)化調整，再到預算的考核激勵形成閉環(huán)管理，共同保證全面預算的順利執(zhí)行。而企業(yè)在實際全面預算管理過程中，很少有企業(yè)真正做實、做細、做全以上各個環(huán)節(jié)，嚴重影響了全面預算管理在企業(yè)中的運行效果。二是集團化企業(yè)涉及多行業(yè)、多領域，但所采用的全面預算編制方法往往保持一致，未能根據不同行業(yè)的業(yè)務特點和業(yè)務數據，采用不同的預算編制方法。預算編制方法缺乏適用性和準確性，導致預算控制指標與實際業(yè)務存在偏差。三是對企業(yè)預算的控制多停留于收入、利潤等短期經營目標，為了達到預算控制目標，責任主體可能采取對本期發(fā)生的經濟業(yè)務延期核算或對尚未完成的經濟業(yè)務預先核算等多種手段逃避預算控制考核。

（四）全面預算管理考核激勵機制不健全

考核激勵機制是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)在全面預算管理中，未建立行之有效的預算考核激勵機制，各責任主體對預算執(zhí)行缺乏主動性和積極性。預算目標總是無法實現，預算管理體系形同虛設。還有一些企業(yè)，雖然建立了預算考核激勵機制，但其有效性不高。預算考核指標中對客戶滿意度、產品品質和內部運作效率等非財務指標重視不足，難以全面評價企業(yè)的整體經營管理水平，考核激勵無法真正發(fā)揮推進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的積極作用。

（五）企業(yè)高層管理者對全面預算重視程度不夠

不少企業(yè)高層管理者對全面預算管理的理解還僅停留于年度收入、利潤任務指標的數字體現，沒有充分認識和理解到全面預算管理對推動企業(yè)優(yōu)質、高效發(fā)展，實現戰(zhàn)略目標有效落地的重要意義。在全面預算編制時，往往只關注結果是否符合年度目標任務要求，而忽視通過全面預算編制，企業(yè)資源是否得到了合理配置，各業(yè)務經營目標的制定是否合理，是否有利于推動企業(yè)健康、有序發(fā)展。

四、完善企業(yè)全面預算管理體系的建議

（一）緊扣企業(yè)戰(zhàn)略目標開展全面預算編制

全面預算要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標開展編制。全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標相互促進，緊密結合。企業(yè)戰(zhàn)略目標是全面預算管理的基礎和方向，全面預算管理又為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現提供技術支持和有力保障。建立科學有效的預算管理模式，首先，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略發(fā)展方向，并對企業(yè)未來的發(fā)展計劃做出具體規(guī)劃，各責任主體在對公司戰(zhàn)略規(guī)劃深入了解的基礎上細化分解，形成年度發(fā)展規(guī)劃，包括組織規(guī)劃、管理規(guī)劃、業(yè)務規(guī)劃、財務規(guī)劃等各個方面內容。其次，根據年度發(fā)展規(guī)劃制定年度經營計劃，設定財務指標與非財務指標，進而開展全面預算的編制工作。

（二）逐步優(yōu)化全面預算管理體系建設

企業(yè)全面預算編制要以經營業(yè)務為基礎開展，形成“誰執(zhí)行、誰編制、誰負責”的預算管理體制。首先，使各責任主體全面參與預算編制工作，變被動接受為主動作為，充分發(fā)揮主觀能動性做好業(yè)務預算編制工作；其次，各責任主體親自參與全面預算編制工作，注重后期全面預算的執(zhí)行情況，加強跟蹤分析，使全面預算的計劃、執(zhí)行、控制功能得以充分發(fā)揮。最后，在預算執(zhí)行監(jiān)控過程中，通過加強對全面預算系統(tǒng)的信息化建設，強化對費用預算管理的剛性約束，實現對全面預算管理的剛性控制、實時監(jiān)督和精準分析。

（三）建立預算動態(tài)調整機制

當企業(yè)市場經營環(huán)境、監(jiān)管政策、公司戰(zhàn)略、預算編制依據等發(fā)生重大變化，或者實際業(yè)務完成情況與預期發(fā)生嚴重偏離時，應及時對公司年度預算進行中期調整。在日常經營活動中，各級責任主體在自身權責范圍內，根據不同業(yè)務的發(fā)展規(guī)律，定期對預算執(zhí)行進度進行跟蹤反饋，及時優(yōu)化調整預算偏差，提高企業(yè)資源的使用效率，提升企業(yè)整體效益水平。

（四）科學制定全面預算綜合考核激勵機制

預算結果考核是實現全面預算閉環(huán)管理，展現全面預算管理成果和價值，評價各預算責任主體業(yè)績的重要手段。企業(yè)應當建立定量與定性相結合，財務與非財務相結合，規(guī)模增長與價值創(chuàng)造、技術創(chuàng)新相結合，有形與無形相結合的綜合預算考核激勵機制,確保預算考核的公平性和科學性。預算管理部門應加強對預算的跟蹤考核，強化與各責任主體的溝通，動態(tài)跟蹤預算執(zhí)行情況，監(jiān)督考核預算執(zhí)行效果，對預算執(zhí)行中存在的問題及時糾偏。同時，將預算考核與員工薪酬直接掛鉤，提高各責任主體預算執(zhí)行的積極性、主動性。

（五）提升高層管理者對全面預算的認識水平

全面預算管理既關系公司戰(zhàn)略發(fā)展，又影響公司的日常經營管理，是涉及企業(yè)各責任主體和整體業(yè)務流程的綜合管理系統(tǒng)。企業(yè)高層管理者是否重視和參與全面預算管理工作，是全面預算管理得以有效推進的重要基礎。企業(yè)高層管理者應該把全面預算管理當做一項重要工作來抓，正確認識和理解全面預算管理對推動企業(yè)優(yōu)質、高效發(fā)展的重要作用。合理優(yōu)化配置企業(yè)資源，積極協調解決預算編制執(zhí)行過程中出現的各種問題，將全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃深度融合，有效銜接。全面預算管理絕不僅僅是財務部門的事情，企業(yè)高層管理者必須充分認識理解全面預算管理的必要性，統(tǒng)領企業(yè)各責任主體積極參與全面預算的編制、執(zhí)行、控制工作中，提升全面預算管理的科學性、有效性和前瞻性，充分發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)生產經營的引領作用，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以順利實現。

五、結語

綜上所述，目前全面預算管理在企業(yè)實操過程中還存在各種各樣的問題，需要我們在全面預算管理推進過程中，進一步加強與企業(yè)戰(zhàn)略目標的深度融合，逐步完善全面預算管理體系，建立預算動態(tài)調整機制，科學制定全面預算綜合考核激勵機制，提升企業(yè)高層管理者對全面預算的認識水平，使企業(yè)在全面預算管理中真正獲益。

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作者:王雯 單位:西部機場集團有限公司