企業(yè)預(yù)算管理制度的建設(shè)和完善

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摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和激烈的市場競爭，企業(yè)需要對內(nèi)部管理模式進行優(yōu)化，通過完善全面預(yù)算管理體系，加強現(xiàn)金流量的控制和管理，實現(xiàn)對企業(yè)全局性戰(zhàn)略規(guī)劃和有針對性動態(tài)調(diào)整，使全面預(yù)算管理成為兼具計劃、控制、激勵和評價功能的綜合企業(yè)經(jīng)營管理機制，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)定健康的發(fā)展。如何正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，建立一套符合企業(yè)實際發(fā)展需要的全面預(yù)算體系，具有非常重要的現(xiàn)實意義，本文就企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的若干問題進行分析，提出相應(yīng)的建設(shè)和完善策略，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；建設(shè)；完善

一、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)為主導(dǎo)，通過對企業(yè)所處行業(yè)的市場環(huán)境和企業(yè)本身的經(jīng)營狀況進行分析，制定預(yù)算計劃和預(yù)測目標(biāo)。通過應(yīng)用預(yù)算控制的方法，對企業(yè)的各類經(jīng)營活動進行完善和調(diào)整，對企業(yè)的運營資金和各類生產(chǎn)設(shè)備資源進行合理分配，從而使資源利用更優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實和細(xì)化。應(yīng)用全面預(yù)算管理可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行分析和監(jiān)督，同時，可以對各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核，降低企業(yè)的運行風(fēng)險，提高企業(yè)應(yīng)對和防范風(fēng)險的能力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)[1]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)中存在的問題

（一）預(yù)算方案編制階段

此階段，主要存在的問題有：第一，預(yù)算編制方法選擇不夠合理。目前市場上應(yīng)用的預(yù)算編制方法包括混合預(yù)算、滾動預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算以及零基預(yù)算。從理論上進行探討，不同的預(yù)算編制方法各有其優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需要進行合理選擇。但在實踐中，很多企業(yè)盲目跟風(fēng)，比如部分企業(yè)認(rèn)為零基預(yù)算摒棄了以往經(jīng)營的影響，對市場未來發(fā)展考量更多，因此編制結(jié)果應(yīng)該更精準(zhǔn)。不過，從實踐效果來看，零基預(yù)算對企業(yè)的預(yù)算水平提出了較高的要求，很多企業(yè)自身能力有限，在復(fù)雜的編制流程中容易精疲力盡，實際應(yīng)用效果差強人意。事實上，對于員工的固定工資等固定支出，采用固定預(yù)算的編制方法更為簡便有效。第二，預(yù)算數(shù)據(jù)不夠全面、不夠準(zhǔn)確。目前，受企業(yè)管理理念、人員能力等多鐘因素影響，企業(yè)各部門主觀認(rèn)為預(yù)算是對自身業(yè)務(wù)活動的限制，并不積極主動配合相關(guān)工作，部門間存在著信息孤島問題。加上多數(shù)企業(yè)財務(wù)共享中心建設(shè)緩慢，沒有提供業(yè)財一體化平臺，內(nèi)部數(shù)據(jù)難以實時共享。另外，財務(wù)人員在編制預(yù)算時，還是以財務(wù)數(shù)據(jù)為主，影響了預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算執(zhí)行效果直接影響到企業(yè)預(yù)算方案的落實，涉及企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)能否實現(xiàn)。但是在實踐中，第一，多數(shù)企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督機制，難以全面有效地監(jiān)管各部門和各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)責(zé)任難以有效落實到具體個人，使得各部門人員在工作中往往會不重視預(yù)算目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，使得預(yù)算執(zhí)行力較弱。第二，預(yù)算監(jiān)管缺乏重點。企業(yè)不了解各階段和各環(huán)節(jié)所需要控制和管理的點。他們在監(jiān)督過程中，往往是“到處撒網(wǎng)”，不但加大預(yù)算監(jiān)督難度，也使預(yù)算監(jiān)督工作量較大，投入成本增加。第三，預(yù)算執(zhí)行分析不到位。一方面，企業(yè)沒有認(rèn)識到預(yù)算執(zhí)行分析的必要性，存在“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。另一方面，多數(shù)企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人員，人員的分析能力不強，對預(yù)算執(zhí)行的分析往往不夠深入。

（三）預(yù)算考核階段的問題

當(dāng)前許多企業(yè)缺乏預(yù)算的考核評估，沒有設(shè)立對應(yīng)的獎懲措施。預(yù)算考核部門職責(zé)不夠明確，考核評估工作不能及時開展，員工未能按照企業(yè)的獎懲制度進行獎勵和懲罰，員工在預(yù)算執(zhí)行階段缺乏積極性，使考核缺乏應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化措施

（一）預(yù)算編制階段

1.明確預(yù)算編制方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織員工進行科學(xué)預(yù)算方案的編制，采取科學(xué)的預(yù)算編制方法，如滾動預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等，避免單一使用增量預(yù)算和固定預(yù)算，增加編制預(yù)算方案的可行性。如果對企業(yè)經(jīng)營項目的實際狀況進行評估，需要選擇科學(xué)合理的方法進行預(yù)算方案的編制。預(yù)算要充分反映顧客和競爭對手等因素，對人力資源管理、技術(shù)管理和后勤服務(wù)等活動進行體現(xiàn)，要明確預(yù)算編制過程中的各種編制邏輯和重點關(guān)注事項的處理方式，加強預(yù)算編制方法的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高預(yù)算編制的質(zhì)量[2]。

2.制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行預(yù)算目標(biāo)的制定，以此保證制定的預(yù)算目標(biāo)實施更加容易，使之更加符合企業(yè)實際的運營狀況。在確定企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)之后，預(yù)算人員要將預(yù)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和完善文/馬玉娜算總目標(biāo)進行分析，明確各個季度、月度和半年度的目標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。如果制定的預(yù)算目標(biāo)過高，會導(dǎo)致預(yù)算人員無法阻止員工進行預(yù)算目標(biāo)的實施。如果預(yù)算目標(biāo)過低，會限制業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)開展。高目標(biāo)會造成生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源浪費，所以要組織企業(yè)預(yù)算人員對企業(yè)開發(fā)、制造、生產(chǎn)經(jīng)營等狀況進行調(diào)查研究，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算人員要組織生產(chǎn)部門、研發(fā)部門等部門人員，進行預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總，根據(jù)各部門提交的預(yù)算計劃和相關(guān)資料進行企業(yè)總體預(yù)算方案的編制，并對各部門預(yù)算編制進行審核檢查，保證預(yù)算指標(biāo)的可行性，避免編織出來的預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

3.提高預(yù)算編制的參與度。

企業(yè)要以預(yù)算部門為主導(dǎo)，組織各個部門之間加強溝通聯(lián)系，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理平臺。以此提高各部門對預(yù)算編制的重視程度，保證各個員工都可以接受預(yù)算計劃和預(yù)算目標(biāo)。在進行預(yù)算方案的編制過程中，要促進各部門之間的配合協(xié)作，減少因預(yù)算編制導(dǎo)致的各部門之間的矛盾和沖突。企業(yè)應(yīng)該鼓勵員工參與預(yù)算編制的積極性，促進各部門之間的溝通交流，保證企業(yè)管理的戰(zhàn)略決策落實到位，使得全面預(yù)算可以為管理層的投資和經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

1.完善預(yù)算監(jiān)管機制，加強預(yù)算監(jiān)管力度。

在預(yù)算執(zhí)行階段，高新技術(shù)企業(yè)可以通過預(yù)算監(jiān)管機制來識別預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，分析預(yù)算執(zhí)行是否偏離預(yù)期。首先，企業(yè)要設(shè)立專門的預(yù)算監(jiān)管部門，確定預(yù)算監(jiān)管主體。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，全面落實預(yù)算管理工作涉及到產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計甚至是生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)，覆蓋多個部門，在設(shè)置預(yù)算監(jiān)管部門時，高新技術(shù)企業(yè)可以先在每個項目內(nèi)部確定監(jiān)管人員，一般是部門或項目負(fù)責(zé)人、審計人員等，再針對各部門的整體進展、效率進行考核，實行分層監(jiān)管，以此來快速監(jiān)控各環(huán)節(jié)預(yù)算進展情況。其次，高新技術(shù)企業(yè)也要重視監(jiān)管信息化建設(shè)，引入先進的系統(tǒng)軟件，借助共享平臺，全面監(jiān)管各方資金的變動情況，對比相應(yīng)的項目進展信息、當(dāng)期市場環(huán)境形勢等，了解到實際的預(yù)算指標(biāo)變動情況，分析出實際的預(yù)算執(zhí)行效率，為管理者提供準(zhǔn)確的監(jiān)管報告，便于管理者及時調(diào)整決策、管理方案等。

2.加強對重點環(huán)節(jié)的預(yù)算控制。

就企業(yè)發(fā)展而言，業(yè)務(wù)流和資金流直接關(guān)系到其管理、經(jīng)營情況，高新技術(shù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)重點關(guān)注這兩方面的控制。首先，企業(yè)可以利用組織結(jié)構(gòu)、組織分工等來明確各人員權(quán)責(zé)，構(gòu)建各崗位相互制約、相互制衡的格局。通過授權(quán)審批控制、項目審核控制、預(yù)算控制等來管控業(yè)務(wù)流程。比如由不同人員審批、核查以及批準(zhǔn)業(yè)務(wù)費用報銷流程，多個崗位監(jiān)管下，可以杜絕自審自批等現(xiàn)象的發(fā)生，確保各項費用支出的真實性，可以有效規(guī)避虛報支出的問題。其次，高新技術(shù)企業(yè)可以構(gòu)建資金集中管理模式，由一個財務(wù)部門對企業(yè)內(nèi)部各類資金的使用和劃轉(zhuǎn)實施動態(tài)的控制[3]。

3.采取有效的預(yù)算分析方法。

針對預(yù)算執(zhí)行的分析，還需要一套行之有效的分析辦法。如此可以較為準(zhǔn)確地衡量出企業(yè)整體、各環(huán)節(jié)中的預(yù)算執(zhí)行效率，并能同步進行預(yù)算差異分析，分離出關(guān)鍵成因。目前，企業(yè)常用的預(yù)算分析方法包括比率分析、趨勢分析等，屬于預(yù)算差異量化分析法。現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)可以加入預(yù)算差異原因分析法、預(yù)算差異因素分析法，前者主要是通過關(guān)鍵崗位管理人員的開會商討、直接觀察、流程以及工作情況分析等來了解差異產(chǎn)生的原因。后者則是從可能引起差異的因素出發(fā)，畢竟有時候差異可能是微不足道的，所以企業(yè)應(yīng)從影響因素出發(fā)，比如檢查是否存在書寫、謄寫錯誤等，了解到是否存在差異。后兩者方法更加注重導(dǎo)致差異的原因分析，高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)實際需求，融合兩種或多種預(yù)算分析方法，為其提供更加全面的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息資料，更科學(xué)地開展后續(xù)管理。

（三）預(yù)算考核階段

1.完善考核評價體系。

預(yù)算考評要對實行執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的一致性進行關(guān)注，對預(yù)算執(zhí)行的進度和質(zhì)量進行考察，幫助預(yù)算責(zé)任單位改善管理、強化預(yù)算。全面預(yù)算的考核指標(biāo)要包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。科學(xué)完善的考核評價體系要包括兩組一級指標(biāo)，即內(nèi)部考評指標(biāo)和外部考評指標(biāo)，內(nèi)部考評指標(biāo)包括內(nèi)部業(yè)務(wù)角度、財務(wù)角度和學(xué)習(xí)與成長角度的考評指標(biāo)，外部考評指標(biāo)包括從供應(yīng)商角度和顧客角度開展的考評指標(biāo)。預(yù)算考評的目的，不僅是要找出差異、分析問題、肯定成績，同時也是為了獎優(yōu)懲劣，調(diào)動員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性[4]。

2.實行合理的預(yù)算激勵方式。

企業(yè)要根據(jù)員工不同的需求層次制定不同的激勵方式，根據(jù)企業(yè)自身情況，制定科學(xué)合理的獎懲制度，將預(yù)算目標(biāo)的完成情況與業(yè)績、薪酬管理掛鉤，強化預(yù)算約束機制，激勵預(yù)算執(zhí)行者完成或者超額完成預(yù)算指標(biāo)。

四、總結(jié)語

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強全面預(yù)算工作的重視，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算編制參與度，通過建立多元的預(yù)算監(jiān)控主體，加強對重點環(huán)節(jié)的預(yù)算控制，采取有效的預(yù)算分析方法保證全面預(yù)算的落實，建立考評體系和激勵制度對預(yù)算執(zhí)行進行評價，提高員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性。推動全面預(yù)算工作的落實，實現(xiàn)企業(yè)對各項經(jīng)營活動資金使用的有效控制。

參考文獻：

[1]王慧.資產(chǎn)管理公司完善全面預(yù)算管理體系的建議[J].市場觀察,2020(05).

[2]游園園.淺析企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)與實施[J].商訊,2019(08).

[3]周嶺.全面預(yù)算管理體系的建設(shè)與應(yīng)用[J].遼寧經(jīng)濟,2020(04).

[4]吳優(yōu),趙奕焜.現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略探究[J].中國管理信息化,2020(12).

作者: 馬玉娜 單位：山東眾陽健康科技集團有限公司