礦山企業發展中資源稅稅收制度研究

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近年來，國內的礦產資源開發呈現了逐步上升的趨勢。如何加強礦山企業的稅收征收效率和質量，既保持稅收的穩定增長，又不影響礦山資源的總體發展能力，成為目前稅收制度中的一個重要課題。

1.在礦山企業的資源稅稅收中存在的問題

1.1稅率申報不精確.納稅企業混淆礦山開采中的井巷開采和露天開采兩種形式，在納稅申報時，習慣均以低稅率申報。同時對于一些地方個稅和附件稅都有一定的偷漏行為。

1.2計稅數量不精確。在資源稅的納稅數量上報時，企業并未按照規定進行原礦數量的申報，而是以加工之后的精礦石數量申報，這就很大程度上減少了計稅量，而導致稅收流失。

1.3礦山企業財務核算缺乏規范性。在以個人投資為主的、地理位置比較偏遠的礦山企業，會計工作基本上是由非專業的財務人員以記流水賬的形式操作，這就使得會計核算中的相關稅收數據不明確，稅收管理工作難以順利實施。

1.4礦山對外承包工程稅收缺乏監管。礦山企業在前期的建礦過程中，很多建設項目都是采用外包形式，這些項目的涉稅金額較大，但由于承包商非本地化的情況多，使得這些項目的納稅監管無法到位，存在造假發票和開具違章發票的行為，最終都不利于稅收的征收。

1.5稅收爭取中相關的部門信息溝通不順暢，缺乏合理的信息反饋。在礦山開發和運行過程中，需要國土、城建、工商等多個部門的信息互通和支持，但現實中很多部門信息反饋不及時，不利于稅收數據的準確掌握。

2.礦山企業資源稅稅收問題的成因

2.1資源稅的計數問題。對礦山企業的資源稅征收是以企業銷售和自用的原礦量為依據的。實際的資源稅中礦石量的入庫統計中，企業一般都是將精選后的礦石量入庫，對于稍微低品質的礦石列在了棄置部分中。這就使得資源稅的計稅量大量的減少。而稅務部門的稅控都是以企業實際入庫的為準，所以就造成了實際資源稅收量與上報資源稅收量之間的巨大差額。

2.2資源稅在開采方式上的區別。資源稅的征收是區分露天開采還是井巷開采的。在審批上來說，露天開采的許可證辦理相對較快，很多企業為了盡快地投產，就違背資源稅的征收條例規定，大多以露天開采申報。再加上企業的財務核算也都是優選低稅率申報，所以就造成了資源稅的低報稅率情況。2.3企業缺乏合理的涉稅情況重視。一方面，礦山企業認為他們是政府的重點招商引資項目，政府會有一定的政策保護，另一方面，礦山企業的相關辦稅人員對稅收政策掌握和把握不準，在進行稅費申報時，無法按照規定執行。例如對于礦山內的車船稅，企業認為車輛為礦區范圍內使用，不需要進行交稅。在耕地占用稅上，認為沒有土地使用證，就不需要進行耕地占用稅繳納。即使征稅部門進行主動催繳，也只是針對部分占用進行上繳，對其他相關的非生產用地不予申報。契稅方面，企業的土地證，補償費等都未納入到計稅總額中來。

2.4稅費管理人員工作不到位。通過檢查發現，很多稅費管理員對相關的稅收規定都不能夠形成準確的認識。針對礦山企業長期的低稅率申報問題，稅收管理人員不能進行及時的糾正和發現。這充分證明了稅收管理中的工作不到位情況。缺乏合理的稅收管理制度，納稅鑒定，稅收指導等。都影響到了資源稅的稅費征收。

3.關于優化資源稅稅收制度的相關策略

3.1完善戶籍管理。設立完善的廠礦企業稅務登記和營業資質辦理流程，對手續不全的企業納入到監控范圍，并強制進行更改和注銷管理。健全納稅人的戶籍檔案，形成以生產、銷售、納稅等為基礎的稅收征收臺賬，做好對廠礦企業外包項目管理及股權交易的監控。3.2加強廠礦企業的計量監控，實現產、銷、稅的互控。加強政府推廣的電子計量裝置的安裝和使用。在礦山企業的初碎工序上安裝電子計量稱，并在皮帶或者礦井口通過安裝攝像頭來實現礦山初產量的全面監控。力爭礦產的源頭產量精準計量。將監控的數據以網絡系統的形式自動輸送至稅務系統。這就有效地起到了稅收征收的計量控制。

3.3注重廠礦繳稅關聯單位和部門的管理和溝通。一方面，形成以地方黨委為領導的，集安全、礦管、國稅、國土等相關部門緊密配合的聯合礦業管理組織。另一方面，加強對廠礦企業合作方和承建方的監管。

3.4增強納稅宣傳力度和服務意識。充分的以電視、網絡、報刊等媒體介質進行稅法宣傳。定期組織礦山納稅專員和法人進行辦稅學習和座談，并開通專門服務于礦山企業的稅收政策輔導。并強化稅務申報的互聯網手段，降低納稅人的報稅成本，實現全面和諧的稅企合作模式。

3.5進一步加強偷稅漏稅懲罰力度。積極開展礦山企業的稅收檢查工作，切實規范和整頓相關的稅收秩序。以查促收，嚴厲打擊偷稅漏稅的違法行為，引導礦山企業逐步走向規范的納稅管理道路。

3.6強化稅務征收考核和日常管理體系。通過不斷地完善稅收管理制度，將礦山資源稅收落實到具體責任人，確保計稅核實困難的礦山的稅務征收方面的應收盡收。通過建立精細化的稅企溝通模式，確保征稅的融洽。借助現代互聯網技術建立一套公平透明的指標考核體系，推行稅源的精細化管理。安排專人進行收稅的管理和跟蹤檢查，并落實相關的指標考核。實行獎懲分明的責任落實制度。

結語

總之，在礦山企業的資源稅征收中，必須通過積極地面對稅收現實問題，通過建立和落實相關的資源稅稅收制度，逐步引導企業嚴格按照征稅管理規定進行繳稅。

參考文獻：

[1]侯乃萍,李黎明.我國礦產資源稅費法律制度的缺陷與完善[J].科技創新導報,2008(06)

[2]黃小青.可持續發展視野下資源稅生態化改革[J].中共成都市委黨校學報,2008(03)

作者：吳景鋒 單位：中國葛洲壩集團易普力股份有限公司