高新技術企業稅收籌劃研究

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一、引言

隨著經濟全球化趨勢日益加深，企業與企業的競爭的競爭模式已經轉變成供應鏈與供應鏈的競爭。在此過程中，導致企業的經營模式變得越來越復雜，從而使得傳統單一稅種、單一環節的稅收籌劃理念已經遠遠不能滿足企業的需要。在這種背景下，企業如何從供應鏈管理視角下進行稅收籌劃，從而使整個供應鏈上的整體稅負更低，就成了現今急需解決的一個問題。因此，本文從供應鏈管理視角下，探討高新技術企業進行稅收籌劃的方法。

二、供應鏈管理視角下稅收籌劃的特征

所謂供應鏈，就是指圍繞核心企業，通過對信息流，物流，資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產品以及最終產品，最后由銷售網絡把產品送到消費者手中的將供應商，制造商，分銷商，零售商，直到最終用戶連成一個整體的功能網鏈結構。而所謂供應鏈視角下的稅收籌劃，是指企業在生產經營時，為了盡可能節約成本，往往會把采購、研發、生產、分銷、管理等一系列業務活動開展地點設置在不同的地區。而在這個過程中，企業能夠把稅收因素考慮進去，盡可能地降低潛在稅務和法律風險，并在上述業務變化的流程中優化稅負，就可以使企業集團供應鏈的總體價值達到最大化。通過以上供應鏈視角下的稅收籌劃的定義，我們可以發現供應鏈視角下的稅收籌劃具有以下基本特征：

（1）整體性和目的性?；诠溡暯窍碌亩愂栈I劃不僅不是從純稅收的角度出發,也不是從純財務的短期利益角度出發,而是從整體上來考慮稅收籌劃，使得供應鏈的總體價值最大化。

（2）復雜性。從供應鏈視角下進行稅收籌劃比較復雜，它涉及到目標企業的上下游企業，影響的范圍廣，實施的范圍大，遭到的阻力和困難不少。

（3）動態性。由于從供應鏈視角下的企業進行稅收籌劃需要考慮到市場需求，但是市場需求是動態的，所以供應鏈下的稅收籌劃也是動態性的。

三、高新技術企業稅收籌劃分析

本文假設供應商、目標企業和下游企業是三個獨立的企業，未進行關聯性交易，并且假設目標企業是高新技術企業，處于供應鏈核心地位。

（一）目標企業的選址問題。

由于我國某些地區為吸引高新技術企業，會對高新技術企業的稅收政策比較寬松，所得稅稅率比較低，那么我們可以在這些地區設立高新技術企業，并讓其作為供應鏈的主體企業，來對供應鏈中其他的企業進行統一或集中管理。也就是說，在供應鏈視角下進行稅收籌劃時，讓目標企業承擔采購、營銷決策等復雜的職能，其他各地公司履行較少的簡單職能，承擔更少的風險，讓整個供應鏈中的大部分利潤劃歸供應鏈主體公司并以較低的稅率繳稅，從而使整個企業集團的稅負得到優化。

（二）采購環節的稅收籌劃。

目標企業作為供應鏈上的核心企業，面臨的首要問題是選擇什么性質的供應商。供應商按稅負性質可以分為小規模納稅人和一般納稅人。具有一般納稅人資格的供應商貨物價格比較高，可以開具增值稅專用發票；而小規模納稅人類型的供應商貨價相對低，不能開具增值稅專用發票，但可以請求稅務機關代開發票。此時目標企業面臨的選擇就是選擇一般規模納稅人的供應商還是小規模納稅人的供應商。如果目標企業本身是小規模納稅人，那么其進項稅額還不能抵扣，所以目標企業應該選擇小規模納稅人作為它的供應商。但是，如果目標企業是一般納稅人的話，那么它就要衡量小規模納稅企業給它的價格優惠是否能夠抵擋它的稅收損失。

（三）生產研發環節的稅收籌劃。

由于目標企業是高新技術企業，最重要的節稅環節就在生產研發環節。根據我國企業所得稅稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。如果僅從當年的應繳納的所得稅看，如果目標企業加大研發費用的投入，那么可以抵減應納稅所得額，致使少繳企業所得稅，從而使得當期的利潤加大。另外，根據我國企業所得稅法的第四條和第二十八條規定，企業所得稅稅率為25%和國家需要重點支持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅并且有三年的免稅優惠期。由于目標企業是高新技術企業，所以目標企業應當去申請國家重點支持的高新技術企業的資格認證。在這三年的所得稅減免優惠期，企業就要想辦法通過會計核算，在該期間內獲得的更多的合法利潤，使得企業獲得的免稅額盡量多，從而獲得節稅的好處，增加企業的價值。

（四）銷售環節的稅收籌劃。

高新技術企業將產品銷售到下游企業是整個供應鏈中最重要的環節。也就是說營銷能力成為高新技術企業競爭力的主要因素。對于高新技術企業來說，利潤的高低跟企業的銷售模式有關。銷售模式主要有兩種：一種是自己銷售，另一種是給個底價找個公司委托代銷。顯而易見的是目標企業自己進行銷售時，稅收成本較低，更利于節稅。從稅務籌劃角度來分析，銷售環節的企業銷售方式以及營銷費用(廣告費、業務宣傳費)是重點。按照現行稅法規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。所以，高新技術企業在稅收優惠期的前兩年可以適當減少廣告費的支出，而在享受優惠的最后一年和接下來不享受稅收優惠的年份加大廣告費支出，以實現更多稅前抵扣。

四、結語

從供應鏈管理的視角下進行稅收籌劃的本質告訴我們，應從整體上對目標企業進行納稅籌劃，使得目標企業在供應鏈條中的稅后收益最大化。但是，供應鏈視角下的稅收籌劃和其他籌劃方式一樣，同樣面臨著許多風險，企業同樣需要規避。另外，供應鏈稅收籌劃是相對較復雜的籌劃，牽涉到很多稅種，整個過程需要很多細致的工作，消耗很多人力資源。所以企業在從供應鏈管理的視角下進行稅收籌劃是，需要考慮更多的相關因素，才能避免風險。

作者：周艷 單位：重慶工商大學商務策劃學院