健全文化行業征稅政策思索

前言：本站為你精心整理了健全文化行業征稅政策思索范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

本文作者：延丹丹作者單位：河北大學研究生學院

文化產業，指為社會公眾提供文化、娛樂產品和服務的活動。國家統計局頒布的《文化及相關產業分類》將文化產業分為文化產業核心層、文化產業外圍層和相關文化產業層三個板塊。文化產業的重要屬性是文化性，即其是為了滿足人類社會的精神發展需求和人們的文化生存，文化產業的文化屬性決定了其不同于其他產業。同時由于對文化產品的消費更多的是體現主觀享受性，因而具有很大的不確定性，且信息技術進步給文化產品的傳播提供了極大便利，給文化產業帶來了產權層面的風險。文化產業的這些特點要求政府制定扶持文化產業的財稅政策，大力培育文化市場主體，健全各類文化市場。

一、我國現行有關文化產業發展的稅收政策

（一）流轉稅稅收優惠。增值稅法規定：圖書、報紙、雜志適用13%的低稅率；古舊圖書免征增值稅；對一些特定的圖書、報紙、期刊等實行增值稅先征后退政策。營業稅對文化體育業實行最低稅率，其法定稅率為3%；對公益性紀念館、博物館、文化館、美術館、文物保護單位等舉辦文化活動的門票收入免征營業稅；對電影發行企業向電影放映單位收取的電影發行收入免收營業稅；個人轉讓著作權免征營業稅。

（二）所得稅稅收優惠。文化企業凡符合國家現行高新技術企業的企業所得稅稅收優惠規定可以按15%的稅率開征企業所得稅；經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅；對文化事業的捐贈在納稅人年度應納稅所得額10%以內的部分予以扣除。個人獲得省級以上單位頒發的文化方面的獎學金免征個人所得稅；個人取得的稿酬所得按稅率20%，減征30%。

（三）其他稅收優惠。為生產重點文化產品而進口國內不能產的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策有關規定，免征進口關稅。由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制企業，對其自用房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。

二、現有政策存在的不足之處

（一）文化行業的普遍稅負較重。雖然目前圖書、報紙、雜志、音像制品適用13%的低稅率，但由于其資源投入多為知識產權、品牌等無形資源及人力資源，無法實行進項抵扣，故其增值稅稅負水平較重。同時文化產業的高風險性和精神屬性使文化產業的競爭力主要取決于對傳統文化的挖掘程度和文化創意的創新程度，這需要大規模的研發投入，直接導致文化產業的開發成本較高，且無法在計算企業所得稅得到充分體現，故文化產業的企業所得稅稅負較重。

（二）沒有對文化產業從業者給予適當的稅收優惠。目前有關文化產業從業者的稅收優惠政策僅有針對薪酬減征30%的規定，而作為文化從業人員如作家、藝術家，其收入波動比較大，容易適用較高的邊際稅率，我國仍沒有相應的鼓勵措施出臺，尤其是針對只是產權轉讓收入方面的稅收優惠措施。

（三）缺乏地區性的稅收優惠政策。中國目前沒有建立一個文化產業園區，并沒有給予相應的稅收優惠政策。作為“資源消耗少、環境污染小、經濟效應高”的無煙產業、朝陽產業，形成各種文化產業園區，在我國經濟轉型、產業升級之際十分必要。

（四）沒有專門針對文化企業特點的稅收優惠且優惠措施單一。目前我國針對文化產業的稅收政策，主要體現在部分行業實行低稅率，且文化產業沒有進行稅率差別設計，而文化產業的外部性不僅體現文化產品存在正外部性同時存在負外部性，這一特點決定稅收政策必須體現國家的文化產業導向，而我國文化產業稅收優惠政策在產業引導上的作用不夠突出；同時現行的稅收優惠措施單一，主要采用的直接抵免措施，研發費用加計扣除、捐贈扣除、加速折舊等間接優惠措施較少實施。

三、完善文化產業稅收政策的建議

（一）針對文化產品的稅負較重，筆者建議：正值增值稅改革之際，增值稅新增有11%、6%檔稅率，可以考慮下調圖書、報紙、雜志等文化產品的稅率，亦或按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。針對文化企業所得稅負較重，除將轉制的文化企業稅收優惠政策在全部文化行業內實行，輔之以各類間接優惠措施，如文化企業研究開發費用加計扣除，擴大企業所得稅可抵扣范圍。

（二）我國稅法規定，企業納稅人在年度應納稅所得額10%以內的對文化事業的捐贈，準予在計算應納稅所得額時扣除。國際上對公益性文化捐贈的稅前扣除比例為10%-30%，如意大利規定對戲劇、音樂、電影生產的捐款限額為收入的20%所以,可以考慮適當提高企業公益性文化捐贈的稅前扣除比例。

（三）考慮到藝術家們的收入波動較大，可能適用了較高的邊際稅率，不少國家采取了不同優惠措施來平衡他們的收入：德國、英國、丹麥等國家都允許藝術家將收入在不同年度內平均，以減少波動。借鑒國外經驗，筆者建議針對作家、畫家、電影導演、編劇等文化產業從業者取得的收入，比照稿酬收入減征應納個人所得稅額的30%，允許此類文化從業者的收入在2年內平均。對于個人版權、使用權等知識產權轉讓收入免征營業稅和個人所得稅。

（四）建立一些文化產業園區，對園區內的文化企業、文化從業者減免企業所得稅和個人所得稅。美國的羅德島州、馬里蘭州等均制定了一系列地區性的稅收優惠政策，結合我國具體情況，我國可以選擇一些文化沉淀較深，有文化基礎的地區建立文化產業園區，如北京的798工廠文化區，上海的莫干山50號、2577創意大院，同時給予地方政府部分地方稅種減免權限，以調動地方政府的積極性，促進文化產業的發展。