企業(yè)盈余管理和利潤操縱管理

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盈余管理與利潤操企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲利為目的的經(jīng)濟組織。國家的某些政策管制，特別是稅收的存在，使得企業(yè)的管理者萌生了對利潤進行調(diào)節(jié)而得以避稅的念頭。在兩權(quán)分離的公司制企業(yè)中，出于股東利益和公司經(jīng)理層自身利益的摘要，盈余管理被廣泛采用，成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面。

對盈余管理存在廣義和狹義的兩種觀點。廣義觀點認為，盈余管理是企業(yè)管理的組成部分，以目標利潤為中心，統(tǒng)一管理企業(yè)的各種經(jīng)營活動。狹義觀點則認為，盈余管理是公司的管理層為實現(xiàn)自身的效用或公司的市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為。可見，狹義表述的盈余管理的概念是以合法合規(guī)為前提的，而廣義的盈余管理則包括合法的管理和不合法的操縱。

企業(yè)對盈余的調(diào)節(jié)手段，從法律法規(guī)角度可以區(qū)分為兩類：一類是合法手段的調(diào)節(jié)，另一類是非法手段的調(diào)節(jié)。合法的調(diào)節(jié)，表明企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的高超，而非法的調(diào)節(jié)則是企業(yè)管理當局的一種欺詐行為，是國家法律和法規(guī)所不允許的，可以用“利潤操縱”予以概述。我們認為盈余管理是狹義角度的概念，證是在這個定義上，將利潤調(diào)節(jié)分為盈余管理和利潤操縱是必要的。

一、盈余管理與利潤操縱的比較

1.法律法規(guī)的認可與否。

盈余管理產(chǎn)生的條件是會計政策的可選擇性。不論是國外還是國內(nèi)，在制定相應的會計規(guī)范時都非一統(tǒng)就死，而是具有一定的靈活性，使得企業(yè)可以根據(jù)自身的符合來選擇相應的會計政策，進行會計處理，這便企業(yè)以合法的手段調(diào)節(jié)利潤成為可能。而利潤操縱則是采用木合法的手段改變企業(yè)的盈余信息，其目的是欺騙會計信息的使用者，獲得不當利益。

2.運用的手段不同。

由于盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件，所以手段的應用是在會計法律法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。主要是對會計核算上需要估計的項目進行調(diào)整。如通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷、存貨計價方法的改變來達到修正企業(yè)盈余的目的。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，如提前確認營業(yè)收人與推遲確認本期費用，利用銷貨退回的會計處理在年終摘假銷售，長期潛虧掛賬等。利潤操縱的有些手段貌似合乎會計準則和行業(yè)會計制度的要求，但是突破了一定的限度，就成為不合法的操縱行為。

3.行為的動機不同。

盈余管理和利潤操縱都會使企業(yè)的會計報表的真實性和可靠性受到損害，但兩者的動機有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規(guī)范的利潤調(diào)整，是管理者希望通過該管理而使企業(yè)的盈利能趨于預定的管理目標，其目的不外乎滿足股東財富最大化的要求、合理避稅、便自己的管理業(yè)績和管理才能得到認可。而利潤操縱則是管理當局利用信息的不對稱，采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的盈余，實現(xiàn)不當獲利的人僅是企業(yè)的管理者，而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。

4.導致的后果不同。

盈余管理和利潤操縱兩者動機和手段的不同，使得兩者導致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導致正、反兩方面的結(jié)果。在現(xiàn)代委托關(guān)系下，由于激勵與約束機制的作用，企業(yè)的管理當局須以股東財富的最大化為目標，同時為了自身的利益安全會采取一些盈余管理的措施，這些措施運用得當，常常給企業(yè)帶來一定的正面效應。

一是利潤前推管理。

企業(yè)處于經(jīng)營困難，又急需投資資金的時候，往往采用利潤前推措施。因為此時企業(yè)一般來說財務(wù)狀況不佳，凈資產(chǎn)收益率不能達到配股資條件；其次資產(chǎn)負債率過高，便潛在債權(quán)人不愿提供信貸支持。此時若企業(yè)采取利潤前推，即將后期的利閥往前推，如改加速折舊為直線折舊，減少壞賬損失的提取比例，推遲計提長期投資的減值準備等，便企業(yè)當期的利潤得以提高，從而使凈資產(chǎn)收益率達到配股線，同時亦提高了股東權(quán)益率，企業(yè)將容易通過舉債方式籌到資金。如果企業(yè)所籌資金運用得當，則可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)，恢復五常生產(chǎn)經(jīng)營，為以后的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

二是利潤平滑措施。

對于生產(chǎn)經(jīng)營狀況不穩(wěn)定的企業(yè)，實施利潤平滑手段，可以向外界傳遞出一種生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的信息，增強投資者對企業(yè)的信心，穩(wěn)定股。