現代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

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摘要:隨著經濟全球化進程的加快,使得我國企業(yè)渴望吸收國外先進技術成果和管理經驗,筆者認為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計是指管理者為謀求未來成本競爭優(yōu)勢,按照成本最優(yōu)化要求,通過有組織的進行成本預測、決策、計劃、控制、分析和考核對未來成本產生重大影響的戰(zhàn)略成本的信息管理系統(tǒng)。本文分析了戰(zhàn)略成本管理的基本框架和主要內容,介紹了價值鏈分析法,戰(zhàn)略定位分析,成本動因分析,對我國企業(yè)應用戰(zhàn)略成本管理提出了相應的建議。

關鍵詞:管理會計;成本會計;戰(zhàn)略管理

所謂戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇,以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),把成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間,與影響戰(zhàn)略的相關要素結合在一起,通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢,為戰(zhàn)略管理提供信息服務。戰(zhàn)略成本管理的首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中,通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢。

一、戰(zhàn)略成本管理的基本框架

戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關注成本驅動因素,運用價值鏈分析工具,明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎,通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領域,因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接,就構成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個,即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。

二、戰(zhàn)略成本管理的主要內容

(一)價值鏈分析

價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看,由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關系,所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中,價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內容。通過對企業(yè)內部價值鏈的分析,可以確認企業(yè)的價值活動有哪些,處于什么樣的分布狀態(tài),以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置,并將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較,確定其發(fā)生的合理性,進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析,能夠發(fā)現競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度,誰擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢,是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。而利用行業(yè)價值鏈分析,企業(yè)可以決定是否需要實施縱向整和戰(zhàn)略,通過對供應商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實現競爭優(yōu)勢。

(二)戰(zhàn)略定位分析

企業(yè)戰(zhàn)略應該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調起來是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。一個行業(yè)的競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素,企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點及其組合相匹配,如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化,企業(yè)應該作出積極的反應,采取恰當的戰(zhàn)略行動,捍衛(wèi)其競爭地位。從戰(zhàn)略成本管理的角度看,戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析,確定應采取的戰(zhàn)略,從而明確成本管理的方向,建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架,但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后,實際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析,將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結合,才能體現出戰(zhàn)略成本管理應有的管理效果。

(三)成本動因分析

在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎上,企業(yè)能夠確定其應采取的成本管理戰(zhàn)略,但是為了進一步明確成本管理的重點,還需要找出成本的驅動因素,以便對癥下藥,保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求,能夠將影響企業(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時指出企業(yè)應采取什么方法來控制這些因素,以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務,實現戰(zhàn)略成本管理的目標。從廣義上說,成本動因分析既包括戰(zhàn)術層面的作業(yè)成本動因分析,又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析,但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍,而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結合的方式來分析成本是否應該發(fā)生。

三、戰(zhàn)略成本管理對現代企業(yè)的重要性

在市場經濟體制下,企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟,必須進行成本管理的變革,變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理,把成本管理貫穿于生產經營的整個過程。戰(zhàn)略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式,它是成本管理與戰(zhàn)略管理相融合的產物,是獲取競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略工具,是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革,是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。

(一)戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現代市場經濟和競爭的必然結果。

近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化,全球性競爭日益激烈,為了適應這種競爭的需要,戰(zhàn)略成本管理應運而生。不言而喻,成本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素,而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本,而非傳統(tǒng)的經營成本。在戰(zhàn)略成本管理中,我們提出了戰(zhàn)略分析的方法,先分析企業(yè)的產品所處的市場生命周期和市場份額等,再確定其應采取的戰(zhàn)略。對于不同的產品應采取不同的市場戰(zhàn)略,以決定是以產品差異戰(zhàn)略取勝,還是以成本領先戰(zhàn)略取勝。

(二)戰(zhàn)略成本管理的研究與實施,有利于改善和加強企業(yè)經營管理。

在現代企業(yè)管理中,戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果,國內外已出版了許多著作,發(fā)表了許多研究文章。在實踐中,許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構,而在實際運用中更多的著眼于戰(zhàn)略等經營戰(zhàn)略管理方面,較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng),戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分,如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。

(三)是建立和完善現代成本管理體系,加強企業(yè)成本管理的必然要求。

現代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理,是商品使用價值和商品價值結合的管理,是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中,戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位,它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域,把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領域,諸如生產關聯(lián)、采購關聯(lián)、技術關聯(lián)、財務關聯(lián)、競爭對手關聯(lián)中的成本分析等,有利企業(yè)正確地進行成本預測、決策,從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略,正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系,提高企業(yè)整體經濟效益。

(四)有利于更新成本管理的觀念。

在傳統(tǒng)成本管理中,成本管理的目的被歸結為降低成本節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認,在成本管理中,節(jié)約作為一種手段是不容置疑的,但它不是唯一的手段,現代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出,獲得盡可能多的使用價值,從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”,從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標,不難發(fā)現,成本降低是有條件和限度的,在某些情況下控制成本費用,可能會導致產品質量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅,而取得更高的使用價值,從而大大提高企業(yè)的經濟效益,企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略,取決于企業(yè)整個的經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略,成本管理必須為企業(yè)整個經營管理服務。

四、現代企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議

(一)改變成本管理理念和模式

隨著企業(yè)經營環(huán)境的變化以及信息技術的快速發(fā)展,傳統(tǒng)的成本管理理念和模式已經越來越難以適應現代企業(yè)管理的需要,這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術。為了將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間,從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進行分析,為戰(zhàn)略管理提供信息服務,首先必須解放思想。要做到解放思想通就要不局限于過去的經歷、習慣、知識素養(yǎng)、價值觀等形成的基本的、固定的思維方式和行為習慣。我們通常不易察覺自己固有的思維方式和行為習慣,以及它所產生的影響。然而,這將使人自覺或不自覺地從某個固定的角度去認識和思考發(fā)生的問題,并用習慣的方式予以解決。

(二)在戰(zhàn)略環(huán)境下進行成本決策

戰(zhàn)略成本管理的顯著特征就是成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密結合,企業(yè)確立什么樣的競爭戰(zhàn)略,就必須有與之相適應的成本管理戰(zhàn)略,從而做出正確的成本決策。例如,在成本領先競爭戰(zhàn)略下,企業(yè)確立的成本管理戰(zhàn)略的重點應立足于降低產品的生產成本,形成行業(yè)或產品的進入障礙,降低替代品的威脅,保持領先的競爭地位。在產品差別化競爭戰(zhàn)略下,成本管理的各項工作必須聚焦于形成產品的差別化和個性化上,甚至以高成本的代價換取對顧客的吸引力。由于實施重點集中戰(zhàn)略的企業(yè)盡管能在其目標細分市場上保持一定的競爭優(yōu)勢,獲得較高的市場份額,但是因其目標市場相對狹小,該企業(yè)的市場份額總體水平是較低的,所以,當企業(yè)選擇重點集中戰(zhàn)略時,應在產品獲利能力和銷售量之間進行權衡和取舍,有時還要在產品差別化和成本狀況之間進行權衡和取舍。以與競爭戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略為基礎進行成本決策必須滿足兩個要求:一方面要具有創(chuàng)造性和行業(yè)領先性;另一方面還必須具有可操作性,并且得到從管理層到基層的全體員工的認可和支持。成本決策方案的提出取決于以成本管理戰(zhàn)略為指導,對工作流程和成本結構進行逐步分析。

(三)從管理層到基層全體員工的認可和支持是成功實施戰(zhàn)略成本管理的保證。

首先,對于管理層來說,必須對實施戰(zhàn)略成本管理從思想和資源兩方面給予全身心的支持,確立目標和改進的重點,向主要員工授權,進行自我驅動,并采取必要的行動以確保成功地進行變革,同時還要對戰(zhàn)略成本管理的整個過程和成果進行監(jiān)控,以便為戰(zhàn)略管理提供信息服務。其次,對于員工來說,必須通過組建實體團隊和跨功能的虛擬團隊進行合作,團隊的所有成員共享團隊目標和組織目標,需要有緊迫感和對目標的認同感,建立和傳播戰(zhàn)略成本管理的心智模式,進行分析并對高層管理者提供適當的建議,在整個組織內部和外部進行持續(xù)改善,同時還要不斷開發(fā)團隊成員的項目管理技能和領導技能。總之,在企業(yè)內部只有建立了創(chuàng)新型企業(yè)文化,管理層和全體員工齊心協(xié)力,積極參與,進行團隊合作,才可能促使戰(zhàn)略成本管理的成功實施。

(四)進行業(yè)績評價以促進企業(yè)持續(xù)改善

戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價是指結合企業(yè)戰(zhàn)略的實施,以既定的目標和控制標準為依據,采用財務與非財務指標相結合的方法,對定期或不定期產生的短期成果進行業(yè)績評價,考察其目標完成程度,及時提供反饋信息,以便對改善過程進行監(jiān)控和對改善結果進行衡量,從而形成可持續(xù)的解決方案并促進持續(xù)改善。日本的汽車制造行業(yè)曾因廣泛采用持續(xù)改善這種成本管理理念而持續(xù)降低成本,最終取得了巨大的成功。戰(zhàn)略成本管理不是一次性的過程,而是一種全方位的、全面的、通過不斷地循環(huán)周轉以促進持續(xù)改善的動態(tài)過程,它所追求的不只是短期利潤,而是以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的。

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