納稅評估籌劃發展

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一、某硅鐵冶煉企業的納稅評估案例

硅鐵冶煉行業屬于高耗能企業，我們確定YY冶化公司為納稅評估對象，通過實地了解企業的生產工藝流程，從中找出單位產品實際的電耗和物耗指標，進行評估延伸分析稅源結構及稅收變化原因。

(一)分析選案

1、選案背景及確定對象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產到目前，三年來從產品質量和效益、生產規范程度、電力供應方面都逐步走向正規，但稅負率卻逐年下降，而且和同行業的稅負相比也有較大的差異。同時，查看進項發票的抵扣情況，發現電費和原材料的抵扣比例較大。針對這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評估對象。

2、案頭分析基礎

(1)稅負率對比分析：我們通過申報的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負率是1.72％，和同行業的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標是稅負率異常。

(2)進項稅金抵扣分析：該企業的進項稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對主要原料硅石和電耗的進項稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進項稅金86.2％，2005年占全部進項稅金63.7％，2006年占全部進項稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因為硅石全部為稅務機關代開發票，有一部分沒有開具增值稅專用發票，未做抵扣，由此推斷異常指標電的消耗比例異常。針對以上疑點，我們需要做進一步的數據深入分析并且和企業進行約談來消除疑點。

(二)數據深入分析

1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動力電及電極糊產生1800。高溫進行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產成品成型。

2、成本核算資料采集數據計算過程。針對企業三年稅負率不均衡以及進項稅金抵扣比例異常的實際情況，我們首先對企業的賬面數字從原材料、產成品、銷售情況、增值率等進行了逐項核實，對比。

通過進一步對基礎數據的測算和分析，發現2005年的物耗的各項值標值都高于2004年和2006年。我們認為疑點是人為加大生產成本，成本的增加降低了產品銷售增值率。我們對能耗的逐月推算過程中，發現企業每月繳納電費的詳細憑證不完整，另外存在獎勵電價的問題，于是綜合全年的數字，折合一定的比例計算出實際用電量。但2005年的每噸產品能耗(9329度/噸)遠遠高于2006年的每噸產品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產品消耗1.96噸)和2006年(每噸產品消耗1.82噸)的指標值。所以我們把疑點集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實地測算來驗證疑點的真實程度。

3、生產現場實際采集數據計算過程。鑒于這種情況，我們實地對企業的整個生產過程進行了兩天的監控，從原材料的投入和電量的實際運行從早上8點工人接班到下午4點交班的整個過程做了詳細的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據品味的不同有所變化。平均每兩小時出1爐硅鐵，一個工作時段平均出10噸左右產品。實際測算單耗結果如下：

全天合計耗電82950度，共生產3爐產品，投硅石，合計22.2噸。產成品凈重12.021噸

通過我們的實地測算，結合企業三年的數據分析，實際消耗的硅石和電量都低于企業的成本核算的指標值。針對這種情況我們和企業進行約談，以核實成本核算和實地測算之間的差異原因。

(三)約談舉證

經過與企業的負責人和財務人員對相關問題進行了約談，分析的結果如下：

1、三年的稅負逐年下降，企業說明是因為2004年新辦企業時市場銷售情況比較好，原材料的價格不是很高，而銷售價格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產，同時銷售數量和銷售價格都上不去，使成本遠遠高于2004年；2006年設備生產爐總是出現問題，不間斷的出現生產不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。

2、2004年和2005年的能耗增大是因為這兩個年度限電的影響，在限電幾個小時后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產爐的故障，不間斷的出現停產修爐，所以電耗是有增無減。

3、2005年因環保問題，上了環保除塵設備，在正常生產的情況下，除塵設備在連續運轉，也需要耗電，同時還影響產量。

4、對于實地測算的情況企業認可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區別，硅石質量受限，投入的量就大，耗電就加大。

(四)評估結果處理

經過與企業約談和企業自查，以及我們實地的測算，我們出具了評估認定結論，企業認可了我們的結論，進行了納稅申報的調整。

二、案例點評

通過對硅鐵冶煉行業的納稅評估，我們日后在該行業的稅收管理方面要側重以下幾個方面：

1、加強日常稅源管理是財務人員的關鍵。財務人員在平時的工作中應加強對企業經營情況生產經營模式的熟悉與了解，重點要對企業影響納稅環節的了解，以便對企業的納稅情況評估有所了解。

2、“投入產出分析方法”是深度納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學合理的投入產出指標，結合約談信息，使生產能力的分析更細致更嚴謹，為納稅評估發現疑點，找準問題，核實疑點創造了有利地位。

3、合理的對指標監控值進行應用。在對企業確定了納稅評估指標監控值以后，要及時的進行應用，按月采集企業的一些關鍵指標值和購進、生產、銷售情況，然后應用這些指標值按月進行監控，發現問題及時進行評估，通過“面”上分析發現問題，“線”上剖析找出疑點，進行具體的調查核實的結果，找出強化管理的重點，實施精細化管理，并將納稅評估與納稅服務相結合，提高納稅遵從度，降低稅收風險

摘要：稅收籌劃是財務人員服務于企業，提高理財水平的必備素質，其要點在于熟悉解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。納稅評估是做好稅收籌劃的方法之一，根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法》(試行)進行納稅評估，可以深刻了解企業的稅負水平，了解稅源結構，做到來雨綢繆。

關鍵詞：納稅評估；稅收籌劃；指標；程序