企業會計所得稅管理

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1.季度預繳所得稅的會計處理

外商投資企業和外國企業季度預繳所得稅時，應計入“應交稅金——應交所得稅”

科目，同時貸記“銀行存款——人民幣戶”科目。

例：某中外合資公司，計劃全年盈利10萬元。按季預繳所得稅：10×1／4×33%＝0.825（萬元），財務人員作會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅8250

貨：銀行存款——人民幣戶8250

2.年終匯算清繳所得稅的賬務處理

企業所得稅是按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。

例1.某中美合資企業的中國總機構在一個納稅年度內獲取所得100萬元，中國規定的企業所得稅稅率為33%.它的瑞士分支機構同年獲取所得折合人民幣20萬元，如果瑞士政府規定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬元。計算居住國中國政府在直接抵免下應征所得稅稅額：

首先計算該合資企業抵免限額：200000×33%＝66000（元）居住國中國允許直接抵免的已繳非居住國瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計算居住國中國政府直接抵免下應征所得稅稅額：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）

注意，上述應繳所得稅實際上包括了居住國中國行使居民管轄權，就來自非居住國的所得補征稅額為：（33%－30%）×200000＝6000（元）

若該合營企業在營業外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈款100000元，在管理費用中多列招待費5000元，則應調增當年應交所得稅：（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）

根據以上計算，該合資企業全年應納所得稅為：336000＋37950＝373950（元）

該合資企業全年已預繳所得稅：1000000×33%＝330000（元）

應補繳所得稅：373950－330000＝43950（元）

沖減應交所得稅和補交稅款差額的會計處理如下：

借：利潤分配——未分配利潤43950

貸：應交稅金——應交所得稅43950

向稅務機關補繳所得稅時：

借：應交稅金——應交所得稅43950

貸：銀行存款——人民幣戶43950

如果全年預繳所得稅大于全年應繳所得稅，多繳之數可留待預繳下年第一季度所得稅時扣除。如果稅務機關將多繳的稅款退回企業，則作如下會計分錄：

借：銀行存款——人民幣戶×××

貸：應交稅金——應交所得稅×××

例2.某外國企業1996年外幣所得100萬美元，其中80萬美元在各季預繳所得稅款時按當時的外匯牌價折合成人民幣664萬元，全年預繳所得稅額為219.12萬元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時，只就未繳稅的外幣所得20萬美元，按12月31日的外匯牌價假設為1：8.20，折合成人民幣164萬元補繳所得稅。同時，該企業1995年將支付給總機構上一年度利潤10萬元、購置固定資產支出8萬元列入成本費用。試計算年終匯算清繳時應補繳的所得稅，并作會計處理。

1996年該外國企業折合成人民幣的應稅所得額為：6640000＋1640000＝8280000（元）

全年應納所得稅額為：8280000×33%＝2732400（元）

另外，根據我國稅法和財務會計制度有關規定，應調增當年應交所得稅為：（100000＋80000）×33%＝59400（元）

年終匯算清繳應補稅額為：2732400＋59400－2191200＝600600（元）

補繳所得稅的會計分錄如下：

借：應交稅金——應交所得稅600600

貸：銀行存款——人民幣戶600600

3.再投資退稅的會計處理

外商投資企業和外國企業所得稅法第十條規定：外商投資企業的外國投資者，如果將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，國家稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40%.對國務院另有優惠規定的，依照國務院的規定辦理。

外國投資者申請再投資退稅時，投資企業要出具證明，明確投資資金的來源、金額和投資期限。同時，還要遞交投資協議、合同等文件副本。再投資退稅，不包括已納的地方所得稅。

例如，某中外合資企業1994年獲取利潤100萬元。中、外雙方按投資協議分配，各占50%，已納所得稅33萬元。

外國投資者1994年獲取的收益為：100×50%－100×50%×33%＝33.5（萬元）

若外國投資者將所得利潤30萬元用于再在我國境內投資，則要退還其已繳納稅款的40%.退稅額＝［30／（1－33%）］×30%×40%＝5.3731（萬元）

企業收到稅務機關的退稅款時，作會計分錄：

借：銀行存款53731

貸：所得稅53731

4.外商投資企業合營期滿產權轉讓清算收益所得稅的計算和賬務處理

外商投資企業和外國企業所得稅法第十八條規定：“外商投資企業進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業未分配的利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應當依照本法規定繳納所得稅”。在計算企業的清算收益時，要對企業現存的財產重新進行估價。對于評估價值比原賬面價值高的部分，應貸記“清算損益”科目，低的部分應借記“清算損益”科目。對于清算收益應比作利潤繳納企業所得稅。

例：某中外合資企業經營期滿，中、外雙方按合同規定進行清算，通過對企業存貨和固定資產估價和評定，原材料應增值10000元，產成品應增值5000元，固定資產應增值100000元，清算費用為2000元。試計算清算損益和應納所得稅額，并作會計處理。

（1）對存貨的清算收益作會計分錄：

借：原材料10000

產成品5000

貸：清算損益15000

（2）對固定資產清算收益作會計分錄：

借：固定資產100000

貸：清算損益100000

（3）清算費用2000元減少清算收益作會計分錄：

借：清算損益2000

貸：銀行存款2000

根據以上結果，企業清算損益（收益）為：

15000＋100000－2000＝l13000（元）

根據稅法規定，清算凈收益應繳所得稅為：

113000×33%＝37290（元）

會計分錄為：

借：清算損益37290

貸：應交稅金——應交所得稅37290

向稅務機關繳納稅款時：

借：應交稅金——應交所得稅37290

貸：銀行存款37290

5.預提所得稅的計算和賬務處理

我國稅法規定，外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得的，或者雖然設有機構、場所、但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，都應當繳納20%的所得稅，稅款由支付人在每次支付款項中扣繳。采用這種方法征收的所得稅，國際上通常稱為預提所得稅。

現舉例說明預提所得稅的會計處理。

例如，在我國沒有設立機構、場所的某外國企業，1995年有來源于我國的股息、利息、租金共計100000元。試計算該年應納的預提所得稅，并作會計處理。

該外國企業1995年應納我國預提所得稅為：100000×20%＝20000（元）

會計分錄如下：

借：利潤分配20000

貸：應交稅金——預提所得稅20000

向稅務機關繳納稅款時（由付款人代繳）：

借：應交稅金——預提所得稅20000

貸：銀行存款20000