稅收政策管理

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圍繞總局“一四六小”的網絡化管理思路，根據小規(guī)模納稅人的經營狀況和個性化特點，結合我國信息化建設的進程及金稅二期取得的成功經驗，對小規(guī)模納稅人的稅收管理政策應進一步完善，實現網絡化管理，以逐步將網絡化管理擴大覆蓋到小規(guī)模納稅人。

一、目前小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

一是年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按時報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。

二是年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算健全，能按時報送有關稅務資料，但企業(yè)產品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產品（商品）成本構成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實際稅負遠遠高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負，故企業(yè)會選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。有的即使達到一般納稅人標準，亦會采取多頭開戶、化整為零，以達到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。

三是由于違規(guī)經營或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉化的小規(guī)模納稅人。

四是實行定期定額征收的個體工商戶。

二、當前小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問題

㈠、稅務機關內部管理方面。由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務部門內部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對企業(yè)實際經營情況不了解或了解的不準確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報等方面缺少行之有效的管理措施。稅務稽查往往只側重于對一般納稅人的打擊，對小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計劃，多局限于舉報案件的對象的檢查，且對舉報的納稅人實施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進行深入的外圍檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務機關取得證據，就可以免受偷稅處罰的意識。

㈡、賬簿管理方面。小規(guī)模納稅人雖然按稅務部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費用憑證普遍殘缺不全，不能如實地反映企業(yè)的實際經營情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經營成本，很少聘請專職財務人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準確性與及時性，部分單位負責人亦不能及時地將有關結算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現金等賬戶進行平衡，造成財務賬目混亂。

㈢、納稅申報方面。由于小規(guī)模納稅人經營手段的靈活性及現金的大額使用，使稅務部門對小規(guī)模納稅人的應稅收入缺乏有力的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報中存在銷售收入申報不實，多數單位僅就其開具發(fā)票部分進行了納稅申報，對不開票部分根本不申報或通過開具大頭小尾發(fā)票等手段達到少繳稅款的目的。

㈣、普通發(fā)票管理。目前隨著稅務部門網絡化管理進度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網絡監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現象相當嚴重。

三、完善小規(guī)模納稅人稅收政策及加強普通發(fā)票管理的設想

根據小規(guī)模納稅人經營特點及稅收管理的現狀，對小規(guī)模納稅人的政策和管理應從以下幾方面進行調整、完善。

㈠、規(guī)范增值稅運行機制，逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人中除個體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發(fā)票。在認定增值稅一般納稅人的同時進行稅款抵扣權的審批。對于會計核算健全，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并按時報送稅務資料的納稅人實行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進項稅額可以申報抵扣。對會計核算不健全，不能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權。這樣劃分有三點積極意義：一是統一稅法規(guī)定。增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定小規(guī)模納稅轉一經認定為增值稅一般納稅人后不得再按小規(guī)模納稅人征稅，而對直接認定的一般納稅人或年審時發(fā)現由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規(guī)模納稅人征稅，糧食企業(yè)、成品油加油站一般納稅人的強制規(guī)定，加上最近出臺的新辦商貿企業(yè)輔導期管理方面的“先比對、后扣稅”的規(guī)定，在規(guī)范性文件的制訂上，單項規(guī)定太多，，而統一按適用稅率征稅，只在稅款抵扣權方面加以規(guī)定，可統一有關認定標準。二是體現稅負。一方面滿足小規(guī)模納稅人的經營需求，適度減少由于稅收政策的單項規(guī)定而制約企業(yè)的經營行為，另一方面真正體現增值稅稅種的設計理念，避免重復征稅和稅負不公。三是將建立健全賬簿并準確核算變?yōu)榧{稅人內在要求，進一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權，企業(yè)必將按財務制度及稅法規(guī)定建立健全賬簿，在購貨時及時索取發(fā)票以抵扣稅款，發(fā)生銷售行為時亦會按章開具發(fā)票交由下道環(huán)節(jié)納稅人抵扣，稅務部門亦可根據納稅人要求加強業(yè)務輔導，一改進去在賬簿管理上，稅務部門一頭熱而納稅人漠視的現象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進納稅人誠信納稅。

㈡、規(guī)范結算行為，加快信用制度建設。各級開戶銀行應認真落實《國務院現金管理暫行條例》，進一步加強現金管理，減少現金流量，對各單位的貨款結算應嚴格按照文件的規(guī)定執(zhí)行。同時進一步加快我國的信用制度建設，開設公民的終身信用賬戶，改變現有現金交易習慣，通過銀行監(jiān)控單位和個人的交易行為，便于稅務部門掌握納稅人的實際經營活動。

㈢、規(guī)范發(fā)票開具行為，建立“電子采集、網上核銷”制度，實現普通發(fā)票管理網絡化。

1、取消手寫版普通發(fā)票，采取稅控發(fā)票與定額發(fā)票相結合的辦法，將普通發(fā)票分為兩類，一類是個體有獎定額發(fā)票，僅限于較小規(guī)模的個體工商戶使用，其他單位和個人開具普通發(fā)票一律通過稅控開票機進行開具。積極研究消費者心理，采取形式活潑、趣味性強的方法，開展有獎發(fā)票的活動，增強公眾參與意識。通過有獎發(fā)票，使消費者逐步養(yǎng)成購物索票的習慣，促使納稅人銷售貨物都要開具發(fā)票。同時對不按照規(guī)定使用發(fā)票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的成本與風險。

2、加強對企業(yè)事業(yè)單位和社會團體的管理，建立企、事業(yè)單位、行政機關和社會團體統一代碼標識制度，各單位以此作為稅務登記號（納稅人）或單位的代碼號（非納稅人），標準計量部門應按月將有關信息傳送同級稅務機關。

3、對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網絡或軟盤報送稅務機關。同時利用信息化建設成果，以因特網為平臺，在全國建立普通發(fā)票信息庫，采用金稅工程數據清分原則，按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進行清分，建立省級普通發(fā)票信息庫。

4、規(guī)范財務制度、嚴肅財金紀律。對納稅人取得的由稅控開票系統開具的普通發(fā)票，必須自發(fā)票開具之日起九十日內在省級普通發(fā)票信息庫中進行核銷，否則不得抵扣稅款或作為成本列支。對非納稅人取得的由稅控開票系統開具的普通發(fā)票，必須自發(fā)票開具之日起九十日內在省級普通發(fā)票信息庫中進行核銷，否則不得作為報銷費用的憑證。所有企、事業(yè)單位、行政機關、社會團體財務人員對當月入賬的稅控普通發(fā)票須于月底前以標準計量部門核發(fā)的代碼（稅務登記號）及口令登錄本省普通發(fā)票信息庫，將取得的普通發(fā)票代碼或號碼錄入發(fā)票核銷系統，系統自動調取開票方上傳的存根聯信息，發(fā)比對相符，確認核銷成功，并打印比對結果清單，作為費用憑證列支的依據。對“比對不符”、“重復比對”、“無人核銷”、“無存根聯信息”的，由核銷方及時錄入發(fā)票的票面信息，系統自動記錄并形成比對不符票庫。對“比對不符”、“重復比對”、“未核銷”、“無存根聯信息”的信息庫由稅務稽查部門定期進行核查，杜絕納稅人不開、拒開、開具大頭小尾等違章行為，進一步加強納稅人的稅收管理。