稅收籌劃管理

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一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才牛诓环恋K正常的經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分。

二、在中國從事稅收籌劃的困難

盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展緩慢。以稅收籌劃的書籍為例，有關(guān)稅收籌劃的專著只有1994年出版的《稅收籌劃》一書，且大量篇幅著眼于國際稅收籌劃，對(duì)于國內(nèi)稅收籌劃談之甚少。此后雖然出版了不少“避稅”、“節(jié)稅”類書籍，但原理性的介紹居多，與企業(yè)經(jīng)營和國內(nèi)稅法相結(jié)合的事例分析寥寥。及至后來，“避稅”幾乎變成暢銷題材，書籍的商業(yè)色彩濃烈，根本不重視稅收籌劃應(yīng)有的專業(yè)性和嚴(yán)肅性。某出版社1998年出版的《避稅定式》一書中的不少案例分析講述的是1994年稅制改革前的稅率表及有關(guān)規(guī)定。甚至有一本名為《企業(yè)節(jié)稅規(guī)劃策略與案例》的書有100多頁直接抄襲臺(tái)灣出版的論著，“中華民國”這樣的字樣竟堂而皇之出現(xiàn)數(shù)次，令人瞠目結(jié)舌。

稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：

1、觀念陳舊

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些經(jīng)營者對(duì)稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2、稅制有待完善

如前所述，稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。

3、稅法建設(shè)和宣傳滯后

我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議（例如，營業(yè)稅中的“勞務(wù)發(fā)生地”的概念）。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

4、稅收征管水平不高

由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。

三、我國稅收籌劃的發(fā)展方向

隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。

其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃和人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。