博弈分析視角下會(huì)計(jì)審計(jì)論文
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一、會(huì)計(jì)審計(jì)中誠(chéng)信價(jià)值的重要性
在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，誠(chéng)信價(jià)值的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)降低企業(yè)交易成本
如果將誠(chéng)實(shí)信用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，就會(huì)促進(jìn)相關(guān)交易主體建立起有效的信任，進(jìn)而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等，從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。
(二)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關(guān)系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果能夠依照誠(chéng)信原則進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，保證相關(guān)信息的真實(shí)性就會(huì)大大提高交易雙方預(yù)期，提高簽約的效率。對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)間的誠(chéng)信有助于加快社會(huì)資源的有效配置，降低整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率得到提高。
(三)增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
一個(gè)具備良好信譽(yù)的企業(yè)，必然會(huì)在市場(chǎng)中得到更多交易對(duì)象的青睞。因?yàn)椋\(chéng)信是一個(gè)企業(yè)最無(wú)價(jià)的利器，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇的今天，擁有良好信用度的企業(yè)才會(huì)對(duì)投資者有強(qiáng)大的影響力和吸引力，有利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)中誠(chéng)信價(jià)值的博弈
我國(guó)現(xiàn)階段的獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信制度的建設(shè)才剛剛起步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師都只承擔(dān)有限的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。貫徹誠(chéng)信的會(huì)計(jì)師和審計(jì)師以及擁有良好誠(chéng)信度的會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)能夠在很大程度上保證審計(jì)信息的真實(shí)性，降低審計(jì)失真給社會(huì)帶來(lái)的不利影響，從而降低整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)成本。在會(huì)計(jì)審計(jì)工作過(guò)程中，當(dāng)誠(chéng)信價(jià)值越大時(shí)，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值也會(huì)變大。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的個(gè)人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報(bào)告時(shí)，將會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響和風(fēng)險(xiǎn)，從而整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也將降低。因此，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中每一個(gè)個(gè)體和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視提升自身的誠(chéng)信價(jià)值，在博弈中所累積的“帕累拖效應(yīng)”越優(yōu)，整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率就會(huì)越來(lái)越快。在會(huì)計(jì)審計(jì)中誠(chéng)信價(jià)值的博弈會(huì)受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
(一)被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的博弈
在被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的重復(fù)博弈中，很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，在管理企業(yè)的過(guò)程中，企業(yè)的所有權(quán)者往往會(huì)聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理，職業(yè)經(jīng)理人相對(duì)于股東更了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，這在一定程度上導(dǎo)致了二者之間的信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象，股東往往處于被動(dòng)的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益，就會(huì)高估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而股東為了核實(shí)職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運(yùn)行狀況，就會(huì)聘用或者委托專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其工作報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)成就，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。此外，由于很多企業(yè)的董事會(huì)股東出任企業(yè)高管，在對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的評(píng)估中，變?yōu)橥接行问蕉テ鋵?shí)質(zhì)意義的經(jīng)理自我評(píng)價(jià)，這就會(huì)讓審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性大打折扣。特別是當(dāng)企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)師對(duì)報(bào)告持有懷疑時(shí)，經(jīng)理往往會(huì)利用其職權(quán)和身份，打壓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師，他們?yōu)榱瞬槐晦o退，只能一再得放棄自身得職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)報(bào)告得準(zhǔn)確性、真實(shí)性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)之間的博弈
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了謀求自身的發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身的客戶(hù)范圍。在這個(gè)過(guò)程中，越低的審計(jì)成本、越高的服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)吸引新的客戶(hù)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，因此，會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越取決于審計(jì)成本的競(jìng)爭(zhēng)。從發(fā)展過(guò)程來(lái)看，如果會(huì)計(jì)事務(wù)所以提高效率和交易總量來(lái)降低審計(jì)成本。對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的;相反，如果只是單純的通過(guò)弱化審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的方式來(lái)降低審計(jì)的成本，就會(huì)給社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)之間成本競(jìng)爭(zhēng)的加劇，就會(huì)導(dǎo)致一些事務(wù)所為了降低審計(jì)成本，故意省去審計(jì)的流程，這就會(huì)使得審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大增高，會(huì)計(jì)誠(chéng)信價(jià)值也面臨崩塌。由于當(dāng)前我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度，這就導(dǎo)致一些事務(wù)所為了能夠生存下去，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的要求采取言聽(tīng)計(jì)從的態(tài)度，降低了事務(wù)所的信用度，在與被審計(jì)單位的博弈中處于劣勢(shì)局面。雖然在短期內(nèi)獲得了經(jīng)濟(jì)效益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不斷喪失的誠(chéng)信價(jià)值必將使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。
三、總結(jié)
總而言之，在會(huì)計(jì)審計(jì)中，誠(chéng)信價(jià)值是要考量的第一因素。在重復(fù)的博弈中交易雙方只有形成牢不可破的誠(chéng)信基礎(chǔ)，才會(huì)取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共贏。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，對(duì)整個(gè)的會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)就成為當(dāng)今社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。
作者：張萍單位：湖南中皓會(huì)計(jì)師事務(wù)所
