中泰會計論文

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一、泰國會計確認的變革

（一）由英國模式到美國模式

并逐漸與國際慣例趨同泰國會計準則原借鑒英國會計模式，后來由于美國公認會計原則的強大影響力，逐步向美國會計模式轉換。在20世紀70年代中期泰國開始制定企業(yè)會計準則，泰國會計準則委員會廣泛借鑒了國際會計準則、美國和其他一些國家的會計準則，會計確認項目逐步增多，不少新增的會計確認項目直接援引國際準則，并隨著國際準則的變動而做經常性修改。而1993年的《會計準則第6號———收入的確認》、2000年生效的《會計準則第48號———金融工具：揭示和呈報》、2011年生效的《會計準則第28號———在惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》則直接援引國際會計準則，這說明泰國政府為了適應日益復雜的國際經濟環(huán)境，會計準則力爭逐步與國際慣例趨同。

（二）由核算型向管理型轉變

泰國原為農業(yè)國家，自1961年開始，政府制定了一系列改革經濟的方針政策，實施工業(yè)化戰(zhàn)略，至今已成為新興工業(yè)化國家。由傳統(tǒng)農業(yè)國向工業(yè)國家轉變，決定了該國會計確認由核算型向管理型轉化。首先，泰國的會計確認也增加了對風險的確認。《會計準則第36號———資產減值》中規(guī)定除存貨、金融資產和長期建造合同等部分資產外，當資產出現(xiàn)減值時，要求企業(yè)確認資產減值損失，以準確地反映財務狀況。其次，增加了金融衍生工具的確認。隨著國際金融市場的發(fā)展，各種初級和衍生金融工具充斥著國際市場。1997年金融危機之前，泰國沒有遵循國際會計準則的要求，未對金融期權、期貨、遠期合約等各類金融衍生工具進行確認或未作充分的披露。為了加強對金融工具的風險管理，于2000年生效的《會計準則第48號———金融工具：揭示和呈報》直接引用國際會計準則IAS32的規(guī)定，新增了對衍生金融工具的確認，并對金融工具表內和表外信息的呈報作出了相關規(guī)定。最后，對謹慎性原則的充分應用。表現(xiàn)為泰國政府對政策的謹慎運用，通常一個全國性的發(fā)展戰(zhàn)略或者方案的實施要經過辯論和議會批準等多個階段，因此從方案的擬訂到實施大概要一年。泰國會計法規(guī)的制定方面也很謹慎，在會計確認和具體的實務操作上要求會計人員遵循謹慎性原則。上述規(guī)定都充分表明泰國會計確認政策由核算型向管理型轉變。

二、中國—泰國會計確認比較

（一）中國—泰國會計確認發(fā)展程度比較

中泰兩國的會計確認均以權責發(fā)生制為基礎，由核算型向經營管理型轉變并與國際會計準則逐步接軌。但兩國的會計確認與國際會計準則趨同的開始時間和程度不同。泰國原受英、美會計模式影響，因此會計確認也具有英、美的特點。隨著1997年金融危機的爆發(fā)，泰國會計學者發(fā)現(xiàn)原來的會計準則已不能充分反映企業(yè)的財務狀況，于是開始了與國際會計準則趨同的會計改革，有的準則甚至直接引用國際會計準則，泰國會計準則與中國相比，其國際會計趨同程度更高。此外，泰國的經濟基礎是資本主義私有制，與國際上許多國家有著相似的經濟結構，在會計確認向國際接軌方面較中國更容易。而中國經歷了計劃經濟和社會主義市場經濟階段，會計模式選擇上受蘇式會計影響較大，在會計確認問題上，主要服務于政府，具有高度統(tǒng)一的特點，更具有鮮明的中國特色。隨著改革開放的不斷深入，我國對外經濟貿易不斷增強，中外合資企業(yè)也不斷增多，中國會計準則與國際會計準則趨同已成為必然趨勢。我國會計確認的國際化起步較早，但國際趨同程度弱于泰國。

（二）中國—泰國對會計六大要素確認

比較泰國會計確認遵循《財務會計準則———編制和呈報財務報表的框架》，而中國遵循《企業(yè)會計準則———基本準則》。兩國對會計確認定義及會計要素總體確認原則基本一致，但對會計六大要素的具體確認各有異同。對資產和負債的確認，無論從定義還是確認條件上都高度相同，不僅要滿足資產、負債定義的三個特征，還要滿足確認的兩個條件，這與國際會計準則基本一致；對所有者權益的確認，兩國均以企業(yè)資產扣除負債后的余額作為標準，且要求同時滿足定義標準、可靠性標準、相關性標準、經濟利益可計量性標準。對收入、費用和利潤的確認兩國存在較大差異，我國對收入和費用的確認僅包括日常活動中產生的，不包括非日常活動中產生的利得和損失，利得和損失在利潤要素中確認。而泰國對收益和費用的確認是廣義范圍的，收益的定義包含了收入和利得；費用的定義包含了日常經營活動中發(fā)生的費用和非日常活動中產生的損失。與利潤計量直接相關的要素是收益和費用，對收益、費用和利潤的確認和計量，部分取決于企業(yè)在編制財務報表時所使用的資本和資本保全概念。由此可見，泰國引入了資本保全概念，中國沒有這方面的規(guī)定。

三、中泰會計確認趨同的建議

（一）立足本土，加快與國際趨同中泰兩國經濟基礎不同

社會制度和意識形態(tài)不同，所頒布的會計法律、法規(guī)也以服務于本國經濟為主。現(xiàn)階段我國社會主義市場經濟發(fā)展尚未完善，在會計準則制定方面更多地考慮服務于社會主義市場經濟，這必定導致兩國在會計準則制定方面有所差異，會計確認也不可能完全相同。兩國會計確認雖有差異，但可以把國際會計準則作為藍本，對于世界上大多數(shù)國家采用的會計準則相關規(guī)定，可將其引進并予以本國化，并在會計確認的問題上達成求同存異的共識。同時，兩國需加強溝通，互相借鑒。泰國會計準則制定程序嚴格，內容上注重借鑒鄰國和國際會計準則，并且與時俱進，適時對現(xiàn)有準則進行修改；在會計事務所管理方面，允許國內會計師事務所與國際會計師事務所聯(lián)合，設立國際合作會計師事務所等，這些都值得我國借鑒。

（二）會計確認向管理型方向發(fā)展是必經之路隨著科學技術的發(fā)展

會計電算化趨勢越來越明顯。以手工核算為主的傳統(tǒng)會計核算也將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，會計電算化在一定程度上減少了會計核算工作量，把會計人員從傳統(tǒng)的“賬房先生”中解脫出來，參與到企業(yè)的管理活動中，會計的核算型職能逐步轉變?yōu)楣芾硇吞卣鳌ｋS著公司結構的系統(tǒng)化、復雜化和業(yè)務往來的頻繁性，要求會計核算不僅要全面反映公司財務狀況，還要反映管理情況，提出管理建議。在會計確認方面，也應反映出管理型的特點。此外，隨著經濟全球化進程加快，世界的經濟狀況日益復雜化，市場風險變化也變得難以捉摸。經歷了亞洲金融危機和世界經濟危機之后，兩國更應加強對知識、技術等無形資產和金融衍生工具的確認，對各類金融資產計提減值準備，并充分披露財務狀況，這樣才能更好地為兩國的經濟往來提供更有效的會計信息。

（三）加大東盟財經人才培養(yǎng)力度

目前我國的會計人才數(shù)量眾多、種類豐富，但掌握泰國會計知識的人才較少，對泰國會計領域的研究更是一片空白，這勢必會影響到兩國會計研究的交流和經濟貿易的順利開展。為促進中泰兩國經濟交流，我國應加大對東盟會計人才培養(yǎng)的力度，培養(yǎng)一批既精通會計又熟悉泰語的復合型會計人才。在東盟會計人才培養(yǎng)方面，應突破傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式，具體措施如下：第一，堅持以會計專業(yè)知識為主，東南亞經濟貿易專業(yè)知識為輔。研究泰國會計，必須要掌握泰國相關的經濟制度、經濟法規(guī)、稅收政策等方面的知識，只有這樣才能更好地為東盟自貿區(qū)的建設服務。第二，堅持“雙語”的學習，把英語和泰語同時列為必修課程，要求熟練掌握泰語。目前，掌握泰語的人越來越多，但是受知識水平所限，能把與泰國會計相關的法律法規(guī)翻譯成中文的人很少，造成了研究泰國會計的困難。為攻克這一難關，在培養(yǎng)東盟會計人才方面，應加強泰語教育。第三，加強對東盟會計人才的職業(yè)素質培養(yǎng)。中泰兩國的會計趨同，對兩國的會計人員的素質提出了新要求，會計人員必須對國際會計準則的具體要求熟悉掌握，改變固有的落后的觀念，以適應不斷變化的經濟情況。中泰會計確認的趨同，離不開專業(yè)的會計人才，尤其是掌握兩國語言和會計知識的東盟財經人才。隨著中國—東盟自貿區(qū)的建設，東南亞各國的經濟往來進一步密切，與東南亞國家毗鄰的廣西、云南等地順應時代潮流，為東盟經濟往來輸送了大量既精通財會知識又掌握東南亞語言的高素質人才。

作者：劉衛(wèi)黃波單位：廣西財經學院