財務(wù)收支審計管理

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在內(nèi)部審計工作實踐中，有些同志認為，要搞好經(jīng)濟責(zé)任審計必須先實施財務(wù)收支審計。這是一種誤解，正確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計二者之間的不同點，對于搞好經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有重要的作用，我們的體會是：

一、審計的目的、內(nèi)容不同

我們在對某類資金占用或會計資料的真實性，合規(guī)合法性進行審計時，屬于財務(wù)收支審計。審計目的是以證實其真實性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對這個單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對領(lǐng)導(dǎo)者個人應(yīng)負的責(zé)任只是這個項目審計的從屬內(nèi)容。但在經(jīng)濟責(zé)任審計中除檢查財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性，合規(guī)合法性外，還要檢查領(lǐng)導(dǎo)人在任職期內(nèi)在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中是否履行了經(jīng)濟責(zé)任，如任職期間上級有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關(guān)責(zé)任制考核指標計劃的完成情況以及上級有關(guān)部門指定落實的有關(guān)事項。否則，審計目的、重點不清，將影響審計質(zhì)量和結(jié)果。

二、審計的程序、原則不同

財務(wù)收支審計在準備、實施、報告階段不太復(fù)雜，且針對性強。而在經(jīng)濟責(zé)任審計中，如準備階段不論領(lǐng)導(dǎo)人自行離職還是組織調(diào)動都要在組織人事部門下達調(diào)令前進行，要堅持"先審后離，調(diào)一審一，未審不調(diào)"的原則，審計部門在接到委托審計通知后，要合理確定審計招生方案和日程時限安排，并將需要審計的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計人員和有關(guān)部門，要其作好相應(yīng)準備，同時除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部門、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導(dǎo)人按時提交有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任書面（述職）材料，對重要的經(jīng)濟事項要進行分析研究；在實施處理階段，要對領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟目標資料進行認真核實，對發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計證據(jù)，對被審計人員述職報告中談及的問題，審計人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進行延伸審計。

對領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負的直接和間接責(zé)任要劃清責(zé)任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，對遺留問題要區(qū)分形成和解決責(zé)任，同時還要區(qū)分層次責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部門行政干預(yù)和執(zhí)行人員所負責(zé)任，報告階段要及時將審計結(jié)果報告上級部門，還要按常規(guī)下達審計意見、決定，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀、違規(guī)等重大經(jīng)濟問題及時向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門匯報，并提請有關(guān)部門進行處理。

三、審計的對象、范圍不同

財務(wù)收支審計的對象主要是資產(chǎn)負債、資金運用等會計資料，審計范圍主要是財務(wù)收支狀況，財務(wù)成果真實性，合規(guī)合法性。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象則是全部經(jīng)濟管理及資金活動，審計范圍涉及面較廣，既有經(jīng)濟活動，又涉及財務(wù)領(lǐng)域。

四、審計的報告、結(jié)論不同

財務(wù)收支審計對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)等問題，只作出不真實、不夠真實、或不合規(guī)合法等審計結(jié)論，或經(jīng)過審計證實其真實、基本真實、或合規(guī)合法，并針對存在問題直接提出審計處理意見和建議。而經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計人員要將審計內(nèi)容歸類匯總寫出結(jié)果報告，除財務(wù)方面不僅要作出是否真實合規(guī)合法的結(jié)論外，還要對領(lǐng)導(dǎo)人所在部門，單位各項財產(chǎn)，財務(wù)等家底狀況以及審計時間界限作出全面結(jié)論，對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行經(jīng)濟責(zé)任作出客觀公正反映與評價，為上級部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)。

五、資料的取證與核實也不同

財務(wù)收支審計的有關(guān)資料，可直接從會計報表、賬雹憑證中取得，并通過計算核實。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，有的可從財務(wù)收支審計中取得，有的需要通過外埠取得，如對項目投資決策審計時，就需要從有關(guān)合同，有關(guān)企業(yè)賬表以及有關(guān)部門經(jīng)濟計劃統(tǒng)計等資料中取證。

總之，財務(wù)收支審計可以為經(jīng)濟責(zé)任審計提供最基本內(nèi)容，但經(jīng)濟責(zé)任審計則包含著財務(wù)收支審計內(nèi)容。在一定意義上講，財務(wù)收支審計是一種專項審計，而經(jīng)濟責(zé)任審計則具有全面審計的性質(zhì)。與財務(wù)收支審計不同，在經(jīng)濟責(zé)任審計中一般還應(yīng)注意以下幾點：

1．開展經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)根據(jù)任務(wù)的要求，要兼顧到財務(wù)等各方面的人才，對重要審計事項應(yīng)堅持審前培訓(xùn)，以便使審計結(jié)論更具客觀公正，全面真實，保證審計質(zhì)量。

2．關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任的時間，要盡量做到與現(xiàn)行財務(wù)、會計和統(tǒng)計報告期相一致，截止時間可考慮定于年底、季末或月末，以便核查。對任職期限較長的領(lǐng)導(dǎo)人的審計，要抓住重點，可考慮以近幾年的工作為主。

3．經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容要注意可比性，如對比有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟指標，要注意與其歷史同期數(shù)或同行業(yè)先進水平相比資料的真實性，以便正確地反映業(yè)績。

4．對經(jīng)濟責(zé)任審計中查出的問題，要及時向有關(guān)部門反映，在審計職權(quán)范圍內(nèi)，應(yīng)盡量提出處理意見和建議；對移交處理的有關(guān)事項，應(yīng)督促有關(guān)部門及時處理，避免懸而未決的事項。

5．經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)實行下查一級，即哪一級任免管理的干部，由哪一級負責(zé)審計。

6．要嚴格按審計規(guī)程辦理，對查出的問題，必須有根有據(jù)，能經(jīng)得起歷史的檢查，減少審計風(fēng)險。