稅務會計完善必要性

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稅法與會計制度由于目的不同，在諸如會計原則、會計處理程序和會計制度等方面存在著許多差異，而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯(lián)系，二者相互作用，相互影響，這些差異一方面使會計體系的建立健全受到損害，另一方面也損害了稅法的嚴肅性，給稅收征管工作帶來困難。在財會理論界對于這一問題有統(tǒng)一和分離兩種對立的觀點。如果按照統(tǒng)一說的觀點，一味強求稅法與會計制度的一致，則不可避免地會造成會計制度受制于稅收法規(guī)，必然影響到會計體系的科學性和會計信息的完整性和真實性，從而不利于企業(yè)會計體系的建立和完善。相反，按照分離說，則勢必人為地擴大稅法與會計制度的差異，在實踐上難以實現(xiàn)。因此，稅法與會計制度的適度分離，并且在不損害會計體系的完整性和不影響稅法的原則的基礎上，對稅法與會計制度的關系進行充分地協(xié)調(diào)，是基于我國現(xiàn)實的必然選擇。

（一）稅法目標與會計目標的可協(xié)調(diào)性

會計的目標是向會計信息使用者提供客觀、真實、公允地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告；稅法的目標是保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、公平社會分配。這是目前理論界與會計制度和稅法制定時的一般觀點。目前我國會計準則、會計制度的制定中，其會計目標確定時，在很大程度上排斥了政府作為會計信息使用者的需求。筆者認為這種定位是不現(xiàn)實的。建立健全我國的會計體系，一方面必須與國際會計接軌，另一方面，建立健全會計體系，又必需充分考慮中國國情，也就是要體現(xiàn)中國特色。縱觀當今世界各國，國與國之間的情況千差萬別。同樣是市場經(jīng)濟，由于一個國家政治、經(jīng)濟、社會文化以及其它環(huán)境等因素的差別，因而不可避免地使會計體系也相應地具有國家特色。會計國際化必定要受到一定程度的制約，更何況我們建立的是社會主義市場經(jīng)濟，與資本主義市場經(jīng)濟應該有著本質(zhì)上的差別。

我國經(jīng)過二十多年的改革開放，證券投資市場有了長足的發(fā)展，然而資本市場仍然很不發(fā)達，與美英等國家相比差距很大。企業(yè)投資更多地依賴銀行信貸，在上市公司中國有法人股仍然占主要地位，流通股的份額很小。政府作為國有資產(chǎn)的所有者和社會經(jīng)濟的管理者在國家經(jīng)濟生活中起著重要的作用。會計信息必須滿足國家管理和監(jiān)督社會經(jīng)濟的需要，而稅收又是國家發(fā)揮管理和監(jiān)督社會經(jīng)濟的重要手段，因此，會計信息必須為納稅服務，稅法和會計制度的目標應盡可能地保持協(xié)調(diào)。

（二）稅法與會計制度充分協(xié)調(diào)是稅收的效率原則的要求

稅收的效率原則包括兩個方面，一是稅收的經(jīng)濟效率，二是稅務行政效率。稅收的經(jīng)濟效率，就是要求政府課稅要有利于資源的有效配置，使社會從可用的資源中獲得最大的利益。其中最重要的一點就是要力求消除和降低稅收超額負擔，即減少納稅人除稅收負擔以外的額外負擔。我國稅法與會計制度的差異，隨著會計和稅收改革的不斷深入，一系列新制度、新法規(guī)的出臺，呈現(xiàn)出逐步擴大的趨勢。從企業(yè)來看，會計人員不僅要適應不斷變化的新的會計法規(guī)，還要不斷學習層出不窮的稅收法規(guī)，其花費的學習時間和費用是巨大的，而且稍有疏忽，則可能造成漏稅，由于漏稅與偷稅在實際工作中難以區(qū)分，稅務部門一般均按偷稅論處，于是企業(yè)又可能由于會計人員政策法規(guī)不熟悉而蒙受額外的損失。這些無疑都增大了企業(yè)成本，形成了稅收超額負擔。

稅務行政效率，就是要求政府在課稅的時候盡量節(jié)省稅務支出，以保證國家取得更多的財政收入。我國的稅務行政效率與發(fā)達國家相比差距甚遠。會計制度與稅收法規(guī)的不斷變化和不斷擴大的差異，不僅使會計人員難以適應而且稅務人員也難以適應，大大降低了工作效率和增加了征稅成本。雖然征稅主要依據(jù)稅收法規(guī)，但是企業(yè)的會計信息資料也是重要的依據(jù)。我國的會計體系目前正迅速地朝著完善自身的方向發(fā)展，一方面對稅務人員管理缺乏象會計人員必須接受繼續(xù)教育這樣的強制性的管理規(guī)定，以致稅務人員難以把握會計制度的變化。另一方面許多涉稅事項又隱藏在會計事項之中，如果不熟練掌握會計制度和稅法難以做到應收盡收。因此，稅法與會計制度的差異擴大，勢必增加稅務部門的征管難度，增加稅務成本，降低稅務行政效率。

（三）我國稅法與會計制度制定的統(tǒng)一性是二者協(xié)調(diào)的制度保證

從世界范圍來看，稅法與會計制度的制定有兩種模式，一是分離的模式，以英美為代表的自由市場經(jīng)濟國家，會計準則一般由公認的、獨立的會計職業(yè)團體來制定，稅收法律法規(guī)則由國家來制定。會計處理方法的選擇可以完全不受政府控制。二是統(tǒng)一的模式，以法國、荷蘭等國為代表的計劃市場經(jīng)濟國家、會計準則通常由政府有關部門制定并強制執(zhí)行、會計處理方法的選擇應滿足有關稅款計算的要求。我國的稅法和會計制度都由國家統(tǒng)一制定，并強制執(zhí)行。稅法中最高層次的法律由全國人民代表大會及其常務委員會制定，條例層次的則由國務院制定，法規(guī)層次的由國家稅務總局制定。一般而言，不論哪一個層次的稅收法律法規(guī)均由國家稅務總局擬定方案。會計法律法規(guī)中前兩個層次的制定者與稅法相同，不同的是法規(guī)層次由財政部制定，同樣所有的會計法律法規(guī)一般也是由財政部擬定方案，并且有的法規(guī)由財政部和國家稅務總局聯(lián)合制定。在管理體制上，財政部和國家稅務總局是同屬于國務院的部級國家機關。這種法律法規(guī)制定的統(tǒng)一性，使制度制定者可以充分考慮稅收與會計的屬性，在各個具體方面進行協(xié)調(diào)。（四）稅法與會計制度相協(xié)調(diào)是現(xiàn)實的選擇

我國經(jīng)歷了二十多年的改革開放，經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，企業(yè)無論從規(guī)模還是數(shù)量都不斷增長。然而，從總體上看仍然處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌時期，屬于市場經(jīng)濟的初級階段。投資、融資活動并不普遍，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的相當份額，這些企業(yè)會計報表的主要使用者是稅務部門。我國的會計工作也正在經(jīng)歷一個由計劃經(jīng)濟時期稅法與會計制度合一，過渡到以財務制度和行業(yè)會計制度控制，再到以具體會計準則和統(tǒng)一會計制度控制為主的過渡時期。建立有中國特色的社會主義會計理論并不成熟，會計體系也不健全。在這種狀況下，一味強調(diào)會計的獨立性，人為地擴大稅法與會計制度的差異，甚至提倡建立獨立的稅務會計，是不現(xiàn)實的。此外，從我國會計工作人員的素質(zhì)來看，總體水平相當?shù)拖拢苓^高等教育、具有全面會計專業(yè)知識和稅務知識的會計人員的比例很小，日益擴大的稅法與會計制度的差異，給會計人員的工作帶來很大的困難。因此，從我國會計實際工作的現(xiàn)狀出發(fā)，力求稅法與會計制度充分協(xié)調(diào)，尤其在對中小企業(yè)會計制度進行規(guī)范時，應力求縮小二者的差距，這是一種現(xiàn)實的必然選擇。