會計學科發(fā)展

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【摘要】近代的3次科技革命促進了會計由簿記向近代會計、現(xiàn)代會計的質(zhì)的轉(zhuǎn)變，最終使會計從生產(chǎn)的附帶職能中解放出來，形成一門獨立的管理科學。科技革命可以看作是會計學發(fā)展的源動力。現(xiàn)代信息技術革命對傳統(tǒng)會計的確認基礎、計量標準、報告內(nèi)容乃至整個財務會計的理論框架都產(chǎn)生了巨大的沖擊。為適應科技發(fā)展的需要，會計學必須不斷地創(chuàng)新。這不僅是對科技發(fā)展的被動反應，更對科技發(fā)展具有促進作用。

【關鍵詞】現(xiàn)代科技革命；信息技術革命；會計學

會計學作為管理學科的一個分支，具有很強的依附性，它會隨著會計環(huán)境的變化發(fā)生變化，而會計環(huán)境是隨著科技革命不斷發(fā)生變化的。會計的管理服務功能注定它要依靠社會生產(chǎn)力的進步，而社會生產(chǎn)力的核心和具體體現(xiàn)就是科學技術。現(xiàn)代科技革命與會計學的發(fā)展有著緊密的聯(lián)系。

一、科技革命是推動會計學發(fā)展的源動力

自近代科技產(chǎn)生以來的3次科技革命，每次都極大地促進了生產(chǎn)力、社會經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)組織的成長壯大，促進了會計由簿記向近代會計的轉(zhuǎn)變，并由近代會計向現(xiàn)代會計產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，最終使會計從生產(chǎn)的附帶職能中解放出來，形成一門獨立的管理科學。如果沒有科學技術的進步帶來的企業(yè)產(chǎn)生與發(fā)展壯大，我們所看到的會計必然還是地主家那鼻梁上架副老花鏡、頭戴瓜皮帽的賬房先生。當然，也不會有今天會計學科長足、完善的發(fā)展，因此科技革命是會計學科發(fā)展的源動力。

早期的會計是比較簡單的，只是對財物的收支進行計算和記錄。隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展和科學技術水平的不斷進步與發(fā)展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級的漫長發(fā)展過程。它從簡單的計算、記錄財物收支，逐漸發(fā)展成為用貨幣單位來綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程，直到參與企業(yè)預測、決策、控制、考核等各個方面。會計的技術和方法經(jīng)過長期的實踐，以及吸收先進的科學技術成果，也逐漸發(fā)展和完善起來。它的發(fā)展過程主要有以下三個階段：

（一）第一次科技革命促進了近代會計向現(xiàn)代會計質(zhì)的飛躍

15世紀航海技術的發(fā)明使人類發(fā)現(xiàn)了地球，從此掀開了人類文明的序幕。中世紀地中海沿岸的一些城市，成為了世界貿(mào)易的中心。其中，意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)特別繁榮。日益發(fā)展的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進和提高已經(jīng)流行于這三個城市的復式記賬方法。復式記賬技術首先來自銀行的存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務。為適應實際需要，1494年，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒（Luca.Paciolo）出版了他的《算術·幾何·比與比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，并給予了理論上的闡述。可以認為，此書是會計理論和方法的最早的著作。正是由于這本書的出版，復式簿記方法才在歐洲和全世界得到推廣，開始了近代會計的歷史。18世紀，蒸汽技術的發(fā)明實現(xiàn)了社會的工業(yè)革命，使得會計有了較大的發(fā)展。當時，英國進行了產(chǎn)業(yè)革命，成為工業(yè)最發(fā)達、生產(chǎn)力水平最高的國家。在英國，由于生產(chǎn)力的迅速提高，首先產(chǎn)生了適應大生產(chǎn)需要的新的企業(yè)組織形式——股份公司，于是對會計提出了新的要求，從而引起了會計內(nèi)容的變化。會計服務的對象擴大了，過去只服務于單個企業(yè)，現(xiàn)在通過職業(yè)會計師的活動發(fā)展為所有企業(yè)服務，使會計成為一種社會活動。會計的內(nèi)容也相應地有所發(fā)展，過去，會計主要是記賬和算賬，現(xiàn)在還要編制和審查報表，而且，為滿足編制財務報表的需要，還要求研究資產(chǎn)的估價方法和有關理論等。

（二）第二次科技革命，使現(xiàn)代會計理論方法體系得以建立，從而形成了現(xiàn)代會計學科體系

第一次世界大戰(zhàn)以后，美國取代了英國的地位，無論是生產(chǎn)上還是科學技術的發(fā)展上都處于遙遙領先的地位。因此，會計學的發(fā)展中心也從英國轉(zhuǎn)移到了美國。20世紀20年代和30年代，美國對標準成本會計的研究有了突飛猛進的發(fā)展。到這一時期，會計方法已經(jīng)比較完善，會計科學也已經(jīng)比較成熟。

（三）第三次科技革命使會計管理范式國際化，其間的IT革命，使會計管理范式虛擬化

20世紀50年代以后，股份公司這一經(jīng)濟組織形式得到快速的發(fā)展。股份公司是以資本的所有權和經(jīng)營管理權相分離為特征的，為保護那些不參與企業(yè)管理的所有者的利益在傳統(tǒng)會計的基礎上，逐漸形成了以對外提供信息為主，接受“公認會計原則”約束的會計，即財務會計。另一方面，企業(yè)面臨著更為劇烈的市場競爭和瞬息萬變的外部市場環(huán)境。為了在這種多變的市場環(huán)境中得以生存并不斷地發(fā)展壯大，就要求建立科學的管理體制與方法，以便具有靈活的適應能力和預見能力。為此，管理當局對會計信息提出了新的要求。基于管理當局的這一需要，管理會計逐漸同傳統(tǒng)會計相分離，并形成一個與財務會計相對獨立的領域。

20世紀90年代以后，以微電子信息技術為標志的信息科技革命發(fā)生，使得微電子技術、計算機技術、通信技術、高科技新材料技術、能源技術、航空航天技術以及生物工程技術等獲得突破性進展，使人類社會進入知識經(jīng)濟時代，具備了經(jīng)濟全球化、交易方式和貨幣電子化、企業(yè)虛擬化和學習化等特征。它使企業(yè)管理向集成化和知識化方向發(fā)展，會計管理范式趨于虛擬化。

二、現(xiàn)代信息技術革命對會計學科的影響

20世紀50年代，IT信息技術革命使社會賴以存在的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，并徹底改變了社會發(fā)展的運行方式，使人類進入到一個數(shù)字化的時代。隨著信息技術的飛速發(fā)展，虛擬現(xiàn)實和網(wǎng)絡空間的形成已使地球變得越來越小，網(wǎng)絡已經(jīng)把整個世界緊緊地聯(lián)結在一起，會計作為國際商業(yè)通用語言的功能將得以完全實施。隨著電子計算機的發(fā)明和運用，會計信息處理從手工逐漸發(fā)展到電算化，產(chǎn)生了電算化會計，這是會計操作技術和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出了一系列新的課題，使傳統(tǒng)會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，推動了會計的自身發(fā)展和變革。

信息技術和網(wǎng)絡帶來了諸如電子市場、虛擬商店、網(wǎng)上購物、網(wǎng)絡貿(mào)易以至商業(yè)互動模式等新興事物的崛起，打破了傳統(tǒng)貿(mào)易形式的時間和空間的限制。從會計角度看，開展電子商務活動主要包括：電子商務會計和網(wǎng)絡信息的自由流動。其中，電子商務會計=傳統(tǒng)會計+會計數(shù)據(jù)信息服務+其他；而網(wǎng)絡信息自由流動是會計信息供給方、尋求方、認證中心（CA）之間發(fā)生的信息自由流動。電子商務與傳統(tǒng)會計的結合物——電子商務會計的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)會計的確認基礎、計量標準、報告內(nèi)容乃至整個財務會計的理論框架都將產(chǎn)生巨大的沖擊。

（一）會計目標將會多元化

會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。會計目標是會計理論體系的基礎。現(xiàn)在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用網(wǎng)絡及時雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。因此，在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，可能發(fā)展出提供適用于不同決策模型的專用財務報告。

（二）會計基本假設將面臨挑戰(zhàn)

會計主體的外延不斷變化，“網(wǎng)絡公司”、“虛擬公司”使得會計核算的空間范圍不僅僅是傳統(tǒng)會計主體假設下的實實在在的企業(yè)，進而使會計主體假設面臨著挑戰(zhàn)。隨著虛擬公司與網(wǎng)上銀行的發(fā)展，企業(yè)之間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作交易媒體，而采用“電子貨幣”支付的網(wǎng)絡貿(mào)易將成為信息時代的商務主流。電子貨幣的出現(xiàn)，引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物，弱化了記賬本位幣的假設。

（三）會計核算的重點將有新的變化

在知識經(jīng)濟時代下，決定一個公司生存發(fā)展的不再是傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下賴以生存發(fā)展的廠房、設備等有形資產(chǎn)，而是人力資本、知識產(chǎn)權、專有技術、信息資產(chǎn)等無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大，其作用也越來越重要。由于無形資產(chǎn)在企業(yè)中地位的顯著提高，會計核算的重點將從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)上。知識產(chǎn)品中無形資產(chǎn)的計價、金融衍生產(chǎn)品的計量、人力資源會計的構建、新經(jīng)濟運行會計模式的建立等也會對會計發(fā)展提出新的挑戰(zhàn)。

（四）對會計從業(yè)人員的素質(zhì)提出更高的要求

企業(yè)的會計人員不僅是會計數(shù)據(jù)的加工者、會計信息的輸出者，而且是對接收到的會計信息進行分析的參與決策者。網(wǎng)絡經(jīng)濟同時也對會計人員提出了挑戰(zhàn)。1.會計人員不僅要有深厚的業(yè)務知識，而且要懂得如何使用計算機、如何利用網(wǎng)絡；會計人員不僅要對從網(wǎng)絡上得到的會計信息進行“過濾”，確保會計信息真實可靠，而且要注意對本企業(yè)財務機密的保管，防止黑客和競爭對手非法獲取。2.在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，全球經(jīng)濟一體化，國際貿(mào)易頻繁，這就要求會計人員不僅必須懂得國際上通行的財務會計、審計等知識，而且要具備相關的經(jīng)濟法律知識。

三、會計學的創(chuàng)新會促進科技進一步發(fā)展

為適應科技發(fā)展的需要，會計學必須不斷地創(chuàng)新。這不僅是對科技發(fā)展的被動反應，同時，對科技發(fā)展也具有促進作用。

（一）會計學的創(chuàng)新能夠科學地反映經(jīng)濟運行狀況，協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟關系，促使資源配置優(yōu)化，能夠直接或間接地促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，而社會經(jīng)濟的發(fā)展又為科技的發(fā)展提供了不可缺少的物質(zhì)基礎

科技發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展水平相輔相成，協(xié)調(diào)一致，經(jīng)濟發(fā)展是科技發(fā)展的基礎，經(jīng)濟水平?jīng)Q定了科技的發(fā)展水平，決定了會計的創(chuàng)新水平。例如，美國在第三次科技革命中崛起，成為科技大國、經(jīng)濟大國，動搖了英國的霸主地位，此后一直執(zhí)世界科技、經(jīng)濟發(fā)展之牛耳，會計自然而然處于領導地位。現(xiàn)代會計就起源、發(fā)展于美國，美國會計的水平代表了當今世界會計的水平，美國的會計準則為世界各國提供了藍本。我國在2007年1月1日實施的具體會計準則的制定就主要參照了美國的模式。

（二）會計學的創(chuàng)新促成了新的科技發(fā)展動機

會計學的創(chuàng)新促進了經(jīng)濟發(fā)展，而經(jīng)濟的發(fā)展不僅為科技創(chuàng)新提供了物資基礎，而且形成了科技創(chuàng)新的動機。因為經(jīng)濟的發(fā)展會產(chǎn)生許多新的科技需求和其他需要。需求產(chǎn)生動機，動機產(chǎn)生行為，這兩種新的需求，必然又形成科技創(chuàng)新動機，以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，形成經(jīng)濟科技的良性循環(huán)。●

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