制造業企業存貨內部控制問題探析

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［摘要］制造業在我國經濟發展中具有無可替代的作用，對于我國解決就業、促進稅收以及完善經濟框架結構等方面都有很大的貢獻。我國的制造業企業存貨存量呈現出持續增高的趨勢。如何通過良好的內部控制以提高企業對抗風險的能力，提升企業的資金流動性和運營管理效率，已經成為制造業存貨管理中的重要內容。文章以企業內部控制為核心，分析了制造業企業存貨內部控制存在的主要問題，并據此提出具體的完善建議。

［關鍵詞］內部控制;風險管理;存貨管理

目前，不少國家及地區發生了經濟負增長的情況，企業難以達成預期的銷售目標，相當多企業存在著比較嚴重的庫存積壓，由于變現能力不足，導致了企業資金鏈斷裂，引發破產風險。良好的企業內部控制體系能夠保證存貨等資產的完整性和安全性，有效降低企業的存貨成本和風險。因此，嚴峻的市場競爭壓力已經促使更多的企業高級管理人員甚至企業家關注于加強企業內部管控的重要性。

1關于制造型企業就存貨內部控制的相關概述

1.1企業存貨控制的特征

在企業的實踐經營過程中，存貨的內部控制囊括了實物轉移和未來價值兩個方面。首先，實物轉移的控制環節一般有:采購部門進行商品采選，倉庫管理人員驗收入庫，生產部門領用生產完工后發回倉庫，以及訂單啟動時出庫。妥善處理各環節人員的職能規劃、設置至關重要。并且由于整個流程涉及廣泛，設立高效的信息溝通渠道與及時交流體系也必不可少。存貨的未來價值控制指的是公司從制定原輔材料的預算、采購入庫到銷售出庫整個流程進行的管控。因此，存貨在企業內部的業務流程，根據業務目標制定的預算先進行存貨的采購，再進行存貨的驗收、入庫、保存，最后進行存貨出庫和盤點以及流程中出現的存貨賬務處理。

1.2企業存貨內部控制的目標與方法

制造企業存貨內部控制的目的是通過設立相關獎罰制度規范各環節人員，使之樹立風險及法律意識，不斷加強對存貨各流通環節的控制。1.2.1基本目標與具體方法。企業存貨內部控制的基本目標是結合企業的戰略目標，優化與存貨有關的會計信息，保證存貨信息的完整、真實及可靠，提高企業存貨的經營效率和經營成果，確保與存貨經營等相關活動的合法合規，支持企業的使命和愿景的最終達成。具體分為以下步驟:首先，要加強員工的業務能力，從而降低存貨工作可能出現的不可控事項，加強員工的法律意識，來防范公司的財產遭遇不必要的損失;其次，進一步優化采購環節的流程，使其達到公開化和透明化，財務人員要參與其中，采購環節的人員要分清職責，起到互相監督的功能;最后，提高存貨會計信息的準確性和真實性。1.2.2基本方法。(1)ABC分類管理法。所謂存貨ABC分類管理，就是按照一定的標準，不同的未來現金流和存貨庫存體量為前提，將其分為以下三類:金額巨大，但品種量單一的分為A類;金額一般，品種數量相對較多的分為B類;品種數量繁多，但價值金額卻很小的分為C類。分別實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。顯而易見的是由于A類商品的資金占用率高，企業應當對于此類商品著重關注，與此同時，由于A類商品品種數量較少，因此，企業在管理A類商品上并不會耗用太大的人力物力。B類存貨就不像A類存貨那樣花費太多的精力，分類別管理就可以了。而C類存貨的重點在于控制總金額。(2)定量訂購法。定量訂購法是根據企業的經營發展規劃，樹立企業大致的銷售規模，在合理的市場預測下，找出一個適合企業的存貨價值區間，如保持在該區間則為風險較為安全的狀態，低于或高于該區間時，企業應當立即補充存貨或加快銷售進度清理存貨。存貨訂購點的計算公式:訂購點存貨數量=存貨安全日庫存量+平均存貨需要量×最大訂購時間存貨安全庫存量=平均誤期天數×日平均需要量。平均誤期天數，以歷史統計數量為基礎，再通過相應權數加權計算得出。經濟訂購量，也就是經濟庫存總量，將特定的材料變成訂貨成本，加上倉儲費用最低時的一個訂購批量。

1.3制造企業加強存貨內部控制的現實含義

1.3.1有助于企業內部控制理論的研究。存貨控制研究還停留在理論研究階段，沒有考慮企業的切實經營狀態，還未發展到可以幫助企業找到經營困難的有效管理手段，而且管理制度比較形式化，也沒有認真的去執行;企業領導層對于存貨控制意識還比較薄弱。健全的存貨控制制度會重視存貨過程中的任何一個環節，盡可能地避免發生有損害公司資產的行為。1.3.2有助于企業戰略目標的實現。如果公司將庫存控制得當，那么就能釋放出更多的現金流去投資或者開發更多業務，對于公司的發展而言有利無害。管理層如果不能合理把握市場變化，造成存貨大面積積壓的情況，積壓的存貨會造成倉庫可用空間的缺乏，也會增強企業的租金成本來改善存貨環境。而且，企業為了盡快清理庫存，會采取降價等促銷手段，這就違背了企業經營最初的意愿。因此，良好的存貨內部控制制度能夠有效地降低企業機會成本與經營風險。

2目前制造企業存貨內部控制存在的主要問題

2.1存貨內部控制的觀念不強

許多公司員工下意識的認為內部控制就是各種明文規定，良好的內部控制就是建立健全公司各種規章制度，存貨管理就是倉儲部門的職責，與企業其他部門無關。截至現在，依然有許多企業用粗放的存貨控制方法，單純的以為只需要按業務流程進行管控就能達到存貨管理效果，沒有將存貨管理的相關部門串聯起來，造成企業不重視存貨內部控制，存貨控制相關意識較為淡薄。

2.2存貨控制體系薄弱

由于積壓的存貨會持續消耗企業的人工及資金成本，如果銷售并沒有得到太大的進展，高速擴張的存貨成本會使企業的資金流轉更加困難，這更能體現在企業的日常經營中，使機會成本大大增加。由于有些企業的經營理念傾向于率先以低價搶占市場，進而高速的擴張發展，這種情況下企業很可能大規模的儲備存貨，但是充足的資金流是這種業務模式的保障，這一快速擴張業務可能給企業發展帶來不良影響，可能會導致企業不進則退的局面，阻礙企業制定出適合且較為完善的風控體系。

2.3存貨的核算不及時

在許多從事制造業的企業，存在許多存貨賬目不及時記錄和選擇的存貨計價方式不符合企業目標的情況，從而導致存貨的價格、數量不能精確核算。因此導致沒辦法為公司財務和審計時提供精確的賬目，直接影響公司財務核算的準確性和企業存貨內部控制的效率。

2.4存貨內部控制方法有待更新

目前，有部分企業對于存貨管理已經有了一定的造詣，但還有大多數制造業的企業還是延續了比較傳統的管理觀念，更喜歡把精力和資金投入在生產、銷售環節，對于企業存貨管理方面的重視度卻還是需要提高。

2.5存貨內部控制隊伍素質不高

大多數制造業企業中，管理存貨的工作人員在管理存貨方面的專業度不高，在工作上缺乏有效的指導，導致管理存貨工作人員憑僅有的工作經驗來管理存貨，不太愿意接受管理存貨相關的指導，嚴重的話會阻礙新管理方式和技術的實施，就有可能造成管理存貨混亂，不容易發現管理存貨工作中出現的相關問題，無法滿足制造業企業目前對于提升內部產品競爭力的需求。

3優化制造型企業的存貨內部控制的具體建議

3.1改善企業內部存貨監控的環境

企業應該設立存貨管理部門，加強各個部門之間的聯系，明確各個部門之間的分工，優化各管理層之間的匯報體系。企業內部應該編寫管理手冊，明確工作的標準程序、業務具體流程及各個崗位的工作職責，明確職權的工作分配和工作職責，加強部門之間溝通、協調，讓所有員工都明白正確的行使權利，按照標準的操作程序來完成工作。

3.2合理進行內部存貨風險管控

企業內部控制以及風險管理的提高與市場競爭有著緊密聯系，企業想要提前估計需要面臨的風險，就必須加強跟存貨相關的風險管控意識，來設置全面的風險評估及管控應對流程，如果發生風險事項，也可以從容處置，從而使企業的損失降低。

3.3健全存貨核算的內部制度

企業財務人員根據公司采購部門與其他部門遞交的資料審核有關出入庫存貨信息、記賬和匯總報表，財務人員要監督有關部門對票據的遞交，重點關注財務部內部相關職務分離，包括總賬和明細賬人員職權分離、記賬與審核職權分離、記錄與直接接觸存貨的職務分離。

3.4加強各個部門之間溝通與信息化的建設

在日常生活中，企業要加強與存貨相關部門之間的關系，保證各個部門能夠共同發展。同時為了解決信息對接不及時的問題，企業可以考慮運用有關存貨信息的系統，實時共享存貨信息，有效提高存貨的使用以及管理的效率，以免發生存貨不足的情況。

3.5提高員工的專業素養

高效率的存貨管理制度是判斷一個企業的硬性條件是否已經達到支撐該企業高水準的內部競爭要求。員工是這項制度技術執行和運用的主要人員。企業這項制度的執行情況與技術運用效果取決于企業員工的專業性與執行力，因此建議企業應該不斷提高管理人員的專業知識，安排專業知識相關的培訓，建立合理的績效衡量規則，用優沃的薪資待遇來留住企業管理存貨的工作人員。

4結論

總之，經營者在企業工作的重要目的就是建立健全企業內部的管理制度，企業內部控制擁有所有的經營業務決策權，不允許任意一項經營管理工作單獨存在，脫離企業管理者控制。存貨作為企業流動性最強且規模較大的重要資產，它與企業整體資產的安全息息相關，尤其是近年來制造業存貨量的快速增長，引發了相當大的經營風險，給企業的經營和發展帶來巨大的隱患，更需要管理者的高度重視。

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作者:瞿冠杰 單位:浙江物產民用爆破器材專營有限公司