集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)思考

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摘要：對于多元化的集團(tuán)公司，如何打造適應(yīng)管理層和投資人的管控要求，同時(shí)又能為實(shí)際經(jīng)營者提供財(cái)務(wù)的專業(yè)分析與指導(dǎo)、輔助決策的財(cái)務(wù)分析體系便成為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重大核心工作。本文聯(lián)系實(shí)際，就財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)中的一些問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)分析；體系建設(shè)；對策

所謂財(cái)務(wù)分析，就是以會計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用專業(yè)的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力進(jìn)行分析與評價(jià)，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。

一、集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)和具體要求

與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)分析相比集團(tuán)財(cái)務(wù)分析的不同之處主要集中在以下三個方面：第一點(diǎn)是立足點(diǎn)不同，集團(tuán)財(cái)務(wù)分析既要切合下屬經(jīng)營實(shí)體的實(shí)際經(jīng)營狀況，又要站在集團(tuán)的高度，把控全局；第二點(diǎn)是復(fù)雜程度更高，集團(tuán)業(yè)務(wù)的多元化使分析要具有多維度的視野和高度的靈活性、可操作性；第三點(diǎn)是各方面的要求更細(xì)更高，集團(tuán)分析需求者的差異化使得分析的要求更專業(yè)、更具體，對財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平也提出了更高要求。集團(tuán)財(cái)務(wù)分析的需求者，包括企業(yè)的投資者、集團(tuán)決策層、下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營管理層、企業(yè)債權(quán)人等。不同主體出于不同的利益考慮，對財(cái)務(wù)分析信息有著各自的要求和關(guān)注點(diǎn)。為了滿足各方差異化的需求，集團(tuán)的財(cái)務(wù)分析綜合運(yùn)用比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析等方法對集團(tuán)在投入產(chǎn)出、償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力和現(xiàn)金流量等方面做出專業(yè)系統(tǒng)的分析。

二、集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析體系的實(shí)證研究

嘉會集團(tuán)，是一家綜合性集團(tuán)公司，包括集團(tuán)總部和50余家分子公司，業(yè)務(wù)范圍涉及家電、快銷產(chǎn)品、醫(yī)療器械、鋼貿(mào)、新能源、煤炭、紙業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品、大宗商品、珠寶、國際貿(mào)易、物流地產(chǎn)等諸多領(lǐng)域，根據(jù)經(jīng)營領(lǐng)域的不同又設(shè)立了十個事業(yè)部，事業(yè)部與分子公司在組織結(jié)構(gòu)上交叉重疊，形成獨(dú)具特色的矩陣式管理，在增加管理難度的同時(shí)也給會計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析提出了新的挑戰(zhàn)。為便于集團(tuán)決策層及時(shí)的掌控各事業(yè)部經(jīng)營狀況和投入產(chǎn)出效率，集團(tuán)內(nèi)除了召開一年一度的經(jīng)營計(jì)劃會以外，還定期召開月度經(jīng)營分析會，對上月計(jì)劃指標(biāo)的完成情況進(jìn)行差異分析，評價(jià)當(dāng)期的經(jīng)營成效，跟蹤年度計(jì)劃的完成進(jìn)度。事業(yè)部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)在集團(tuán)統(tǒng)一框架內(nèi)制定各自考核主體的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并在規(guī)定時(shí)間匯總到集團(tuán)財(cái)務(wù)部；集團(tuán)財(cái)務(wù)則負(fù)責(zé)將各考核主體的經(jīng)營數(shù)據(jù)匯總分析，按要求調(diào)整編制整個集團(tuán)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告提交集團(tuán)辦公會審議，并負(fù)責(zé)跟蹤反饋意見的落實(shí)情況。

三、集團(tuán)財(cái)務(wù)分析體系搭建過程中出現(xiàn)的問題

隨著集團(tuán)業(yè)務(wù)的迅猛擴(kuò)張，事業(yè)部經(jīng)營模式從最初的批發(fā)、零售逐漸拓展到生產(chǎn)、種植、開采、運(yùn)輸、投資等行業(yè)，之前商業(yè)模式的財(cái)務(wù)分析體系被打破，事業(yè)部亟需補(bǔ)充適合各自行業(yè)特點(diǎn)的新的考核指標(biāo)和分析方法，而集團(tuán)財(cái)務(wù)分析體系亦要隨之調(diào)整，目前出現(xiàn)的具體問題如下。首先，業(yè)務(wù)的發(fā)展使得與各事業(yè)部對應(yīng)的平臺公司從一家發(fā)展到數(shù)家，并且出現(xiàn)多家事業(yè)部共用一家平臺公司的情形，作為財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)的會計(jì)核算主體開始變得不明確，為避免使財(cái)務(wù)分析成為無水之源、無本之木，就需要補(bǔ)充部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，口徑的不統(tǒng)一、不匹配給財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和及時(shí)性造成了較大的影響。其次，集團(tuán)組織架構(gòu)的巨變也造成集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作失去了必要的前瞻性和主動性，財(cái)務(wù)分析很難形成一個科學(xué)嚴(yán)瑾，相對穩(wěn)定的系統(tǒng)。業(yè)態(tài)的多樣性和發(fā)展的不均衡也造成集團(tuán)管理層價(jià)值評判標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。再次，新興項(xiàng)目對集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長期發(fā)展意義深遠(yuǎn)，但傳統(tǒng)行業(yè)才是集團(tuán)現(xiàn)金流的主要提供者。財(cái)務(wù)分析中應(yīng)客觀體現(xiàn)、正確引導(dǎo)，使集團(tuán)決策層在恰當(dāng)?shù)钠胶鈨烧叩倪^程中獲得專業(yè)的財(cái)務(wù)意見和財(cái)務(wù)信息支持。最后，財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平良莠不齊。部分財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)不求甚解、人浮于事，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性無法保障，財(cái)務(wù)分析的作用和效果就可想而知了。

四、完善集團(tuán)財(cái)務(wù)分析體系的對策

（一）建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析體系

集團(tuán)財(cái)務(wù)分析重要性應(yīng)得到各級管理層的充分認(rèn)識，它是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法和手段。企業(yè)建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析體系，有助于不斷地提高企業(yè)的管理水平，也能更好的為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供服務(wù)。

（二）有效的財(cái)務(wù)分析應(yīng)立足于本單位的實(shí)際情況，符合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征

集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)分析應(yīng)和集團(tuán)整體的經(jīng)營規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)布局相吻合，下屬經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)分析應(yīng)在集團(tuán)總體框架內(nèi)體現(xiàn)出適合各自行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不可千篇一律、生搬硬套，以服務(wù)于不同的財(cái)務(wù)分析需求者。

（三）應(yīng)有戰(zhàn)略發(fā)展和長遠(yuǎn)規(guī)劃

戰(zhàn)略發(fā)展和長遠(yuǎn)規(guī)劃的目的是提高企業(yè)的核心競爭力，確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢，財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分體現(xiàn)為此而采取的措施。財(cái)務(wù)分析不能只立足于分析主體內(nèi)部，應(yīng)將其放到市場中去考量，例如市場占有率、產(chǎn)品覆蓋率、客戶滿意度等指標(biāo)可以較好的展示企業(yè)在市場競爭中的位置和發(fā)展態(tài)勢。

（四）財(cái)務(wù)分析的過程中應(yīng)正確理解和凈化企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表反映了報(bào)表主體過去一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動。但其提供的信息往往是滯后的歷史信息，重結(jié)果、輕過程，無法反映非財(cái)務(wù)信息，具有很多局限性。過分依賴財(cái)務(wù)報(bào)表，不加理解的照搬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就會使財(cái)務(wù)分析流于形式、紙上談兵。有效的財(cái)務(wù)分析應(yīng)準(zhǔn)確的把握與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)和核心，尋根問底。對報(bào)表反映的非經(jīng)常性項(xiàng)目、收入、費(fèi)用的延遲確認(rèn)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)加以職業(yè)的辨別和甄選，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使分析數(shù)據(jù)更加可靠和公允。

（五）運(yùn)用財(cái)務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)評估企業(yè)的盈利能力與風(fēng)險(xiǎn)

分析中經(jīng)常使用的反映償債能力、盈利能力、運(yùn)營能力的指標(biāo)可以對企業(yè)進(jìn)行綜合評估，各項(xiàng)指標(biāo)也給都跟出相應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)作為參照。但對于多元化集團(tuán)來說，旗下產(chǎn)業(yè)各有不同，拿所謂的參考值硬性比較的話就會有失偏頗。另外財(cái)務(wù)分析中適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充一些可以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則有助于分析的使用者對分析對象進(jìn)行更好的理解和判斷。隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展，在實(shí)際的工作中我們也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善。如目前國資委在國企中推行的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)-‘經(jīng)濟(jì)增加值’，它的引入克服了凈利潤等指標(biāo)的先天不足，反映資本的使用效率、鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新投入、增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

（六）人的因素

任何體系的建設(shè)都需要以高素質(zhì)的人才作保障，這一點(diǎn)對財(cái)務(wù)分析體系的建設(shè)尤為重要。企業(yè)可以通過專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)來夯實(shí)我們的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，不斷地提高財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量，為改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)可靠的依據(jù)。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)分析體系的搭建不是一項(xiàng)一蹴而就的工作，它需要從大處著眼、從細(xì)微處著手，在實(shí)際工作中不斷磨合、不斷改善。而打造適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)分析體系的過程本身也是對財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)檢驗(yàn)，作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理實(shí)施中的一種具體應(yīng)用，將會在企業(yè)發(fā)展的過程中充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，保障集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，這才是財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)的最終目的和最大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]崔保興.關(guān)于完善財(cái)務(wù)分析體系的幾點(diǎn)思考[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011（,4）.

作者：趙燕軍 單位：四方嘉會實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司