稅收管理論文

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稅收管理論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收管理績效評價體系設(shè)計

一、稅收管理績效評價概述

稅收管理績效評價是稅務(wù)機關(guān)運用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。

(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能。績效評價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了有機的統(tǒng)一體，從而達到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕?biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。

(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險，實現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個體戶平均稅負(fù)、未達起征點率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價。

稅收管理論文范文第2篇

論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務(wù)方面存在的一些問題，指出了問題的癥結(jié)、討論了如何加強稅收、對務(wù)管理，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟條件下加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。

我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。

1當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數(shù)量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。

1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機關(guān)在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。

1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。

1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進行增值稅抵扣。

1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。

1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費用低的個體商販應(yīng)運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機關(guān)難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。

2問題的癥結(jié)

2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進項稅，而且給經(jīng)營單位進行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時稅務(wù)機關(guān)對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務(wù)機關(guān)由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。

3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施

3.1加強稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急.

3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。

3.3改進農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應(yīng)抵扣的進項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。

3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；C械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補貼。

3.5加強對企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進出倉的檢查與管理。

由于現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，進項稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性，制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限，對一次性購人數(shù)量較大的應(yīng)及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務(wù)進行確認(rèn)，以防收購單位借機虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款對不報備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進項稅款。

稅收管理論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：地稅稅收；征收管理；問題；對策

一、稅收及其意義簡介

稅收征收是指國家稅務(wù)機構(gòu)依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，對應(yīng)納稅的納稅人進行稅款征繳，并將稅收收入統(tǒng)一國庫的行為，這一行為的完成需要稅務(wù)機構(gòu)與納稅人兩方的積極合作、密切配合來完成，我國稅收的表現(xiàn)方式有查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征等。

稅收征收是稅務(wù)工作的一項重要組成部分，它的完成程度直接代表著稅務(wù)管理的質(zhì)量，順利完成稅收征收工作是一系列影響國計民生的重要事項得以開展的前提和基礎(chǔ)。

二、我國地稅稅收現(xiàn)狀及存在問題

在廣大納稅人及稅務(wù)工作者認(rèn)真貫徹國家稅收政策的共同努力下，我國稅收收入正逐年上升，地稅收入作為地方財政的重要來源也在不斷增長，然而稅收收入的增長并不意味著稅務(wù)管理水平的同步上升，納稅人納稅基礎(chǔ)意識薄弱等一些長期積累的問題，以及“營改增”等稅制改革帶來的新型現(xiàn)實問題都將影響著目前我國稅務(wù)工作的實質(zhì)進展。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）發(fā)票管理

在歷史、社會、法制等多方面的影響制約下，我國公民的整體納稅意識有待提高，自覺納稅意識的培養(yǎng)更是偏離很大，部分消費者在付款后索要發(fā)票的觀念不強，很多中小商家和企業(yè)在消費者索要發(fā)票時以收據(jù)代替發(fā)票，或者以打折的形式應(yīng)付消費者，以達到逃避稅收的目的，個別納稅者在工商稅務(wù)登記辦理上缺乏主動意識，游離于稅法之外，少數(shù)納稅者財務(wù)核算制度不健全、少計收入、多計成本、變造發(fā)票、使用虛假發(fā)票，稅票、惡意拖欠稅款等多種手段以達到少繳、不繳稅款的目的，造成國家稅款流失。

（二）稅源種類

受“營改增”的稅務(wù)政策影響，營業(yè)稅作為地稅的主體稅種正漸漸退出歷史舞臺，目前地稅的主體稅源有企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅等，其余都是印花稅、車船稅、土地增值稅、耕地占用稅等一些小稅種規(guī)模小、稅源分散。地稅稅種有的是對特定的應(yīng)稅行為征稅，有的涉及所得環(huán)節(jié)，有的涉及財產(chǎn)項目的，種類多而且流程復(fù)雜，稅源的管理難度較大。在國家“保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的總體要求下，我國中央與地方出臺了各項經(jīng)濟改革政策，不斷變更的企業(yè)經(jīng)濟運營模式和改制、重組、轉(zhuǎn)讓等復(fù)雜多樣的行為時有發(fā)生，這些都給地稅實際稅收工作帶來監(jiān)管難度。

（三）技術(shù)支撐

我國已經(jīng)進入了互聯(lián)網(wǎng)+的時代，充分運用網(wǎng)絡(luò)科技的神奇魅力開展工作是一項與時俱進的工作模式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)整合稅務(wù)信息資源，各個部門信息共享、實時監(jiān)控、橫向發(fā)展等綜合治理稅收工作方面還存在一定的上升空間，在運用信息化手段優(yōu)化納稅服務(wù)工作方面尚未實現(xiàn)既定的目標(biāo)。

（四）人員構(gòu)成

地方稅收征管工作在實際工作中面臨諸多問題，需要妥善處理、積極應(yīng)對。稅收工作是一項需要全面理論知識的綜合性實踐工作，將財務(wù)、管理法律等學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)用于稅收征管實際工作，理論聯(lián)系實際，不斷拓展稅務(wù)工作者的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平是關(guān)鍵。我國目前各級地稅機構(gòu)的工作者中，普遍存在掌握財稅知識的人員較多，精通會計、經(jīng)濟法、計算機等專業(yè)知識的人員比較稀缺，這種人才結(jié)構(gòu)的構(gòu)建很難適應(yīng)不斷提高要求的現(xiàn)代稅收征管工作步伐。

三、針對我國地稅征收管理問題的解決對策

（一）加大稅收宣傳

我國公民整體納稅意識薄弱，更需要我們加大稅法宣傳、拓寬宣傳渠道，以多種形式來提高納稅人的稅法遵從度。在“營改增”這一重大稅制改革時期，地稅工作的各有關(guān)部門更應(yīng)該加大對政策咨詢服務(wù)和納稅輔導(dǎo)工作的開展力度，加強稅法和有關(guān)業(yè)務(wù)的宣傳，及時把稅制變革的相關(guān)政策傳達給基層納稅人，避免因知識缺乏信息不對稱等構(gòu)成稅收違法、違章，同時也要使納稅人從思想觀念上深刻認(rèn)識到依法納稅與每個公民利益的關(guān)系，變被動納稅為積極主動申報納稅，配合稅務(wù)部門的征收管理，建立完善的發(fā)票管理體系，加強發(fā)票管理，使稅收管理的質(zhì)量和效率大幅提高。

（二）結(jié)合地方實際

地稅各級機關(guān)在開展實際稅收征收工作中要結(jié)合當(dāng)?shù)剞k稅業(yè)務(wù)量、辦稅條件、辦稅環(huán)境等實際情況，依據(jù)納稅人的合理的具體需求，選擇適當(dāng)方式加強國稅、地稅合作服務(wù)，為有效整合辦稅服務(wù)資源、提高辦稅服務(wù)效能、減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)我國加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級等需求，需要強大的財政資金作保障，而地方稅收是財政收入最主要、最穩(wěn)定、最可靠的來源。要結(jié)合實際深入分析，牢牢把握實施稅收管理的工作重點，找準(zhǔn)需密切關(guān)注的主體稅種、行業(yè)和發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)。完善現(xiàn)階段納稅人的戶籍管理，完善稅源的調(diào)查制度，明確管理體制，強化稅源管理。

（三）強化信息技術(shù)

稅收管理需要依托信息化建設(shè)，通過信息化手段，成立信息數(shù)據(jù)庫，充分掌握納稅人申報、經(jīng)營、稅款繳納進程等實際情況，對各類的信息進行分析和比對，為科學(xué)決策提供依據(jù)。構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析信息平臺，加強征收、管理、稽查三項主要稅收工作內(nèi)容的相互合作、促進和完善，構(gòu)建合理的稅收保證流程和基本內(nèi)容的有效銜接。實現(xiàn)內(nèi)外部信息共享、資源整合和綜合利用，達到稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合，進而大力推進信息管稅。

（四）完善內(nèi)部管理

完善稅務(wù)工作制度，加大執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理，建立嚴(yán)格的績效考核機制，提高稅務(wù)干部的工作責(zé)任心和進取心。組織開展培訓(xùn)項目，根據(jù)不同崗位進行稅收法規(guī)、財務(wù)知識、計算機運用、公文寫作等方面培訓(xùn)，鼓勵地稅工作者參加注冊、職稱及司法等各類相關(guān)考試，提高理論水平。定期實施崗位交流，通過不同的崗位實質(zhì)接觸，全面提高綜合業(yè)務(wù)水平和實際問題的處理能力。充分發(fā)揮地稅征收過程中全員參與的作用，提升征管水平，從各方面為國家和地方財政提供有力的保障。

（五）提高服務(wù)理念

我國政府目前正在倡導(dǎo)服務(wù)型辦稅理念，以轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機構(gòu)為指導(dǎo)宗旨，以優(yōu)化納稅服務(wù)、方便納稅人辦稅為終級目標(biāo)，推行分類服務(wù)，提升納稅服務(wù)層次。納稅人是一個龐大復(fù)雜的群體，不同納稅人的個性需求也不盡相同，對重點企業(yè)開展有針對性的重點服務(wù)。在公平公正的前提下，針對不同區(qū)域、不同類型的納稅人實施分類輔導(dǎo)、分類服務(wù)。充分滿足納稅人的基本需求的同時，為不同納稅人提供差異，不斷拓寬服務(wù)的深度和廣度。對納稅人分類管理，全面評估納稅人的具體狀況，使服務(wù)更具針對性和實效性，進而提高服務(wù)水平。

稅收管理論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：稅收管理流程再造征管改革信息化

一、流程再造理論的基本思想及其應(yīng)用

（一）流程再造理論產(chǎn)生的背景

管理思想的創(chuàng)新不是獨立發(fā)展的，是建立在產(chǎn)業(yè)革命所提供的新技術(shù)基礎(chǔ)之上的。技術(shù)的創(chuàng)新，生產(chǎn)力水平質(zhì)的飛躍，推動了對與之相適應(yīng)的管理方法的思考，引發(fā)了管理創(chuàng)新。三次產(chǎn)業(yè)革命帶來了相應(yīng)的管理革命。

以蒸汽機發(fā)明應(yīng)用為標(biāo)志的第一次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以勞動分工、專業(yè)管理為主要內(nèi)容的第一次管理革命；以電力的應(yīng)用和汽車、飛機等發(fā)明為標(biāo)志的第二次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以全面質(zhì)量管理、及時生產(chǎn)為主要內(nèi)容的第二次管理革命；以計算機的大規(guī)模應(yīng)用為標(biāo)志的第三次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以企業(yè)流程再造為主要內(nèi)容的第三次管理革命。流程再造由曾任美國麻省理工學(xué)院計算機教授的哈默博士首次提出。1993年，他和錢皮合著《再造企業(yè)》一書，進一步掀起了一場世界性的再造運動。

（二）流程再造理論的基本內(nèi)涵

流程再造理論是從企業(yè)管理開始的，要求對企業(yè)的流程、組織結(jié)構(gòu)、文化進行徹底的重塑。哈默博士形象地闡釋為“打破雞蛋才能做蛋卷”，并將其定義為“重新開始”。對流程再造理論可作如下簡要歸納：

核心思想：通過對企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程的重新塑造，借助信息技術(shù)，使企業(yè)由傳統(tǒng)的以職能為中心的職能導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒虨橹行牡牧鞒虒?dǎo)向型，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式的根本轉(zhuǎn)變，最終提高企業(yè)競爭力。流程再造是一個持續(xù)改革、不斷完善的過程。

基本內(nèi)涵：（1）充分利用信息技術(shù)，注重信息技術(shù)和人的有機結(jié)合，重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程。利用信息技術(shù)協(xié)調(diào)分散與集中的矛盾，將串行工作流程改造為并行工作流程，盡可能實現(xiàn)信息的一次處理與共享使用機制。（2）建立面向流程的扁平化的組織結(jié)構(gòu)，壓縮管理層級，縮短高層管理者與員工、顧客的距離，更好地獲取意見和需求，及時調(diào)整經(jīng)營決策，改變職能導(dǎo)向下層次過多、效率較低的弊端。（3）運營機制以流程為主，以顧客為導(dǎo)向，突出全局最優(yōu)，不是局部最優(yōu)。（4）人員按流程安排，不是按職能安排，實施團隊式管理。（5）溝通突出水平方向，不是垂直方向。

二、流程再造理論對稅收征管改革實踐的指導(dǎo)作用

稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時需要科學(xué)理論的指導(dǎo)，流程再造理論作為國際最新的管理理論，在指導(dǎo)稅收征管改革實踐方面具有強大的生命力和廣闊前景。

（一）流程再造作為第三次管理革命，必然對稅收征管產(chǎn)生深刻影響

當(dāng)前，稅收征管改革正進一步深化，作為執(zhí)法管理的稅收征管與普遍意義上的管理具有共性。其管理手段和方法也受到信息技術(shù)發(fā)展的左右，其發(fā)展的戰(zhàn)略和思路也必然受到管理思想演變的影響。稅收信息化從無到有、從分散到集中、從單機運行到網(wǎng)絡(luò)運行，可以看出稅務(wù)部門對信息化的認(rèn)識和實踐經(jīng)歷了三個階段：第一個階段側(cè)重于微機的“機”，突出機器的功能，通過模擬手工提高工作效率；第二個階段側(cè)重于電腦的“腦”，自動生成報表資料，分析監(jiān)控稅源、征管過程和征管質(zhì)量；第三階段也就是現(xiàn)階段，由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息化成為稅收工作的“載體”，穿透行政管理層次，打破層級管理界限，使一些部門職能“虛擬化”，結(jié)果將帶來更大范圍的業(yè)務(wù)重組、機構(gòu)重組、不同層級機構(gòu)事權(quán)的調(diào)整以及職能實現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變，引發(fā)建立電子政府等社會性流程再造。

（二）流程再造給我們深化稅收征管改革帶來深刻的啟示

啟示之一：流程再造產(chǎn)生的背景與我們改革的背景一致，都是基于信息化。信息化具有穿透時空，打破行政層次和部門界限的功能，不僅帶來流程的改變，也為流程的再設(shè)計提供了支撐。我們應(yīng)當(dāng)運用流程再造理論，按照信息化的內(nèi)在規(guī)律，對現(xiàn)有建立在計算機模擬手工操作、依靠紙質(zhì)傳遞基礎(chǔ)之上的流程進行再設(shè)計，并建立以流程為導(dǎo)向的扁平化的組織機構(gòu)，使之與信息化的要求相適應(yīng)，充分發(fā)揮信息化的效用。

啟示之二：流程再造追求的目標(biāo)與我們改革的目標(biāo)一致，都是追求績效目標(biāo)最大化，成本最小化。我們應(yīng)當(dāng)圍繞目標(biāo)，在法律法規(guī)的框架內(nèi)，清除無效管理活動，簡化管理環(huán)節(jié)，并優(yōu)化組合。

啟示之三：流程再造以顧客為導(dǎo)向的原則與我們稅收服務(wù)的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。同歐美政府再造一樣，在稅收工作中引入“顧客”概念，并以“顧客”為導(dǎo)向，將給我們帶來新的管理理念和服務(wù)理念，不僅可以建立起從“基本不相信納稅人”到“基本相信納稅人”的服務(wù)機制，讓納稅人在改革中得到實實在在的好處，而且將內(nèi)部上下工作環(huán)節(jié)作為顧客對待，有助于解決征、管、查等協(xié)調(diào)銜接不暢問題。

啟示之四：流程再造涵蓋重組，但絕不僅僅是重組，也不是改良。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習(xí)慣、組織結(jié)構(gòu)、組織文化的轉(zhuǎn)變。我們用流程再造思想指導(dǎo)改革實踐，從流程著手，以流程為導(dǎo)向，著眼于流程和實現(xiàn)方式在更大范圍內(nèi)、更高層次上的調(diào)整，不僅可以達到重組目標(biāo)，而且?guī)砀钸h的影響，實現(xiàn)稅收管理質(zhì)的飛躍。

（三）運用流程再造理論深化稅收征管改革的必要性

新一輪征管改革，無論是模式結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，運轉(zhuǎn)的效率性，還是監(jiān)控機制等方面，都較舊的征管模式有很大進步，但依然存在一些問題：

1.目前的征管流程是基于傳統(tǒng)的手工征管方式設(shè)計的，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息流以紙質(zhì)資料傳輸為主，層級多、環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息在傳輸中易于衰減、失真，效率低下。

2.組織結(jié)構(gòu)呈層次狀，不必要的工作分配環(huán)節(jié)多，無實際意義的核批多，橫向聯(lián)系協(xié)作不夠。上級、下級單位職能部門配置基本相同，工作分配層層下達。許多常規(guī)事務(wù)都必須層層報批審核，影響工作效率，不僅納稅人不滿意，稅務(wù)干部也不滿意。實際上，大多數(shù)核批環(huán)節(jié)并不掌握更多信息，只起到“信息經(jīng)紀(jì)人”轉(zhuǎn)手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值。上下溝通基本呈直線型，部門界限明顯，導(dǎo)致橫向部門間信息相對封閉，本位意識強，協(xié)作意識不夠。

3.流程設(shè)計不合理?，F(xiàn)在的征收分局、管理分局按職能劃分，使得納稅人辦理稅收事宜時要在不同職能部門之間跑；即使征收、管理集中辦公的，納稅人也要在不同職能窗口之間跑，呈單點對多點形態(tài)。而稅務(wù)機關(guān)對納稅人卻是多頭找，呈多點對單點形態(tài)。如：稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、征收方式核定等由不同部門、不同人員去調(diào)查，沒有很好地將這些類似活動整合起來。對納稅人基本信息重復(fù)采集、多次采集，不僅對納稅人形成客觀干擾，自身也形成重復(fù)勞動。

4.分權(quán)制約尚未到位，執(zhí)法權(quán)力壟斷依然存在。征收、管理和稽查分離體現(xiàn)了系列間的制約，但管理分局、稽查局依然是集權(quán)形態(tài)。管理分局僅僅是將征收職能、稽查職能分離出來，管理人員仍然從事綜合性管理，還留有專管員的權(quán)力特征。稽查局雖然實行選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離，但僅僅體現(xiàn)在內(nèi)部職能的劃分上。

可見，當(dāng)前的稅收征管機構(gòu)是職能導(dǎo)向型組織機構(gòu)，底座龐大，呈“金字塔”型；按職能劃分事務(wù)和流程，導(dǎo)致環(huán)節(jié)過多、責(zé)任不明，與總體目標(biāo)缺乏關(guān)聯(lián)度；并且以機構(gòu)職能為中心配置相應(yīng)的稅收征管流程，而沒有以流程為中心對整個稅收業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)梳理、整合，程序復(fù)雜，手續(xù)繁瑣，征、管、查銜接不暢，納稅人感到不方便。

如何革弊創(chuàng)新，進一步深化征管改革？以前的改革往往偏重于局部調(diào)整，有頭痛醫(yī)頭之嫌。以流程再造理論為指導(dǎo)，獨辟蹊徑，會讓人豁然開朗、一目了然。

三、稅收領(lǐng)域流程再造的主要內(nèi)容

根據(jù)流程再造理論和現(xiàn)代稅收管理的發(fā)展方向和要求，稅收領(lǐng)域流程再造應(yīng)當(dāng)確立的總體思路是：圍繞對內(nèi)有利于提高效率、強化制約，對外有利于方便納稅人、稅源監(jiān)控四大績效目標(biāo)，堅持以流程為導(dǎo)向、提高納稅人滿意度、分權(quán)制約、團隊式管理四項核心為原則，建立符合稅收信息管理規(guī)律的稅收事務(wù)處理主流程，以稅收信息化提高流程運行效率，整合各類要素和資源，再造組織結(jié)構(gòu)和管理運行機制。具體應(yīng)當(dāng)從以下五個方面進行再造。

（一）按照稅收信息運轉(zhuǎn)階段分析稅收業(yè)務(wù)基本活動，再造主流程

遵循信息管理的內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合稅收業(yè)務(wù)與納稅人的關(guān)聯(lián)度，識別稅收事務(wù)處理主流程是再造的第一步。

信息運轉(zhuǎn)分為三個階段，即收集、核實分析、增值利用。在考查流程必經(jīng)環(huán)節(jié)時，真正影響運轉(zhuǎn)時間和信息傳遞質(zhì)量的環(huán)節(jié)是“稅收事務(wù)處理流程基本單元”。對現(xiàn)有各個部門職能行使過程和各個單項事務(wù)的處理過程進行歸納，并忽略內(nèi)部的、個別的、不常發(fā)生的管理活動后，我們可以把稅收事務(wù)清晰地抽象為咨詢、受理、調(diào)查、核批、評估、檢查、執(zhí)行7個基本活動單元（見圖3），組成咨詢検芾項調(diào)查椇伺鷹評估椉觳闂執(zhí)行的主流程（見圖4）。

從稅收信息的運轉(zhuǎn)階段看，咨詢、受理體現(xiàn)信息的收集，調(diào)查、核批體現(xiàn)對信息的核實分析，評估、檢查、執(zhí)行體現(xiàn)信息的增值利用，這就構(gòu)成收集椇聳搗治鰲增值利用的信息流。從征納雙方的聯(lián)接方向看，咨詢、受理、核批體現(xiàn)納稅人找稅務(wù)機關(guān)；調(diào)查、執(zhí)行體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)找納稅人；評估、檢查體現(xiàn)國稅機關(guān)與納稅人的交互聯(lián)系，形成了受理服務(wù)椀韃楹聳禇評估檢查的工作流。（二）以流程導(dǎo)向代替職能導(dǎo)向，再造組織機構(gòu)，整合人力資源

符合流程的組織結(jié)構(gòu)才能保證信息的快捷傳輸。據(jù)此，目前需要對現(xiàn)有組織機構(gòu)進行相應(yīng)的調(diào)整。

1.進行地市級數(shù)據(jù)集中處理，實現(xiàn)征收部門職能的虛擬化。撤銷縣以下征收機構(gòu)，原有征收職能上收到市局，其中數(shù)據(jù)集中是再造的基礎(chǔ)。

2.以流程為導(dǎo)向，將縣局原征收、管理、稽查機構(gòu)整合為咨詢受理核批、調(diào)查執(zhí)行、評估、稽查機構(gòu)。各機構(gòu)內(nèi)原則上不再下設(shè)股室，代之以緊密協(xié)作、及時補位的團隊式組織。體現(xiàn)凡是納稅人到國稅機關(guān)辦事的，都由咨詢受理核批機構(gòu)處理；凡是國稅機關(guān)找納稅人的，都由調(diào)查執(zhí)行機構(gòu)承擔(dān)；國稅機關(guān)與納稅人交互聯(lián)系的，設(shè)立評估、稽查機構(gòu)。原稽查機構(gòu)的選案職能由計算機系統(tǒng)和評估機構(gòu)承擔(dān)，審理職能上收到縣局法規(guī)部門。

咨詢受理核批機構(gòu)主要職責(zé)包括稅收咨詢，稅務(wù)登記，資格認(rèn)定，受理，納稅申報，稅款征收，出口貨物專用繳款書開具，認(rèn)證報稅，發(fā)票領(lǐng)購、繳銷、代開、監(jiān)開，自印發(fā)票核批，稅收管理證明開具，防偽稅控系統(tǒng)發(fā)行。

調(diào)查執(zhí)行機構(gòu)主要職責(zé)是一般性調(diào)查，包括開業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個體戶定期定額、稅務(wù)登記、延期申報、民政福利企業(yè)年檢、稅種認(rèn)定、企業(yè)所得稅征收方式、防偽稅控企業(yè)認(rèn)定等調(diào)查；信息預(yù)警；涉稅物品收繳；催報催繳；漏征漏管戶、停業(yè)戶、非正常戶的巡查；涉稅文書送達；稅務(wù)稽查結(jié)論執(zhí)行；稅收保全與強制執(zhí)行措施實施。

納稅評估機構(gòu)主要職責(zé)包括對評估對象的約談、評定處理等；審計性調(diào)查，包括按賬征收戶注銷登記清算、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的調(diào)查、超稅負(fù)返還調(diào)查等；增值稅專用發(fā)票日常稽核；稅收計劃的制訂與落實；稅源調(diào)查與預(yù)測；欠稅管理；重點稅源管理。

稅務(wù)稽查機構(gòu)主要職責(zé)包括稅收檢查，增值稅專用發(fā)票協(xié)查。市稽查局還應(yīng)負(fù)責(zé)一般案件審理。

3.引入能本管理理念，結(jié)合干部能力特點和崗位能力需求，合理配置咨詢受理核批、調(diào)查執(zhí)行、評估、稽查機構(gòu)人員，做到人盡其能，能盡其用。基層領(lǐng)導(dǎo)可從大量日常事務(wù)中解脫出來，工作重點向計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、考核、狠抓落實轉(zhuǎn)移。

（三）面向流程，再造銜接協(xié)調(diào)高效的運行機制

流程的跨部門特性和信息技術(shù)的穿透時空功能，要求我們改變傳統(tǒng)的管理理念、工作機制和運作方式，以流程管理信息系統(tǒng)為依托，以主流程整合各個子流程，并建立與之相適應(yīng)的運作方式、控制體系、績效管理體系，營造規(guī)范高效、具有持續(xù)改革能力的運行環(huán)境。變?nèi)蝿?wù)式分項處理事務(wù)為按活動單元集中處理事務(wù)，變納稅人與稅務(wù)機關(guān)一點對多點的管理服務(wù)為點對點的管理服務(wù)，變信息的部門間傳遞為流程的環(huán)節(jié)間傳遞，變縱向?qū)蛹壙刂茷橹鳛闄M向過程控制為主。不論哪一環(huán)節(jié)接收工作任務(wù)信息，相關(guān)工作即會通過流程啟動。

1.以主流程整合各個子流程。

把縣局機關(guān)、原管理分局核批事項推向前臺，使咨詢、受理、核批活動集中到一個辦稅服務(wù)廳辦理，使辦理涉稅事宜的納稅人與國稅機關(guān)單點接觸；具體行政行為在不影響分權(quán)制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時調(diào)整部分活動先后順序，簡化管理環(huán)節(jié)和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強烈的多頭跑、多次跑問題。

在辦稅服務(wù)廳設(shè)置綜合服務(wù)崗或主題服務(wù)區(qū)。在縣局辦稅服務(wù)廳，取消窗口間的職責(zé)界限，設(shè)置“綜合服務(wù)崗”，每個窗口都可為納稅人辦理咨詢、受理、核批等各項辦稅事宜；在地市級的市區(qū)辦稅服務(wù)廳，根據(jù)納稅人辦理涉稅事宜頻度，可設(shè)立發(fā)票服務(wù)、綜合服務(wù)、出口退稅和自助服務(wù)4個“主題服務(wù)區(qū)”，解決以往辦稅服務(wù)廳分工過細(xì)、忙閑不均的問題。

整合歸并調(diào)查、執(zhí)行活動。按調(diào)查性質(zhì)和業(yè)務(wù)難度，將調(diào)查分為一般性調(diào)查和審計性調(diào)查。在分類歸并調(diào)查活動的同時，對辦理開業(yè)登記的納稅人一段時期內(nèi)可預(yù)見的需調(diào)查事項，即使其暫未申請，也一并進行前置調(diào)查。將開業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項調(diào)查業(yè)務(wù)合并，一次到戶采集。同時，納稅人在一定期限內(nèi)申請這些事項時，辦稅服務(wù)廳可以即收即辦。將催報催繳，巡查，涉稅文書送達，稽查結(jié)論執(zhí)行，稅收保全與強制執(zhí)行措施實施等項執(zhí)行活動歸并。鑒于審計性調(diào)查與納稅評估關(guān)聯(lián)較大，可將這項職責(zé)歸并入納稅評估機構(gòu)。

清除非法定管理環(huán)節(jié)，同時簡化部分事前審批，強化事后管理。以往，基于自身控管需要，許多常規(guī)事務(wù)都要層層報批審核，設(shè)了一道又一道關(guān)口，給絕大多數(shù)遵紀(jì)守法的納稅人帶來麻煩，客觀上形成“一人得病，大家吃藥”的狀況。如開業(yè)稅務(wù)登記，只要納稅人申請資料齊全、合法，受理部門可先行發(fā)證，然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門進行事后調(diào)查，環(huán)節(jié)可大大減少。

2.具體界定流程啟動方式和運行方向。以行政主體能否主動實施行政行為為標(biāo)準(zhǔn)，行政行為可分為依申請的行政行為和依職權(quán)的行政行為。據(jù)此，可將稅收事務(wù)處理子流程分為依申請啟動的流程和依職權(quán)啟動的流程，同時要轉(zhuǎn)變管理理念，尊重納稅人基本權(quán)利，實行無依據(jù)不檢查，無異常不約談。

依申請啟動的流程是由納稅人申請啟動，一般可分為三類：一類是受理即辦，在納稅人手續(xù)完備的前提下，由受理崗直接核批辦結(jié)的事項，可分為直接受理核批流程（如發(fā)票領(lǐng)購、代開、監(jiān)開等）、調(diào)查前置受理即辦流程（如一般納稅人預(yù)認(rèn)定、正式認(rèn)定等）和調(diào)查后置受理即辦流程（如開業(yè)、停業(yè)、變更稅務(wù)登記等）；另一類是受理轉(zhuǎn)調(diào)查，指受理后將一般性調(diào)查事項轉(zhuǎn)調(diào)查機構(gòu)，或?qū)徲嬓哉{(diào)查事項轉(zhuǎn)評估機構(gòu)進行調(diào)查核實，再回復(fù)給受理崗核批的事項（如供票資格、定期定額、所得稅征收方式核定，稅種認(rèn)定，延期申報、按賬征收戶稅務(wù)登記注銷等）；再一類是受理轉(zhuǎn)調(diào)查轉(zhuǎn)核批，指受理后將一般性調(diào)查事項轉(zhuǎn)調(diào)查機構(gòu)，或?qū)徲嬓哉{(diào)查事項轉(zhuǎn)評估機構(gòu)進行調(diào)查核實，再上報地市局（含）以上國稅機關(guān)核批，由地市局直接回復(fù)受理崗的事項（如自印普通發(fā)票、開票限額百萬元以上（含）防偽稅控企業(yè)資格認(rèn)定、超稅負(fù)返還，稅收優(yōu)惠審批等）。

依職權(quán)啟動的流程主要由稅務(wù)機關(guān)針對未按規(guī)定辦理涉稅事宜的納稅人強制啟動。一般分為三類，即由調(diào)查執(zhí)行環(huán)節(jié)直接啟動；由調(diào)查執(zhí)行環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)處理結(jié)果啟動；由評估環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)處理結(jié)果啟動，直接流向納稅人或轉(zhuǎn)稽查。

3.構(gòu)建系統(tǒng)控制體系，強化內(nèi)部管理和稅源監(jiān)控。流程再造后，組織機構(gòu)、工作職責(zé)都發(fā)生了根本性變化。管理層級減少，部分事務(wù)性審批環(huán)節(jié)簡化，有的事前審批改為事后強化管理等等，此時，強化對內(nèi)對外的管理和監(jiān)控是關(guān)鍵。

一是分析控制。對內(nèi)，通過程序檢測、人工提取分析，定期發(fā)送結(jié)果，監(jiān)控考核兌現(xiàn)，同時反復(fù)檢測分析，跟蹤監(jiān)控整改情況，規(guī)范、制約操作行為和執(zhí)法行為。對外，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，篩選、比對、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，從不同角度、不同層面監(jiān)控納稅人經(jīng)營、核算、納稅情況，實現(xiàn)征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)和網(wǎng)上申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效比對。根據(jù)整體管理需要，分析宏觀稅負(fù)，分析地區(qū)、行業(yè)稅收指標(biāo)，查找征管薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢地規(guī)范征納行為。

二是標(biāo)準(zhǔn)控制。運用知識管理理論，集中專家智慧，制定規(guī)范而又可以通俗化解讀的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，明晰作業(yè)權(quán)限、內(nèi)容、方法、時限和流向，實現(xiàn)顯性知識和隱性知識共享。將個體的直接管理經(jīng)驗變成全體干部的間接管理經(jīng)驗，把稅務(wù)干部因業(yè)務(wù)水平不高、經(jīng)驗不足導(dǎo)致的管理能力不強的問題減小到最低限度。

三是智能控制。智能控制就是利用計算機系統(tǒng)對征納行為進行自動控制。將一些作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序，特別是其中的一些核批標(biāo)準(zhǔn)通過計算機固化設(shè)定，拒絕違規(guī)的操作行為、執(zhí)法行為。同時自動記錄過程，明晰責(zé)任流轉(zhuǎn)，減少過程中的人為因素影響，制約了受理、核批事務(wù)集中辦理可能帶來的隨意性，強化計算機智能控制。如在個體定額核定上，系統(tǒng)自動對應(yīng)行業(yè)、路段的標(biāo)準(zhǔn)定額和各因素影響權(quán)數(shù)計算定額，核批人員只能在系統(tǒng)允許的浮動幅度內(nèi)進行人工判斷，超過浮動幅度的必須說明原因。又如在供票資格認(rèn)定上，系統(tǒng)自動根據(jù)納稅人領(lǐng)票、銷票數(shù)量與頻率，實時調(diào)整每次購票量。

四是流程控制。也就是流程之間的關(guān)聯(lián)控制。流程再造后，流水線式的作業(yè)模式，將流程中上下活動單元之間、上下環(huán)節(jié)之間的承接關(guān)系、遞延順序和時間質(zhì)量等要求寓于工作流中，形成了互相協(xié)作、互相牽制的格局。

五是柔性控制。根據(jù)稅收管理活動的實際情況和需要，組成臨時性的組織，對稅收征收管理活動的某一階段或某一部分進行檢查，以查找、糾正工作中的不足所形成的控制。如：對內(nèi)組織的執(zhí)法檢查、隨機抽查等；對外組織的漏征漏管戶巡查、上級布置的專項檢查等。

4.以整體價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，實施績效管理，激發(fā)組織活力。以往，衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)是工作時間或工作量。實際上，這種衡量標(biāo)準(zhǔn)是不盡合理的，因為其績效與整個流程的績效是不成正比的。應(yīng)當(dāng)通過建立TAU（稅收活動單位）績效管理體系和組織評價體系，使個人目標(biāo)與組織目標(biāo)高度關(guān)聯(lián)，使每名干部都成為組織中一個活動單位，即TAU，人人代表組織形象，人人都對績效目標(biāo)負(fù)責(zé)，激發(fā)個體、群體奮發(fā)向上的活力。可為每個TAU設(shè)置三張表：《TAU工作日志》、《TAU績效表》、《TAU收益表》?！禩AU工作日志》以系統(tǒng)記錄為主，輔以人工記錄和領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，詳細(xì)記錄個人每天工作內(nèi)容?！禩AU績效表》將組織目標(biāo)分解成與個人相關(guān)的績效目標(biāo)?！禩AU收益表》將工作績效與個人每月的工資、獎金掛鉤。讓TAU實行自我管理，使每個干部成為自主自覺的“創(chuàng)造主體”，而不是被動的缺乏活力的“任務(wù)受體”，充分滿足其實現(xiàn)自身價值的需要。

5.建立流程管理信息系統(tǒng)，拓展信息增值應(yīng)用空間。信息化建設(shè)與征管改革是相互依存、互為前提的，流程再造以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，也開辟了以流程為導(dǎo)向加快信息化建設(shè)的思路。信息化是流程再造的直接動力，也是實現(xiàn)流程再造目標(biāo)的重要手段?？梢哉f，沒有信息化，流程再造是不完整的，甚至是不可能的；沒有流程再造，信息化是不徹底的，也不可能實現(xiàn)真正意義上的信息化。建立流程管理信息系統(tǒng)是世界上實行成功再造的通行做法。目前，稅務(wù)系統(tǒng)正面臨稅收信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的任務(wù)，無論是CTAIS設(shè)計或是金稅三期開發(fā)，都應(yīng)當(dāng)以科學(xué)合理的流程作為基礎(chǔ)，并且兼有流程管理信息系統(tǒng)的功能，支持科學(xué)流程的暢通運行，體現(xiàn)先進的科技手段與先進的管理理論有機結(jié)合，實現(xiàn)真正意義上的“科技+管理”。

流程再造是一個永無止境的過程，是一個螺旋上升的閉環(huán)。可以相信，流程再造作為稅收征管改革的新思路，將對未來的稅收工作產(chǎn)生積極而深遠的影響。

參考文獻

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稅收管理論文范文第5篇

一、優(yōu)化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發(fā)點

追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優(yōu)化稅制理論”的研究。根據(jù)優(yōu)化稅制理論的基本觀點，稅制優(yōu)化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實現(xiàn)；而一個能夠?qū)崿F(xiàn)效率與公平兩大目標(biāo)的稅制，將能夠較好地解決對經(jīng)濟行為主體的刺激問題。但是，這一優(yōu)化稅制目標(biāo)能否實現(xiàn)、如何實現(xiàn)以及實現(xiàn)的方式等，在相當(dāng)程度上取決于對實現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需的信息的獲取程度；現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論的最大特點，在于它能夠從稅制優(yōu)化與信息需求這對矛盾統(tǒng)一體的相互關(guān)系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制形態(tài)作為一種理想化的參照系，來探討現(xiàn)實中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制設(shè)置問題，探討在這一過程中稅制對經(jīng)濟行為主體的刺激作用。

雖然優(yōu)化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經(jīng)濟行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進而論證在不充分信息條件下對經(jīng)濟行為主體決策過程提供刺激的方法、目標(biāo)和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點。尤其是優(yōu)化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設(shè)置的研究思路，而現(xiàn)實性地將經(jīng)濟的開放作為外部約束引入一國的最優(yōu)稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設(shè)前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經(jīng)濟的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優(yōu)資本所得稅的問題，并認(rèn)為對于開放經(jīng)濟的小國，原則上應(yīng)該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應(yīng)采取居民管轄權(quán)原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內(nèi)投資與國外投資之間的選擇，從而實現(xiàn)資本的有效配置。進而，當(dāng)本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實施監(jiān)控時。開放經(jīng)濟的小國此時最優(yōu)的選擇是對資本所得不征稅。

正是在優(yōu)化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎(chǔ)上，西方經(jīng)濟學(xué)者在20世紀(jì)80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內(nèi)容主要包括3個方面：一是關(guān)于所得課稅國際協(xié)調(diào)原則的研究；二是關(guān)于生產(chǎn)要素流動和稅負(fù)分布的研究；三是關(guān)于國際稅收合作的研究。

二、關(guān)于所得課稅協(xié)調(diào)原則的研究

這一方面的研究試圖對所得兩種基本課稅原則及所得稅國際協(xié)調(diào)具體原則進行優(yōu)劣比較。戈登(Gordon，1992)在《CanCapitalIncomeTaxesSurviveinOpenEconomies?》一文中，對戴蒙德和米爾利斯的結(jié)論的假設(shè)前提進行了全面的重新審視，認(rèn)為優(yōu)化稅制理論得出的結(jié)論——出于效率考慮應(yīng)采取從人征稅原則和開放經(jīng)濟的小國應(yīng)放棄對資本所得征稅，其理論假設(shè)前提應(yīng)受到質(zhì)疑。例如，當(dāng)國家規(guī)模相對于世界資本市場較大，或者如果國家經(jīng)濟是不完全開放的，那么上述結(jié)論是否仍然成立?如果這些理論假設(shè)被，那么優(yōu)化稅制理論得出的結(jié)論就站不住腳。戈登在此文中著重分析了一些國家規(guī)模相對于世界資本市場較大的情況，認(rèn)為這些國家如果能通過其擁有的市場力量對借貸進行限制從而影響利率使自身獲利，那么資本輸出國和資本進口國在稅制的設(shè)定上就應(yīng)該有很大的差異，這顯然不同于優(yōu)化稅制理論所推導(dǎo)出的標(biāo)準(zhǔn)稅收模式。事實上，優(yōu)化稅制理論無法解釋很多國家的資本所得稅收現(xiàn)狀。在現(xiàn)實中，幾乎所有國家都對其境內(nèi)發(fā)生的公司和個人所得征稅，同時在許多國家的稅制結(jié)構(gòu)中，存在著一個實際上普遍存在的特征：即對本國資本在外國發(fā)生收入的雙重稅收管轄權(quán)。這種慣例通過賦予本國居民將其在外國產(chǎn)生收入的已納稅收在本國應(yīng)納稅收中進行抵免的權(quán)利，從而可以避免該筆收入的雙重征稅。

戈登對此現(xiàn)象進行分析得出的結(jié)論是：如果國家之間存在這種協(xié)定，則無法導(dǎo)致納什均衡(Nashequilibrium)稅率的出現(xiàn)，但是當(dāng)存在著主導(dǎo)市場的資本輸出者時，會出現(xiàn)斯坦克爾伯格均衡(Stackelbergequilibrium)的結(jié)果。如果資本輸出國采取雙重稅收管轄權(quán)的慣例，就會激勵資本進口國采用資本輸出國的所得稅率對進口資本征稅。因為跨國投資人可以將這一稅負(fù)在母國應(yīng)納稅收中抵免，所以這種從源課稅不僅不會阻礙國外投資，而且會達到增加財政收入的結(jié)果。這樣，資本輸出國通過采取雙重稅收管轄權(quán)，可以使自己制定的國內(nèi)資本所得稅率在世界范圍內(nèi)設(shè)定。同時，資本輸出國誘使資本進口國采取它制定的稅率從源征稅，也減少了其居民通過海外投資逃避國內(nèi)稅收的動機。但是，如果資本進口國成為斯坦克爾伯格主導(dǎo)者時，資本輸出者將不會采取雙重稅收管轄權(quán)，在這種情況下無法得出對資本所得課稅的均衡結(jié)果。這一理論分析在一定程度上解釋了戰(zhàn)后美國作為主導(dǎo)資本輸出國對其他國家稅收政策的影響。但隨著世界經(jīng)濟的變化，世界資本市場結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜，已沒有一個單獨的國家可以在世界資本市場上占據(jù)主導(dǎo)地位。因此戈登認(rèn)為，資本所得課稅是否在未來仍然存在或?qū)l(fā)生怎樣的變化，還是一個懸而未決的問題。

采取雙重稅收管轄權(quán)，并利用稅收抵免法消除雙重征稅，是國際上對資本所得征稅最普遍的做法。然而，利用稅收扣除法來消除雙重征稅也仍然在一些國家得到使用。財稅理論界對這兩者的優(yōu)劣爭論已久。就目前而言，主流觀點認(rèn)為抵免法優(yōu)于扣除法，因為抵免法可以徹底消除雙重征稅，并可以實現(xiàn)資本的有效配置，而扣除法由于不能徹底消除雙重征稅，會產(chǎn)生阻礙資本流動的結(jié)果。但邦德和薩繆爾森(BondandSamuelson，1989)的研究認(rèn)為，之所以得出抵免法優(yōu)于扣除法的結(jié)論，是因為這一結(jié)論是在稅率和資本流向固定的假設(shè)前提下得出的靜態(tài)均衡結(jié)果。實際上，如果采取兩國博弈分析，并假定國家可以區(qū)分屬于國內(nèi)居民的資本和屬于國外居民的資本，則在稅收抵免法和扣除法的不同規(guī)則之下，國家在博弈中將采取不同的戰(zhàn)略行為。在稅收抵免法下，兩國采取的戰(zhàn)略行為將導(dǎo)致國家間資本流動的消除。其原因是：東道國將試圖設(shè)定和母國稅率一樣高的稅率，以試圖獲得最大的稅收收入，而母國則會試圖使自己的稅率設(shè)定得比東道國更高，以從限制資本的流動中獲取最大收益。這種稅收競爭的納什均衡的最終結(jié)果是：稅率設(shè)定太高以至限制了資本的跨國流動。相對于稅收抵免法，稅收扣除法下得出的均衡結(jié)果表明：扣除法將不會阻礙兩國間的資本流動，均衡產(chǎn)出在國家福利上也優(yōu)于抵免法。和傳統(tǒng)上達成共識的觀點相反，這一分析結(jié)論表明，恰恰是稅收抵免法而不是扣除法阻礙了資本的國際間流動，同時，采取扣除法對資本進口國和資本出口國都有好處。

三、關(guān)于生產(chǎn)要素流動與稅負(fù)分布的研究

這方面的研究主要涉及國際稅收競爭對流動程度不同的要素所承擔(dān)稅負(fù)的不同效應(yīng)及其對公共物品提供的影響。由于現(xiàn)實中資本跨國流動頻繁，國家間稅收政策缺乏交流和協(xié)調(diào)，因此，母國往往對本國居民的國外收入缺乏有效監(jiān)控或因成本太高而使監(jiān)控實際上成為不可能。這樣，居民管轄權(quán)原則實施的效果就要大打折扣。政府出于財政收入的需要，從源征稅就不可避免，同時，為了吸引稀缺資本而大大降低資本所得稅率。國際稅收競爭模型對此所持的主導(dǎo)觀點是：一方面，稅收競爭將導(dǎo)致資本所得課稅的低稅率，導(dǎo)致公共物品提供的不足(Wilson，1986)；另一方面，如果不能有效地實行居民管轄權(quán)原則，政府的最優(yōu)選擇是應(yīng)免除對流動資本的課稅，而代之以對國內(nèi)非流動性要素如土地和勞動征稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要，對開放經(jīng)濟的小國而言尤其是這樣(RasinandSadka，1991)。

然而，布克維斯基和威爾遜(BucovetskyandWilson，1991)的國際稅收競爭模型，針對上述觀點卻提出了不同的看法。他們首先假定政府在給定一組稅收工具的條件下，除了對資本所得從源征稅以外，僅僅對工資收入征稅。其得出的結(jié)果是：在不實施居民管轄權(quán)的情況下，政府對公共物品的提供依舊不足，對資本所得課征的稅率仍然很低且缺乏效率，并且低于對工資所得課征的稅率。然后，他們假定一國相對于世界市場足夠小，從而政府放棄對資本所得的從源征稅而僅僅依靠對工資征稅的收入提供公共物品，結(jié)果還是得出了工資所得課稅缺乏效率、稅率過低導(dǎo)致公共物品提供不足的結(jié)論。這個結(jié)論和“開放經(jīng)濟的小國可以通過放棄對流動資本征稅而代之以對國內(nèi)非流動要素征稅以有效提供公共物品”的結(jié)論顯然是相左的。布克維斯基和威爾遜認(rèn)為，兩種觀點沖突的根源在于后者模型的假設(shè)前提是兩個小國面對的是外生的、固定的世界資本市場利率，而他們的模型則假定世界上每個國家的稅收政策都是內(nèi)生決定的。為了尋找能有效提供公共物品的稅收工具組合，他們最后考慮了政府同時采用收入來源地和居民管轄權(quán)對資本所得征稅、并放棄對工資所得征稅的組合，結(jié)果證明政府的均衡行為將有效地利用這兩種征稅方法，而使公共物品需求水平得到有效滿足。可以看出，實際上其最終結(jié)論為：是放棄了對資本所得課稅的居民管轄權(quán)。而不是缺少對勞動等非流動要素的課稅，才導(dǎo)致了對公共物品提供的不足。這種結(jié)論和優(yōu)化稅制理論也是有區(qū)別的，因為優(yōu)化稅制理論所推崇的最優(yōu)稅制中通常包括對勞動的征稅。

四、關(guān)于國際稅收合作的研究

眾多國際稅收競爭模型都試圖論證在各國經(jīng)濟存在異質(zhì)性的條件下，國際稅收合作的可能性以及可能采取的方式。其中具有代表性的模型是近期由萊斯穆森(Rasmussen，1999)提出的。他認(rèn)為，既然國際稅收競爭將導(dǎo)致無效產(chǎn)出，那么就為國際稅收合作提供了實施空間。國際稅收合作應(yīng)是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。作為一種參與約束，國際稅收合作的前提是：每一個參與國際稅收合作國家的合作均衡產(chǎn)出必須比非合作狀態(tài)下的均衡產(chǎn)出更好。這樣，國際稅收合作的可能性就取決于非合作均衡的結(jié)果。

萊斯穆森假定在非合作的稅收競爭中，由于采用居民管轄權(quán)原則對國外資本所得課稅需要東道國提供充分的稅收信息，政府只能采取收入來源地的原則，這樣在一個兩國的稅收競爭模型中，對資本跨國流動進行限制就成為緩解稅收競爭不利后果的重要政策工具。同時，他分析了兩國存在經(jīng)濟異質(zhì)性的3種情形：第一種情形是：兩國完全相同。分析結(jié)果表明，稅收競爭會導(dǎo)致缺乏效率的產(chǎn)出而使公共物品提供不足，但此時對資本跨國流動進行完全限制將會導(dǎo)致有效率的產(chǎn)出結(jié)果。進一步分析表明，國際稅收合作均衡的產(chǎn)出等同于對資本跨國流動完全限制的非合作均衡的產(chǎn)出。也就是說，在國家經(jīng)濟同質(zhì)性的假定下，完全限制資本流動和采取國際稅收合作的政策是可以相互替代的。第二種情形是：兩國僅僅在經(jīng)濟規(guī)模上存在不同，一個是大國，一個是小國。分析結(jié)果表明，國際稅收競爭將是缺乏效率的，小國將會利用稅率的差異作為稅收競爭的工具，最終導(dǎo)致小國國內(nèi)的過度投資和大國國內(nèi)的投資不足。此時大國將會對資本跨國流動進行限制，從而會對小國產(chǎn)生不利影響。但就總產(chǎn)出而言，大國對資本跨國流動進行限制，其結(jié)果將是有效率的。分析結(jié)果同時表明，在產(chǎn)出水平上，雖然進行國際稅收合作將無法替代資本流動的跨國限制，然而大國以對資本跨國流動限制的威脅將通過影響雙方非合作均衡的產(chǎn)出，從而最終影響雙方合作均衡的產(chǎn)出。因為如果在合作無法達成時，大國將會運用資本跨國流動限制，小國不合作利益則會受到損害，而大國則至少會獲得有效資本跨國限制帶來的利益。這時，大國限制資本流動的威脅就是可置信的，它不僅改變了國際稅收競爭中大國與小國討價還價的地位，也為國際稅收合作提供了可能性。第三種情形是：兩國資本稟賦上存在不同，一個是富國，一個是窮國。在這種情形下，所有的非合作均衡的產(chǎn)出結(jié)果都是無效率的，甚至引入資本跨國流動限制也不能產(chǎn)生有效率的結(jié)果。當(dāng)兩個國家具有足夠大的資本稟賦差異時，他們都會傾向于讓資本自由流動和進行國際稅收合作，使雙方的福利獲得改善，即使這種國際稅收合作不一定會產(chǎn)生有效率的產(chǎn)出結(jié)果。

以上是對一些重要的國際稅收競爭模型的介紹和評述?？傮w而言，雖然這些模型的假設(shè)前提有較大的差別，其得出的結(jié)論也有所不同，但它們基本上都是建立在產(chǎn)出市場完全競爭的基礎(chǔ)之上的。同時，這些模型假定政府作為博奔的參與者，通過稅收政策的制定來實現(xiàn)國家福利最大化。雖然政府擁有市場力量，但這些模型將政府利用稅制操縱貿(mào)易條件的可能性限制在一個很小的范圍內(nèi)。

五、戰(zhàn)略性國際稅收競爭模型

在全球化的世界經(jīng)濟中，國家間貿(mào)易利益的沖突已成為一個日益嚴(yán)重的問題。政府作為經(jīng)濟的管理者，總是試圖通過政策工具來操縱貿(mào)易條件，進而對產(chǎn)出市場產(chǎn)生影響。20世紀(jì)80年代中后期發(fā)展起來的新國際貿(mào)易理論——戰(zhàn)略性貿(mào)易理論(EatonandGrossman，1986；HelpmanandKrugman，1989)正好為政府這種干預(yù)經(jīng)濟貿(mào)易的行為提供了理論支持。標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略性貿(mào)易模型是建立在以下基本假定基礎(chǔ)之上的：一是產(chǎn)出市場是不完全競爭的；二是存在規(guī)模收益遞增的效應(yīng)。不難理解，一且這兩個理論假設(shè)前提成立，就為政府介入廠商貿(mào)易行為提供了可能性和必要性。戰(zhàn)略性貿(mào)易理論一個很重要的結(jié)論是，政府應(yīng)該對國內(nèi)企業(yè)進行稅收補貼，以提高其在國際市場上的競爭力，從而獲取最大的福利效果。同時，兩國的戰(zhàn)略性貿(mào)易模型的另一個不可忽視的假定前提是，廠商通常是不可移動的，它們只能在國內(nèi)生產(chǎn)，產(chǎn)品在第三國消費。那么，一個引人深思的問題就被提出來了：當(dāng)轉(zhuǎn)移成本為零，廠商可以自由跨國移動到國外進行生產(chǎn)時，對廠商的稅收補貼是否會加劇稅收競爭，或者這種補貼最終是否有效率?

賈尼巴(Janeba，1998)針對這個問題提出了不完全競爭市場中的稅收競爭模型。他通過給國際稅收競爭模型增加不完全競爭的假定，并將廠商流動性假設(shè)賦予戰(zhàn)略性貿(mào)易模型，從而將這兩種模型結(jié)合在自己的分析之中。其結(jié)論是：不完全競爭和廠商流動性并不會產(chǎn)生相互增強效應(yīng)以至加劇稅收補貼競爭。相反，當(dāng)政府無法或不可能對外國企業(yè)實行差別待遇時，會使政府放棄補貼采取不干預(yù)的態(tài)度。在這個模型中，廠商可自由選擇在兩國進行生產(chǎn)，但消費在第三國進行，同時假定政府對所得從源征稅并使凈剩余最大化。這一模型得出的結(jié)論是一個多階段博弈均衡的結(jié)果：由于對國內(nèi)生產(chǎn)進行補貼時無法排除外國企業(yè)，那么過度補貼將是一種浪費。在稅收競爭博弈的最后階段，每個國家都希望自己的廠商在對方國家生產(chǎn)，以享用對方給予的過度補貼的好處，其結(jié)果是大家都放棄補貼而不去干預(yù)貿(mào)易。

值得注意的是，雖然賈尼巴的結(jié)論是建立在一系列假定基礎(chǔ)之上的，其結(jié)論在很大程度上還存在著爭議，但他創(chuàng)見性地將國際經(jīng)濟學(xué)和國際稅收學(xué)的研究成果和分析思路交叉結(jié)合在一起來研究國際稅收競爭，無疑是具有相當(dāng)重大的理論意義的。

六、國際稅收競爭的政治經(jīng)濟學(xué)

現(xiàn)行對國際稅收競爭的研究方法基本上是一般均衡分析和博弈均衡分析的結(jié)合，這種分析方法也代表了這一研究領(lǐng)域的主流分析方法。值得注意的是，近年來，一些經(jīng)濟學(xué)者開始從政治經(jīng)濟學(xué)角度來研究國際稅收競爭。雖然這些對國際稅收競爭的研究方法并不是主流研究方法，但從這樣一個新的角度探討國際稅收競爭，不僅對主流研究產(chǎn)生了重要影響，而且對經(jīng)濟全球化下的國家稅收制度設(shè)計有一定的理論啟發(fā)性。

第一種觀點是從“管理競爭”(regulatorycompetition)的角度研究稅收競爭(Vogel，1995；SunandPelkmens，1995)，認(rèn)為稅收競爭規(guī)則取決于社會、政治和利益集團相互斗爭的結(jié)果，并因此在每個國家有不同的政策傾向，其結(jié)果也是不確定的。第二種觀點是從稅收競爭產(chǎn)生的財政負(fù)外部性入手，研究其對不同類型國家?guī)淼慕?jīng)濟和政治影響，并尋求將財政負(fù)外部性內(nèi)部化的制度解決方案(KanburandKeen，1993)。還有一種觀點則應(yīng)用尋租理論，假定政府決策者本身是有集權(quán)傾向的尋租者，他們有強烈的擴大國家財政的動機。這種分析的一個典型結(jié)論是：一定程度的國際稅收競爭是必須的，它可以遏制財政權(quán)力尋租者不斷擴大財政的內(nèi)在沖動(Mclure，1986；SiebertandKoop，1993)。