長期股權投資
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長期股權投資范文第1篇
關鍵詞:會計準則;長期股權投資;公允價值
隨著我國經濟融入世界的步伐不斷加快,我國企業進入世界資本市場的步伐也在加快。新準則較舊準則發生了較大的變化,其中新長期股權投資準則的頒布,有效地規范了長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露。新長期股權投資準則的實施不僅簡化了長期股權投資的核算工作,提高了相關會計信息的質量,而且對企業財務狀況和經營成果產生了較大的影響。因此,分析新準則對于了解、用好新長期股權投資準則具有不可替代的作用。
一、新長期股權投資的主要變化
(一)長期股權投資的初始計量不同
原投資準則沒有涉及企業合并形成的長期股權投資的處理方法,其他長期股權投資都按放棄資產的賬面價值確定。新長期股權投資準則對初始成本的確定按形成的方式將長期股權投資分為企業合并形成的長期股權投資和非企業合并形成的長期股權投資。
1、企業合并形成的長期股權投資。企業合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
2、非企業合并形成的長期股權投資。以支付現金取得的長期股權投資,應當以實際支付的購買價款作為初始投資成本,包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金以及其他必要支出。除以支付現金取得的長期股權投資外,其他方式取得的長期股權投資全部引入公允價值。即以付出資產的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。
(二)成本法和權益法的適用范圍不同
原準則規定:不具有控制且不具有重大影響的投資采用成本法核算,控制、共同控制或重大影響的投資采用權益法核算。新準則規定:控制、不具有共同控制或重大影響,并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算,其中對受控制子公司的長期股權投資應先采用成本法核算,在編制合并資產負債表時再采用權益法進行調整;對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法進行核算;對被投資企業不具有共同控制和重大影響,并且活躍市場中沒有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》中的規定執行。
(三)對股權投資差額的處理不同
原準則規定:長期股權投資的初始投資成本大于應享有單位凈資產賬面價值的差額,計入股權投資差額,并進行攤銷;長期股權投資的初始投資成本小于應享有單位凈資產賬面價值的差額,計入資本公積。而新長期股權投資準則取消了權益法中股權投資差額的核算。新準則規定:長期股權投資的初始成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。
(四)對減值準備的計提不同
原準則規定長期股權投資的減值可以轉回,但轉回的金額不得超過已計提數。而新準則不允許將計提的長期投資減值準備轉回。新準則規定,企業期末對商譽進行減值測試,其實質是對長期投資的減值測試,如果發生減值,先沖減商譽,商譽減為零后,再確認為長期股權投資的減值,同時資產減值準備一旦提取就不允許轉回。
(五)除凈損益外的其他所有者權益的處理不同
因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動而計入所有者權益的,原準則要求將其由“資本公積――股權投資準備”轉為“資本公積――其他資本公積”;而新準則要求將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
二、實施新長期股權投資的影響
(一)對資產的影響
1、新準則對資產最大的影響在于引入了可辨認公允價值。新準則規定除以支付現金取得的長期股權投資外,其他方式取得的長期股權投資全部以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資采用公允價值計量,引起資產賬面價值的波動,從而影響企業的資產總額。
2、對具有控制權的長期股權投資,原準則采用權益法而新準則采用成本法核算,將對企業資產產生一定影響。比如,當被投資企業實現凈利時,在權益法下,借記“長期股權投資”賬戶,企業資產總額將增加;但是在成本法下,并不確認這一收益。這樣,新準則下的資產總額就較舊準則下有所減少。
對受控制子公司的長期股權投資應先采用成本法核算,在編制合并資產負債表時再采用權益法進行調整,這樣就使得合并資產負債表的資產總額明顯增大。
3、舊準則下的“長期股權投資――股權投資差額”屬于資產類賬戶,因為在新準則中取消了“長期股權投資――股權投資差額”的核算,所以將會對企業資產產生一定的影響。若舊準則下“長期股權投資――股權投資差額”為借方數額,則在新準則下取得長期股權投資的以后各期企業資產的數額將有所減少。因為在攤銷“長期股權投資――股權投資差額”時,我們借記“投資收益”,貸記“長期股權投資――股權投資差額”。相反若舊準則下“長期股權投資――股權投資差額”為貸方數額,則在新準則下取得長期股權投資的以后各期企業資產的數額將有所增加。
4、新準則規定的資產減值準備一經計提不得轉回,將對資產總額產生較大的影響,使企業資產總額較舊準則下減少。這是由于在舊準則下資產減值準備轉回時,借記“長期股權投資減值準備”賬戶,增加了企業的資產總額。
(二)對利潤的影響
1、對受控制子公司的長期股權投資由權益法改按成本法核算,造成企業利潤的較大變化。
2、新準則取消股權投資差額的核算對企業利潤影響較大。按舊準則的規定,長期股權投資采用權益法核算時,股權投資差額按一定期限平均攤銷,計入損益。這樣對于一些“股權投資差額”較大的上市公司,分期攤銷差額會對公司的利潤產生重大的影響,即股權投資差額攤銷數若為正數顯示公司利潤將減少,攤銷數為負數顯示公司利潤將增加。與舊準則相比,新準則更加規范、簡便,給企業自主調節利潤的空間越來越小。新準則取消了股權投資差額,即在以后各期沒有了舊準則下的攤銷問題,也就沒有了在以后各期因為攤銷股權投資差額而影響利潤的問題。總之,在股權投資差額為正數的情況下,新準則下企業以后各期的利潤會較舊準則有所增加,其增加的部分即為舊準則下攤銷的股權投資差額的數額。
3、長期股權投資減值準備不得轉回將對企業利潤產生重大影響。根據《資產減值》準則規定:當長期股權投資存在減值跡象時,應估計其可收回金額(可收回金額應當根據股權投資的公允價值減去處置費用的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定)。當資產的可收回金額低于其賬面價值時,說明股權投資發生減值,應當將資產的賬面價值減至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值準備損失一經確認,在以后會計期間不得轉回,即當確定其發生減值時,應借記“投資損益”賬戶,貸記“長期股權投資減值準備”賬戶;當將來投資的價值得以恢復時,不做有關的會計處理。
總之,新長期股權投資準則的實施簡化了會計核算,避免了企業利用攤銷股權投資差額、計提長期股權投資減值準備來調節利潤以粉飾企業財務報表的行為,從而提高了會計信息的質量。
4、由于通過債務重組方式也能夠取得長期投資,所以還存在著債務重組的適度運用問題,同樣會給利潤帶來一定程度的影響。比如債務重組的收益我們將其計入當期收益,將會大大增加企業當期的利潤,成為操縱企業利潤的手段。
(三)對留存收益的影響
1、新準則下,企業合并形成的長期股權投資,長期股權投資初始成本與支付的現金、轉讓的非現金資產、所承擔債務賬面價值以及發行股份面值總額之間的差額,應調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。這樣,新準則下的留存收益就會較舊準則下大大減少。
2、新準則首次執行,尚未攤銷的長期股權投資差額全額沖銷,并調整留存收益,上市公司2007年年初的留存收益將減少。
3、處置長期股權投資時,因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的,原準則計入資本公積,而新準則則最終計入當期損益,這樣,新準則下的留存收益就較舊準則下明顯減少。
三、如何更好地實施新長期股權投資準則
(一)各級政府要出臺有關的實施細則
為了使新長期股權投資準則有“法”可依,各級政府要依據準則制定有關的細則及具體操作指南,以供企業會計人員參考。比如:取得各種長期股權投資的具體情況下的會計處理,成本法改權益法以及權益法改成本法如何調整,各種方式下處置長期股權投資的會計處理等。制定的細則要盡量涉及長期股權投資的方方面面。
(二)建立與會計準則配套的監管制度
要想真正實施好新長期股權投資準則,需要建立與會計準則相配套的監管制度。有關部門(比如稅務部門、審計部門等)要定期、不定期地對企業的賬目進行審查,以保證企業會計處理的準確、規范。另外,加強有關部門的監管力度,有利于防止企業私自調整利潤造成的偷稅、漏稅行為,同時也有利于防止企業利用虛假會計信息來蒙騙信息使用者的行為。
(三)提高會計人員的專業技術和職業道德
為了更好地實施新長期股權投資準則,企業需要做好以下幾點:
1、組織企業會計人員學習新長期股權投資準則。新長期股權投資準則作為新《企業會計準則》中變化最大的一項,它的實施給企業會計人員帶來了一定的困難。因此,了解、學習并消化新長期股權投資準則,對企業會計人員處理長期股權投資業務具有不可替代的作用。
2、定期對企業會計人員進行培訓和考核。作為社會中的一員,尤其是作為有一名會計,要時時刻刻地學習,不斷接受并吸收新的會計知識,以適應具體會計工作的需要。企業要適時地對其會計人員進行培訓和考核,以保證企業所提供的會計信息的質量。
3、加強企業的內部控制制度。另外,提高會計人員的職業道德也非常重要。新長期股權投資準則大量引入了公允價值,公允價值的確定給企業調整利潤帶來了一定的空間,因此,企業會計人員的職業判斷能力和職業道德也就關系到整個會計報表提供的會計信息的質量。
新長期股權投資準則的變化,體現了我國會計準則與國際會計準則的趨同,在實質上實現了與國際規則的接軌。通過分析新長期股權投資準則的變化及可能存在的問題,可以更好地掌握和運用新準則,對企業的長期股權投資業務進行規范地處理,為會計信息使用者提供高質量的會計信息。
參考文獻:
1、財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學出版社,2006.
2、財政部.企業會計準則應用指南2006[M].中國財政經濟出版社,2006.
3、鄭慶華,趙耀.新舊會計準則差異比較與分析[M].經濟科學出版社,2006.
4、姚金武.談新會計準則在會計理念上的變化[J].財會月刊(綜合),2007(1).
長期股權投資范文第2篇
一、投資時形成的暫時性差異
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，除企業合并形成的長期股權投資以外，以非貨幣性資產進行長期股權投資，應當以所投出非貨幣性資產的公允價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始投資成本，非貨幣性資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。如果企業采用權益法進行核算，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）（以下簡稱118號文）規定，企業以非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
對比會計與稅法的規定可以看出：如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，長期股權投資的投資成本與計稅基礎相同，不產生暫時性差異；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，長期股權投資的投資成本大于計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。
例1：（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：
2007年1月甲公司以一批機器設備對乙公司進行長期股權投資，機器設備的原值為1300萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為1000萬元，甲公司占乙公司股權的30%，乙公司凈資產為2600萬元。編制的會計分錄為：
借：固定資產清理8000000
累計折舊5000000
貸：固定資產13000000
借：長期股權投資——投資成本10000000
貸：固定資產清理8000000
營業外收入2000000
由于長期股權投資的初始投資成本1000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額780（2600×30%）萬元，所以不調整長期股權投資的初始投資成本。而按118號文規定，該項長期股權投資的計稅基礎也是1000萬元，該項業務不產生暫時性差異。
（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：
假設上例中乙公司凈資產為3500萬元，其他條件不變。編制的會計分錄為：
借：固定資產清理8000000
累計折舊5000000
貸：固定資產13000000
借：長期股權投資——投資成本10000000
貸：固定資產清理8000000
營業外收入2000000
由于長期股權投資的初始投資成本1000萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1050（3500×30%）萬元，所以調整長期股權投資的初始投資成本。
借：長期股權投資——投資成本500000
貸：營業外收入500000
而按118號文規定，該項長期股權投資計稅基礎是1000萬元。長期股權投資的賬面價值1050萬元大于其計稅基礎1000萬元，從而產生應納稅暫時性差異50萬元。二、投資期間形成的暫時性差異
（一）確認投資損益時形成的暫時性差異
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。但是，按照國家稅務總局《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號文）的規定，投資企業應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得。也就是說，權益法下確認的投資收益，屬于投資轉讓所得，在未來進行投資處置時，按390號文規定應確認為應稅所得。被投資企業發生虧損，投資企業也不得沖減應稅所得，在未來處置時視為投資成本。
由于長期股權投資的計稅基礎不變，長期股權投資的賬面價值調增或調減，分別產生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。
（二）資本公積業務形成的暫時性差異
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。但按照稅法的規定，視為股權轉讓所得，在未來進行投資處置時，確認為應稅所得。
由于長期股權投資的計稅基礎不變，長期股權投資的賬面價值調增，從而產生應納稅暫時性差異。
（三）收到現金股利時形成的暫時性差異
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。按稅法規定，長期股權投資的計稅基礎不變。但是，投資企業收到的現金股利屬于已確認的投資收益的返還，應視為前述確認投資收益形成的應納稅暫時性差異的轉回。
（四）計提長期股權投資減值準備時形成的暫時性差異
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，企業計提長期股權投資減值準備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長期股權投資賬面價值，而按照國家稅務總局《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）第三條規定，企業已提取的長期股權投資減值準備，不屬于投資損失，不得沖減應稅所得。然而，按照390號文的規定，如果有關準備在申報納稅時已調增應稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許做相反的納稅調整。因此，該項差異應屬于可抵扣暫時性差異。
例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實現凈利潤200萬元，宣告分配現金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。
甲公司應確認投資收益60（200×30%）萬元，確認應收股利15（50×30%）萬元。編制的會計分錄為：
借：長期股權投資——損益調整600000
貸：投資收益600000
借：應收股利150000
貸：長期股權投資——損益調整150000
長期股權投資賬面價值為1045（1000+60-15）萬元，而計稅基礎為1000萬元，產生應納稅暫時性差異45萬元。
（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實現凈利潤200萬元，宣告分配現金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長期股權投資賬面價值為1095（1050+60-15）萬元，而計稅基礎為1000萬元，期末應納稅暫時性差異95萬元（其中投資成本調增產生應納稅暫時性差異50萬元，損益調整調增產生應納稅暫時性差異45萬元）。
例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。會計分錄為：
借：資產減值損失800000
貸：長期股權投資減值準備800000
長期股權投資賬面價值為965（1045-80）萬元，而計稅基礎為1000萬元。此時2007年末的應納稅暫時性差異45萬元轉回，同時產生可抵扣暫時性差異35（1000-965）萬元。
（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。
長期股權投資賬面價值為1015（1095-80）萬元，而計稅基礎為1000萬元。2008年末的應納稅暫時性差異為15（1015-1000）萬元（2007年末的應納稅暫時性差異95萬元轉回80萬元）。
三、長期股權投資處置時形成的暫時性差異
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。而按照390號文的規定，投資企業已確認但尚未收到股利的收益(即長期股權投資賬面價值中的損益調整明細科目余額)應視為投資轉讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項投資形成的所有暫時性差異應全部轉回。
例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉讓，收取價款960萬元。會計分錄為：
借：長期股權投資減值準備800000
銀行存款9600000
投資收益50000
貸：長期股權投資——投資成本10000000
——損益調整450000
長期股權投資的賬面價值為0（965+80-1000-45），計稅基礎也為0。2008年末的可抵扣暫時性差異35萬元轉回。
（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉讓，收取價款960萬元。會計分錄為：
借：長期股權投資減值準備800000
銀行存款9600000
投資收益550000
貸：長期股權投資——投資成本10500000
——損益調整450000
長期股權投資的賬面價值為0（1015+80-1050-45），計稅基礎也為0。2008年末的應納稅暫時性差異15萬元轉回。
各年的暫時性差異如表所示：
（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：
表1單位:萬元
年份賬面價值計稅基礎暫時性差異
應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
2007年末10451000450
2008年末9651000035
2009年末0000
（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：
表2單位:萬元
年份賬面價值計稅基礎暫時性差異
應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
2007年末10951000950
長期股權投資范文第3篇
2006年2月的《企業會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。
根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計量
《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。
（一）企業合并形成的長期股權投資
企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。從形式上看，企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。
1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。
購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：
項目賬面價值公允價值
固定資產600800
長期股權投資400600
長期借款300300
凈資產7001100
那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：
借：長期股權投資800
貸：有關資產600
營業外收入200
借：商譽140（800-1100×60%）
貸：長期股權投資140
（二）其他方式取得的長期股權投資
其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
2、以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。
5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。二、后續計量
《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量，是從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量的。
（一）成本法
成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。
已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。
（二）權益法
權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。
確定采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業合并中的規定相同）份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業控股合并形成的長期股權投資，其后續計量按照成本法核算，不適用上述原則。
權益法下，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外，被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
權益法下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。
投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
當然，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
三、減值及處置
新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認減值損失，計入當期損益，且不得轉回；其他按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理，即長期股權投資存在減值跡象的，應當估計其可收回金額可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
長期股權投資范文第4篇
關鍵詞： 長期股權投資；變化；影響；對策
一、新會計準則《長期股權投資》修訂的必要性
原《企業會計準則》是1992年制定并，1993年7月1日起開始施行的。該準則的和實施對于促進我國改革開放和社會主義市場經濟體制的建立發揮過積極的作用。
十多年來，我國經濟和法律環境等都發生了較大的變化，我國會計準則要適應社會主義市場經濟和全球化的發展，就需要與國際會計準則協調和趨同。舊準則的一些內容與國際會計準則相比有較大的差異，已經不能適應形勢發展的需要，具體表現在以下幾個方面：
（一）資產減值方面
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，由于原準則允許企業轉回已經計提的減值準備，導致有很多上市公司尤其是一些ST公司，常常在前一年大幅計提減值準備，在以后年度再以種種理由轉回，造成盈利假象，而公司實際的經營業績并無變化，造成虛假利潤。
（二）與國際財務報告準則趨同方面
由于我國會計準則不被國際認可，而導致在國際資本市場中處于非常不利的地位。
（三）企業合并、衍生金融工具等方面
近年來中國經濟市場化改革持續深入，金融市場快速發展，上市公司業務活動不斷創新，舊會計準則中有關企業合并、衍生金融工具等事項的規定存在空白。
二、新會計準則的主要變化
（一）投資的分類方式和計量標準不同
新會計準則對投資的會計處理進行了重新分類，將原來的一個《企業會計準則——投資》的內容，分為《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》兩部分，同時將短期投資修改為交易性證券投資，長期債券投資修改為持有至到期投資，均適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場有報價，公允價值能可靠計量的長期股權投資，也在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則中規范。按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的歸類方法，具有共同控制，重大影響關系的企業，采用權益法；控制關系采用成本法核算，不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用權益法核算。
（二）長期股權投資的初始計量不同
新會計準則按長期股權投資的形成方式，分別確定其初始計量方法。
1.企業合并形成的長期股權投資初始成本的確認
2.其他方式取得的長期股權投資初始成本的確認
（三）成本法與權益法應用不同
1.范圍不同
新會計準則規定，長期股權投資的成本法適用于兩種情況：
（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.核算不同
企業持有長期股權投資期間，對獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權益法兩種方式。
（1）成本法下的會計處理
新會計準則對舊準則的規定予以沿用，成本法核算的一般程序是：1）長期股權投資按照初始投資成本計價，追加投資時按照追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；2）被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，投資企業應按照應享有的份額，確認為當期投資收益。
（2）權益法下的會計處理
新會計準則規定權益法應用在投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資，主要特點是根據被投資企業的經營損益不斷調整投資方的長期股權投資成本，以反映投資方占有被投資方經營損益的份額。
（3）成本法與權益法轉換的會計處理
無論是由于追加投資導致成本法改為權益法，還是減少資本導致權益法改為成本法，基本原則都是以轉換當時長期股權投資的賬面價值作為新方法核算的初始成本。
（4）減值及處置的會計處理
1）長期股權投資減值的會計處理
會計處理新準則與舊準則基本相同，不同的是，新準則規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
2）長期股權投資處置的會計處理
會計處理新準則與舊準則基本相同。唯一不同的是原準則要求將其由“資本公積——股權投資準備”轉為“資本公積——其他資本公積”，新準則要求將其轉為“投資收益”。
綜上所述，新會計準則對長期股權投資會計核算作了較大改進。一是體現了反映交易和事項實質的要求。二是高度重視公允價值在會計計量中的運用。三是舊會計準則中只界定了支付現金、放棄非現金資產和債務重組三種長期股權的取得方式，而新準則中界定了企業合并以及非企業合并下的支付現金、發行權益性證券、接受投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式形成的長期股權投資。四是取消了“股權投資差額”的核算，采用簡單權益法簡化了投資企業編制會計賬表的工作量，也減少了企業在利用投資差額攤銷來調整企業利潤的可能性；五是新會計準則規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
三、對企業適應新的長期股權投資會計準則的思考
2007年實施的新會計準則較舊會計準則而言改進很大。因此企業應抓緊時間更新、改進財務信息系統，調整內部控制體系，做好新準則實施前的準備工作。
（一）進行新舊會計科目的轉換
“長期股權投資”科目是《企業會計準則》和《企業會計制度》均設置的科目，但兩者明細科目（指權益法）不同。《企業會計制度》設置了“投資成本、損益調整、股權投資準備和股權投資差額”等四個明細科目，而《企業會計準則》設置了“投資成本、損益調整和所有者權益其他變動”等三個明細科目。轉換方法如下。
1.同一控制下企業合并產生的長期股權投資
應將《企業會計制度》中除“股權投資差額”以外的明細科目之和轉入《企業會計準則》明細科目“投資成本”中，同時將“股權投資差額”明細科目余額全額沖銷。
2.非同一控制下的企業合并產生的長期股權投資
將“股權投資差額”明細科目的貸方余額全額沖銷，將“投資成本、損益調整、股權投資準備、股權投資差額（借方余額）”明細科目余額之和轉入新的明細科目“投資成本”中。
3.對合營企業、聯營企業的長期股權投資
將“股權投資差額”明細科目的貸方余額全額沖銷，將“投資成本”與“股權投資差額”明細科目的借方余額之和轉入“投資成本”明細科目。
（二）加強新會計準則的學習與培訓
企業應組織相關管理層和財會人員學習新會計準則，加強財會人員職業判斷能力的培養，以保證新會計準則能夠在兼顧成本與效益原則的基礎上順利實施。
（三）更新、改造財務信息系統
企業要安排相關人員，收集有關信息，更新、改造原財務信息系統，以適應新會計準則的要求。
（四）修訂會計手冊，制定具體會計操作
企業應修訂會計手冊，制定具體操作指引；確定新會計準則與舊會計準則的差異，做出相關的銜接調整；評估新會計準則對財務報表的影響；擬訂與投資者和其他市場人士的溝通，使之盡早了解有關影響。
長期股權投資范文第5篇
一、1992-2001年長期股權投資核算規范
這段時期企業長期股權投資核算主要由《企業會計準則――基本準則》《企業會計準則――投資》兩個準則規范。基本準則規范了長期投資的定義和核算的內容包括股票投資和債券投資，并在六十三條指出，企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合并會計報表；投資準則規范長期股權投資取得、持有、處置的核算。長期股權投資核算特點主要有：（1）長期股權投資從屬于長期投資，《企業會計準則――基本準則》第二十九條指出長期投資是指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）長期股權投資成本確定時可以按照支付的非現金資產的公允價值計量，公允價值超過所放棄的非現金資產賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當期損失。（3）長期股權投資持有期間賬面價值的調整，《企業會計準則――投資》中規定投資企業按照對被投資單位影響程度，在股權投資持有期間可以選擇成本法和權益法對長期股權投資核算。其中成本法下長期股權投資賬面價值的調整主要涉及宣告發放股利時是作為投資收益還是作為投資成本的收回；權益法下主要涉及被投資企業凈利潤、其他權益變動和投資企業的投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額攤銷對長期股權投資賬面價值的影響。
二、2001-2006年長期股權投資核算規范
1992年的基本準則、1998年的投資準則對長期股權投資核算起到了規范指導作用，但也存在著一些問題。譬如，公允價值的使用成為一些企業操縱利潤的工具；以非現金資產作為對價時公允價值與賬面價值間差額作為資本公積準備項目或計入當期損益；投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額攤銷等與公允價值使用相背離。在2001年頒布統一《企業會計制度》時對投資準則進行修訂，主要是取消了投資方以非現金資產作為對價時按照公允價值長期股權投資成本的計量。這一變化也源于對非貨幣易、債務重組等兩個準則的修訂，其中非貨幣易規定換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值確定，如果涉及補價的還要加上或減去補價；債務重組規定以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。
這一時期對長期股權投資核算產生重要影響的另一件事是《合并會計報表暫行規定》的頒布。暫行規定從另一方面規范長期股權投資的核算，即當投資方對被投資方的財務、經營擁有控制權時，投資方與被投資方形成一個新的會計主體――報告主體。該規定的一個顯著特點是投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額間的差額作為合并價差在長期投資項目中單獨反映（貸方余額時以負數表示）。該暫行規定也規范了納入合并范圍的子公司、合并報表的種類、內部交易的抵消分錄等內容。
1992-2006年，我國雖已基本建立起與國際接軌的統一的準則體系，但在市場經濟體系建設過程中，會計實踐也存在一系列的問題。在長期股權投資核算中表現為，非現金資產作為對價時公允價值與賬面價值之間差額的處理；為避免管理當局操縱利潤公允價值與賬面價值間的轉換問題；投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額間差額的攤銷；合并報表中上述差額作為合并價差的處理；成本法下投資成本的調整等問題。這些問題的會計處理及后來的調整對真實反映企業長期股權投資狀況起到積極作用，但從本質上來說這些問題的處理并沒有反映出股權投資的經濟實質。
三、2006年至今長期股權投資核算規范
2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》、38項具體準則是我國第一次建立起以財務會計目標為指導的基本準則體系（財務概念框架）并以基本準則為原則建立了38項具體準則，其后又陸續頒布了《企業會計準則應用指南》和《準則解釋》。
長期股權投資的核算涉及到四個準則《長期股權投資》、《企業合并》、《金融工具》、《合并報表》，這四個準則分別按照不同的持股比例、會計主體規范了長期股權投資的核算。當持股比例低于20%且無法取得股權公允價值是按照《長期股權投資》準則的要求核算，若有公開報價且能獲得其公允價值的按照《金融資產》可供出售金融資產核算；持股比例在20%-50%按照《長期股權投資》準則核算；持股比例達到50%以上且能夠對被投資企業實施控制的按照《企業合并》準則核算；對被投資單位擁有控制權時在期末按照《合并報表》準則要求編制合并會計報表。這一時期股權投資核算的特點主要有：
（一）計量屬性 賬面價值、公允價值并存。同一控制下企業合并形成的長期股權投資成本按照支付的現金或者非現金資產的賬面價值加相關稅費計算確定；其他形式取得長期股權投資包括可供出售金融資產（股票）均按照支付的現金或非現金資產的公允價值加相關稅費計算確定。（相關稅費不包括發行債券、權益性證券的發行費用）
（二）注重股權交易的實質 股權交易的實質可以理解為投資單位購買被投資單位財務經營影響權，放棄投資單位的部分資產，進而為投資單位帶來超額收益譬如獲得穩定的供貨渠道、銷售渠道等。以非現金資產作為對價取得長期股權投資時，所轉移的非現金資產按照資產處置原則確認為當期損益；權益法下投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額間的差額不在攤銷，非同一控制下形成企業合并的在合并報表中確認為商譽或計入合并當期的合并利潤。
（三）企業合并 新準則中股權投資內容的核算可以分為三塊，其中對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響且在公開市場有報價的股權投資在可供出售金融資產中核算。另外兩塊內容分別在《長期股權投資準則》和《企業合并準則》中規范。《企業合并準則》重點強調了在控股合并情況下，投資單位個別會計報表如何列式長期股權投資價值的變化，并把控股合并分成同一控制下和非同一控制下的控股合并，合并會計報表則由《合并報表準則》規范。
四、長期股權投資核算思考
長期股權投資核算在不同階段都體現出了自己的特色，并于當時的環境相適應。第一階段的探索，我國開始建立與國際接軌的核算體系，92年制定的基本準則以及隨后頒布的具體準則中大膽的借鑒國外先進經驗，在《非貨幣易》、《債務準則》準則中使用公允價值，與這些交易或事項對應的長期股權投資中也使用了公允價值計量屬性。但是在92年我國剛開始市場體系的建設，各項法規、服務體系不完善的情況下，不可避免的出現了利用公允價值操縱利潤的會計造假行為。在隨后的完善階段，針對實踐中出現的問題對具體準則進行修改，頒布以股份有限公司為基礎的統一的《企業會計制度》，對長期股權投資影響最大的就是取消了公允價值的運用。這對抑制利潤操縱，取到積極作用。在新形勢下，準則體系重要變化就是建立起以財務會計目標為原則的基本準則。強調財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策；以會計信息質量要求的排序在強調會計信息的可靠性同時，指出會計信息應當滿足財務會計的目標即相關性。那么現行的長期股權投資核算能實現這些要求嗎？尤其是同一控制下控股合并的核算方法？
（一）同一控制下控股合并核算缺陷 企業合并中控股合并強調投資方對被投資方經營財務的決策權，《企業合并準則》對是否取得決策權進行了定性的描述，最終的判斷依據是管理當局持有該投資的目的。這樣對同一控制下的股權投資就可能適用《長期股權投資準則》、《企業合并》兩個準則，在這兩個準則對長期股權投資適用的計量屬性有兩個即《長期股權投資準則》中的公允價值和《企業合并》中的賬面價值。在兩種計量屬性同時存在時，企業就有操縱盈余的可能。
同一控制下的子公司之間股權投資，子公司通過受讓母公司持有的另一子公司股權，并通過母公司間的協議控制被投資單位。例如，甲公司是A、B公司的母公司并分別擁有60%、80%的股份，B公司凈資產公允價值600萬，賬面價值400萬。A公司以公允價值350萬，賬面價值300萬的非現金資產受讓甲公司持有B公司40%的股權。A公司可以采用兩種方法核算，通過與母公司協議控制B時長期股權投資的按照《企業合并準則》入賬價值可以是160萬（B公司凈資產賬面價值400×40%），以持股比例沒有超過50%，按照《長期股權投資準則》入賬價值350萬（A公司支付對價的公允價值）。不同方法處理對A公司凈資產的影響金額190萬（不考慮所得稅的影響），而判斷依靠甲公司、A公司管理層的意圖。這種影響也會出現在取得控制權后部分處置股權投資，準則規定當控制時長期股權投資按照成本法進行后續核算，不具有控制權時按照權益法進行后續核算。成本法與權益法的轉換適用會計政策變更采用追溯調整法，即調整長期股權投資的賬面價值也調整期初留存收益。
（二）同一控制下控股合并核算的改進 對長期股權投資不同階段核算特點的回顧，長期股權投資的核算同當時的市場環境、準則體系相關聯的。當市場環境、準則體系不完善時，歷史成本是最好的計量屬性，保證了會計信息的可靠性。現階段能否對同一控制下企業合并會計核算改進呢？首先，現階段同一控制下企業合并支付對價的依據多為被投資單位凈資產的產權交易所掛牌價格、被收購公司股票自收購公告前20的平均價或者評估價格等，可以看做市場對被收購公司股權價值的最佳估計并能為投資方可靠地取得。其次，現有準則體系能支撐同一控制下企業合并核算的改進。同一控制下企業合并除了上述的4個準則外，《關聯方披露》也規范了其核算，要求企業與關聯方發生關聯方交易應在表外披露，性質、交易類型及交易要素。交易要素包括：交易的金額、未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息、未結算應收項目的壞賬準備金額、定價政策。同一控制下企業合并核算在這些準則的規范下采用賬面價值能提供可靠的會計信息，但結合現在的環境是否可以提高信息的相關性呢？
筆者認為在現在的市場環境與準則體系下，能在保證可靠性的前提下提高會計信息的相關性。即取消企業合并中對同一控制下企業合并的特殊規定，統一采用購買法以支付非現金資產公允價值進行核算。按照支付對價的公允價值在個別報表中計量長期股權投資的金額，并在合并報表中確認商譽或合并收益。這樣能更好的反應企業合并的實質――通過合并帶來的協同效應增加企業價值，并在表內進行了披露提高會計信息的相關性。在表外按照《關聯方披露》準則要求披露，提高會計信息可靠性，避免利用公允價值進行利潤操縱。另一方面，在采用購買法核算控股合并也彌補準則中的不足，如購買少數股東權益、不喪失控制權處置股權投資這些業務的計量屬性是公允價值。而在同一控制下控股合并的合并日確是以賬面價值進行處理，前后的計量屬性不一致，降低會計信息的可比性也給會計核算帶來了麻煩。
參考文獻：
[1]財政部：《企業會計準則》，1992年實施。
