所得稅實施細(xì)則
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所得稅實施細(xì)則范文第1篇
關(guān)鍵詞:個人所得稅;混合所得稅模式;改革與完善
中圖分類號:F812.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)02-0061-03
個人所得稅是以個人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。據(jù)統(tǒng)計,2009年我國個人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到3944億元。個人所得稅是緩解收入差距最重要的政策工具,但體現(xiàn)貧富差距水平的基尼系數(shù)在我國已經(jīng)接近0.5,不但遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他發(fā)展中國家水平,也超過了發(fā)達(dá)國家水平。這說明個人所得稅在我國沒有能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入、緩解貧富差距的作用。究其原因,我國現(xiàn)行的個人所得稅分類稅制模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,亟待改革。
一、個人所得稅稅制模式分類及比較
個人所得稅稅制模式主要包括綜合所得稅稅制、分類所得稅稅制和分類綜合所得稅稅制(混合稅制)三種。
(一)綜合所得稅稅制
綜合所得稅稅制是將納稅人在一個納稅年度內(nèi)的各項應(yīng)稅所得綜合相加,減去各項法定扣除費用和不予計征的項目后,按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅的一種所得稅制度。該種模式認(rèn)為,既然個人所得稅是對個人收入征稅,就應(yīng)該將個人所得的所有收入都考慮在內(nèi),而不對收入的性質(zhì)加以區(qū)分。它的優(yōu)點是能夠很好地體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則,實現(xiàn)橫向和縱向的雙公平,調(diào)節(jié)性強(qiáng)。由于是以個人總收入為課稅基礎(chǔ),也有利于增加國家財政收入。缺點是該稅制較為復(fù)雜,要求納稅人具有較高的納稅意識,同時稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較強(qiáng)的征管稽核水平及其他配套條件。
(二)分類所得稅稅制
分類所得稅稅制是指將納稅人的所得按照一定方式劃分為若干類別,每一種類別都按照稅法規(guī)定的不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額的一種所得稅制度。該模式采取分類定率、分項扣除、分項征收的做法,對不同來源、不同性質(zhì)的所得采取差別待遇,既可控制稅源又征收簡單。缺點是缺乏公平性,不能全面反映納稅人實際納稅能力,使具有相同收入水平的納稅人因所得來源多、扣除項目多而承擔(dān)相對較少的稅負(fù),而收入來源單一的納稅人卻因扣除項目少而承擔(dān)較多的稅負(fù),由此造成貧富差距擴(kuò)大。
(三)分類綜合所得稅稅制
分類綜合所得稅稅制兼有分類稅制和綜合稅制的特征,是將個人不同來源的所得,按性質(zhì)不同先分類征收,對不同項目所得進(jìn)行費用扣除,采取從源扣繳,年終時將全部或部分所得加總,凡加總數(shù)超過一定限額,即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算全年的應(yīng)納稅所得額,對之前已經(jīng)繳納的分類所得稅額,準(zhǔn)予在全年應(yīng)納稅所得額中扣減。混合稅制汲取了前兩種模式的長處,既實行差別課稅又對總的個人所得實行累進(jìn)稅率,同時克服了兩者在效率上的不足和在公平上的缺乏,是一種適應(yīng)性較強(qiáng)的個人所得稅稅制模式。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅稅制模式的缺陷
我國現(xiàn)行個人所得稅稅制是分類所得稅制,是將個人應(yīng)稅所得劃分為11類,分別規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和計稅方法。在個人所得稅開征之初,這種模式適應(yīng)了當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,有利于體現(xiàn)當(dāng)時國家特定的政策目標(biāo)。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化,這種模式的弊端逐漸顯現(xiàn)出來。
第一,違背稅收公平性原則,調(diào)節(jié)個人收入功能較差。稅收公平性原則要求,凡是具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù),具有不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅負(fù),即應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平。而我國的個人所得稅分類征收制度不能依據(jù)納稅人總體的承擔(dān)能力征收,容易造成在相同收入水平的情況下,由于收入來源和次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)。
第二,稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,易導(dǎo)致偷、避稅現(xiàn)象,造成效率低下。我國現(xiàn)行個稅分類制度設(shè)置了9級超額累進(jìn)稅率、5級超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率3種稅率形式,同時還對勞務(wù)所得實行加成征收、對稿費所得實行減征兩種特殊處理,造成邊際稅率過高、級次過多。征收上又涉及按月、按次或按年度計算納稅的問題,這就為納稅人通過分解收入、改變收入類型等方式進(jìn)行避稅、逃稅等提供了便利條件,造成稅款流失。在實踐中,稅務(wù)部門要投入大量的精力來認(rèn)定個人所得中的應(yīng)稅所得及應(yīng)繳納稅款,同時要進(jìn)行反逃稅、反避稅的大規(guī)模檢查,導(dǎo)致征收成本過高,而效率不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個人收入來源渠道增多,分類制的列舉法已經(jīng)不能涵蓋個人的所有收入,本應(yīng)該納入應(yīng)稅所得的項目(包括灰色收入)沒有計算進(jìn)去。例如,單位發(fā)放的商場購物券、交通補(bǔ)貼、實物福利等,同樣造成了國家稅收收入的流失。
第三,費用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國“一刀切”,對經(jīng)濟(jì)變化缺乏彈性。個人支出費用是個人收入的減項,不是所得,不屬于征稅對象。支出費用的多少一般受到收入情況、消費范圍、物價水平的影響。與企業(yè)費用相類似,個人情況不同則個人支出費用也有所差別。我國現(xiàn)行的個稅制度沒有考慮納稅人之間家庭情況的差別,以及醫(yī)療、子女教育、住房、養(yǎng)老等開支對個人所得的影響;也沒有發(fā)揮個人所得稅自動穩(wěn)定器的作用,沒有跟隨經(jīng)濟(jì)周期的變動調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn),而是采取全國一個樣,相對固定的做法。
第四,不利于提高國民納稅意識。納稅意識是影響納稅成本高低和納稅效率的關(guān)鍵因素。個人所得稅分類征收模式下采取稅源扣除的方法,我國公民納稅意識比較薄弱,納稅人拿到手的都是稅后收入,很少有人關(guān)心或有能力關(guān)心稅前收入是多少,稅額是如何計算的以及計算得是否正確。納稅人主動性不高,稅務(wù)部門不主動找上門,納稅人不會納稅,偷、漏稅現(xiàn)象普遍。其實,公民納稅意識不高,很大程度上是因為我國現(xiàn)行個稅模式公平性較差,個稅收入與支出配比不明確,削弱了公民納稅的積極性。
三、我國個人所得稅稅制模式的改革方向
上述分析表明,分類稅制模式由于存在種種缺陷,已經(jīng)不能適應(yīng)我國的現(xiàn)實情況,亟需改革。問題是,改革的方向是選擇綜合所得稅制還是分類綜合所得稅制。必須明確的是,改革和完善個人所得稅稅制的前提是該稅制必須與我國現(xiàn)實國情相吻合,不能超越我國歷史、文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段。
綜合所得稅稅制由于公平性強(qiáng),調(diào)節(jié)個人收入效果明顯,為世界上大部分的發(fā)達(dá)國家所普遍采用。但必須承認(rèn)的是,我國尚不具備推行綜合稅制的條件。它的施行要求納稅人有較強(qiáng)的納稅意識,稅收征管部門有較強(qiáng)的征管水平及高度健全的個人信用制度等。如果我國強(qiáng)行采取綜合稅制,無異于揠苗助長,只會造成個稅征收的混亂,更談不上實現(xiàn)效率與公平的目標(biāo)了。
因此,建立綜合與分類相結(jié)合的稅制是我國個人所得稅稅制模式的應(yīng)然選擇。國際上通行的做法是將較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)營性收入(勞動所得)按月(或次)分類征收后,到年底予以綜合,適用累進(jìn)稅率征稅,多退少補(bǔ);對其他所得(非勞動所得)仍按照比例稅率實行分類征收,年終不再匯算。如前所述,混合所得稅稅制既堅持量能負(fù)擔(dān)原則,又對納稅人不同性質(zhì)所得實行區(qū)分對待,既實現(xiàn)了公平又兼顧了效率;它以源泉扣稅和納稅人自行申報的“雙保險”機(jī)制強(qiáng)化了個稅征收,增強(qiáng)了納稅人的納稅意識,為今后實行綜合所得稅模式打下了堅實基礎(chǔ)。應(yīng)該說,混合所得稅稅制是比較符合我國現(xiàn)實國情的理想選擇。不過,實施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式還需要具備相應(yīng)的征管及配套制度,否則,在理論上可行在實際操作中可能帶來更大的不公平。
1、擴(kuò)大應(yīng)稅所得計稅范圍。我國應(yīng)改變列舉法來規(guī)定應(yīng)稅范圍的做法,應(yīng)將納稅人的一切所得(少數(shù)稅法規(guī)定的免稅項目除外)都納入到征稅范圍。設(shè)置過多的減免稅項目會產(chǎn)生更多的稅收漏洞,為偷、漏稅提供了可乘之機(jī),因此我國應(yīng)盡量減少稅收優(yōu)惠條目,以減少個稅款流失。
2、簡化稅制,降低邊際稅率,減少稅率檔次,擴(kuò)大稅率級距。通過“拉弗曲線”可以知道,高稅率不一定取得高收入,而高收入也不一定要實行高稅率。在同一稅收收入的水平上,有高、低兩種稅率可以選擇。簡化和降低稅率是個人所得稅改革的國際潮流,重點是保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中等收入者,重點調(diào)節(jié)高收入者;同時薪金收入與勞務(wù)報酬同屬于勞動所得,應(yīng)等同對待。對于綜合征收的超額累進(jìn)稅率,稅率級次可以削減為4-5級,最高邊際稅率應(yīng)該下調(diào);對于分項征收項目的稅率統(tǒng)一為20%;對于收入畸高的可以實行加成征收。
3、制定合理、健全的費用扣除制度。個人支付費用主要決定于納稅人的收入情況、消費水平和物價水平,同時還應(yīng)考慮納稅人的婚姻狀況、健康狀況、贍養(yǎng)老人和孩子的數(shù)量以及教育費用、住房費用、醫(yī)療費用的支出變動情況,應(yīng)推行以家庭為單位進(jìn)行征收。鑒于目前我國征管水平的限制,可以給出一個參考費用扣除標(biāo)準(zhǔn),授權(quán)各地區(qū)根據(jù)各自情況在一定限度內(nèi)予以調(diào)整,體現(xiàn)因地制宜的原則。
4、完善征管配套措施。一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理,減少現(xiàn)金流通,同時將各種名目的貨幣及實物收入都納入稅收范圍;二是推行實名登記制度,在個人存款實名制的基礎(chǔ)上,對個人的金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及其他重要消費品也實行實名登記,加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)督管理;三是加強(qiáng)部門協(xié)作,特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、勞務(wù)、海關(guān)、公安等部門的溝通;四是加強(qiáng)納稅宣傳,提高公民納稅意識,同時對偷、漏稅行為加大處罰力度。
總之,加快向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式轉(zhuǎn)變不應(yīng)該是一句口號,不能局限于小修小補(bǔ),它要求我們必須采取實質(zhì)性的舉措才能在個人所得稅改革上取得突破性的進(jìn)展。(責(zé)任編輯:吳之銘)
參考文獻(xiàn):
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所得稅實施細(xì)則范文第2篇
【關(guān)鍵詞】上市公司；所得稅負(fù)擔(dān)；調(diào)整；不同行業(yè)
企業(yè)所得稅是國家最重要的稅種之一，也是國家財政的重要支柱。對于企業(yè)而言，所得稅稅負(fù)的高低會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅后利潤，因此相關(guān)的稅率高低、稅收優(yōu)惠便成為人們關(guān)注的焦點。同時自新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》正式執(zhí)行以來，財政部、國家稅務(wù)總局相繼了一系列最新所得稅配套、補(bǔ)充文件。這些配套補(bǔ)充文件，直接關(guān)系到企業(yè)在計算應(yīng)交所得稅時的收入確認(rèn)、稅前扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)和限額以及有關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。隨著新企業(yè)所得稅法及配套稅收政策的實施，再加上新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已在上市公司推廣實行，使原來會計與稅法的賬務(wù)處理方法，發(fā)生了很多變化。公司如果不能提前準(zhǔn)確地掌握這些變化和差異，并采用適當(dāng)?shù)募{稅調(diào)整方法，就有可能導(dǎo)致在年終所得稅匯算時出現(xiàn)多繳稅款，或少繳稅款，或形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險。在大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的背景下，我國的證券市場迅速發(fā)展。上市公司是我國企業(yè)的代表，由于其透明性及相對規(guī)范性，使得以上市公司為樣本進(jìn)行我國所得稅負(fù)擔(dān)研究成為可能。
一、企業(yè)所得稅與所得稅負(fù)擔(dān)
企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)實際所得稅負(fù)擔(dān)，一般是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際繳納的所得稅稅款占其會計利潤的比率。一般用所得稅實際負(fù)擔(dān)率來反映企業(yè)的稅負(fù)水平。本文將企業(yè)所得稅實際負(fù)擔(dān)率定義為上市公司年度所得稅費用同當(dāng)期稅前利潤總額之間的比率，它反映了所得稅費用對上市公司經(jīng)營業(yè)績的實際影響程度。企業(yè)的名義所得稅負(fù)擔(dān)與實際所得稅負(fù)擔(dān)往往不一致。企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)程度通常以所得稅實際稅率(ETR)表示。ETR不同于公司名義所得稅稅率，盡管企業(yè)所得稅的名義稅率在相當(dāng)程度上已經(jīng)反映了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)程度，但是，由于存在執(zhí)行過程中的各種稅基調(diào)整使得法定稅率往往難以真實反映公司的所得稅負(fù)擔(dān)，此外，不同稅制下稅率之間也不具可比性。而且，所得稅稅收優(yōu)惠很多，主要包括免稅、減稅、優(yōu)惠稅率、退稅、稅收抵免、稅收遞延和加速折舊等。
二、我國不同行業(yè)上市公司所得稅的負(fù)擔(dān)分析
21世紀(jì)以來，我國上市公司所得稅負(fù)擔(dān)是逐步提高的，已接近于25％，實際所得稅稅率變動相對平緩。不過不同行業(yè)問實際所得稅稅率差異較大，稅率最低的農(nóng)林牧漁業(yè)比稅率最高的批發(fā)零售業(yè)低近10個百分點。其中農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)類、電子業(yè)、機(jī)械設(shè)備業(yè)實際所得稅稅率較低，其平均值都沒有超過20％，這也體現(xiàn)了國家對這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持與照顧。近年來，我國實行的對第一產(chǎn)業(yè)的“低稅”政策以及對第三產(chǎn)業(yè)的“輕稅”政策，是與我國產(chǎn)業(yè)政策相吻合的，并且對于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級、解決就業(yè)、穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。以下幾個行業(yè)實際稅率最高，它們是采掘業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、食品飲料業(yè)、紡織業(yè)，這幾個行業(yè)實際稅率都超過25％。這幾個行業(yè)利潤率較高。它們是國家稅源的重點控制對象。標(biāo)準(zhǔn)差反映了樣本數(shù)據(jù)的離散程度，標(biāo)準(zhǔn)差越大，樣本均值離散特征越強(qiáng)。上述行業(yè)中，采掘業(yè)、電力、煤氣供應(yīng)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲業(yè)樣本均值年度差異變化較小。而批發(fā)零售業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、文化傳播業(yè)、食品飲料業(yè)標(biāo)準(zhǔn)差較大，說明行業(yè)均值在這五年問變化較大。行業(yè)間稅負(fù)差異的原因有兩方面：一方面是受國家宏觀調(diào)控的影響。國家對有利于社會穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步的行業(yè)給予政策優(yōu)惠，鼓勵其發(fā)展。如農(nóng)林牧漁業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。關(guān)系著社會穩(wěn)定，所以給予較低的稅率促進(jìn)其發(fā)展。另一方面是受供求關(guān)系影響。一般情況下，產(chǎn)品供求較均衡的行業(yè)稅負(fù)較接近，如造紙印刷業(yè)、石化塑料業(yè)；產(chǎn)品供不應(yīng)求或壟斷行業(yè)的稅負(fù)較高，如電力、采掘業(yè)；產(chǎn)品供過于求的行業(yè)稅負(fù)較低。比如對于電子行業(yè)直接優(yōu)惠方式中的定期減免稅來說，它受減免稅期內(nèi)的盈利狀況、折舊額的大小以及稅制等因素的影響，在很多時候并不能為行業(yè)帶來足夠的利益，影響了其政策效果。因而。適時轉(zhuǎn)變電子行業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠方式，促進(jìn)直接優(yōu)惠方式與間接優(yōu)惠方式的相互協(xié)調(diào)，逐步增加間接優(yōu)惠的力度，使優(yōu)惠形式多樣化。才是實現(xiàn)既定政策目標(biāo)的正確選擇。同時當(dāng)前新稅法中的間接稅收優(yōu)惠特點是對稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為。這種形式是允許電子行業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，是資金使用在一定時期內(nèi)的讓渡。其稅收并沒有放棄。有利于企業(yè)之間的公平競爭，以及維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。保障稅收收入。
例如某工業(yè)企業(yè)所得稅率為25％，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則之日，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)都一致，企業(yè)前一年發(fā)生虧損10000元，假定未來5年內(nèi)企業(yè)有足夠的納稅所得讓發(fā)生的虧損在稅前予以彌補(bǔ)。
調(diào)整過程如下：由于5年內(nèi)有足夠的納稅所得使虧損能在稅前彌補(bǔ)，則遞延所得稅資產(chǎn)=10000×25％=2500
調(diào)增期初留存收益=2500
其中調(diào)增盈余公積=2500×10％=250
調(diào)增“利潤分配――未分配利潤”=2500×90％=2250
會計分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)2500
貸：盈余公積 250
利潤分配――未分配利潤 2250
如果企業(yè)估計在5年內(nèi)只有8000元虧損能在稅前彌補(bǔ)，則以8000元的納稅所得為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)=8000×25％=2000
期初留存收益=2000
其中調(diào)增盈余公積=2000×10％=200
調(diào)增“利潤分配――未分配利潤”=2000×90％=1800(元)
會計分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)2000
貸：盈余公積 200
利潤分配――未分配利潤 1800
三、合理規(guī)范不同行業(yè)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的措施
(一)從嚴(yán)把握稅收優(yōu)惠的獲得資格
當(dāng)前我國上市公司所得稅負(fù)擔(dān)整體上還不是很高，遠(yuǎn)沒有達(dá)到3％的法定稅率。這主要是因為大部分公司享有不同程度、各種形式的稅收優(yōu)惠。應(yīng)在統(tǒng)一稅收政策的前提下，清理和規(guī)范現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策。這是因為稅額的減免縮小了征稅范圍。如果要維持原來預(yù)計的財政收入水平，則可能形成向上拉動原稅率的動力，導(dǎo)致過高的稅率，而這就使得原本因稅收優(yōu)惠而造成的不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的橫向不公進(jìn)一步加劇，形成市場的不平等競爭。最終影響經(jīng)濟(jì)的增長。同時稅收優(yōu)惠使用過濫，也影響稅收政策的作用效果，使宏觀調(diào)控的難度加大。2008年上市公司實際所得稅稅率增幅巨大，就在于對不合理、不合規(guī)的稅收優(yōu)惠政策的清理。稅收優(yōu)惠政策使用過濫，又會通過刺激稅率上升進(jìn)一步破壞稅負(fù)的橫向公平。為此我們需要進(jìn)一步從嚴(yán)把握稅收優(yōu)惠的獲得資格。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的所得稅政策
對各項稅收優(yōu)惠政策要認(rèn)真落實，只要符合國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，決不以稅收任務(wù)為由任意減少對企業(yè)的減免稅支持。比如對改組改制后辦理變更登記的企業(yè)。在改革前享受的稅收優(yōu)惠尚未期滿的，改革后仍然符合稅收優(yōu)惠的，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠至期滿，切實維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，要進(jìn)一步規(guī)范。還有一些國有企業(yè)改組改制后的企業(yè)，若按新辦企業(yè)界定就能享受減免1―3年的企業(yè)所得稅；若原企業(yè)界定，盡管重新登記注冊也不能享受優(yōu)惠，這就產(chǎn)生了稅負(fù)不平等，影響了企業(yè)的公平競爭，造成國家稅收流失。所以需要進(jìn)一步對享受優(yōu)惠政策的對象作具體的條件限定，如生產(chǎn)科技產(chǎn)品、具有市場競爭力、有發(fā)展前景的企業(yè)就給予扶持，而不是簡單地按新舊企業(yè)來劃分。
(三)加強(qiáng)對暴利壟斷行業(yè)的監(jiān)管
暴利與壟斷行業(yè)如石油、電信行業(yè)，因為其產(chǎn)品供不應(yīng)求的狀況或壟斷的地位等原因，這些行業(yè)的盈利能力較強(qiáng)。而我們在研究中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，其實際稅率越低，說明這些行業(yè)中的企業(yè)有逃稅的可能。這些行業(yè)中的企業(yè)一般都是利潤大戶，是我國稅源的重點控制對象。所以國家應(yīng)加強(qiáng)對這些行業(yè)的監(jiān)管，避免發(fā)生偷逃稅現(xiàn)象。
(四)制定有利于第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策
所得稅實施細(xì)則范文第3篇
關(guān)鍵詞：增值稅；會計核算；會計科目
一、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
二、會計上認(rèn)同的“視同銷售”
1.上述第(1)、(2)兩種代銷商品行為,在實務(wù)中根據(jù)委托雙方的約定,分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。在這兩種方式下,新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除了會計科目發(fā)生變化外,并沒有改變會計處理方法,而且與《企業(yè)會計制度》的處理方法是一致的。
2.上述第(3)種代銷行為。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入。但根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定,“用于銷售”是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票,或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如果售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售,在貨物移送當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票,計算銷項稅額。按增值稅的要求,在此兩種情形下作為銷售實際上會計處理也是認(rèn)可的,與所得稅的規(guī)定也不矛盾,因為所得稅規(guī)定“可”作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,并沒嚴(yán)格否定。
3.上述(5)為職工福利,(6)為非貨幣性資產(chǎn)交換,(7)為利潤分配,(8)為捐贈。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條的規(guī)定,在所得稅計算中企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物用于職工福利、捐贈和利潤分配的,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定之外,也視同銷售貨物。現(xiàn)行所得稅會計采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,注重的是資產(chǎn)負(fù)債的計價, 從而在一定程度上縮小了會計與所得稅法在收入確認(rèn)和處理方面的差異。
從《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》來看,所得稅法對收入的確認(rèn)也基本上與會計一致。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南指出:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。由此,本文認(rèn)為上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允價值確認(rèn)收入計算銷項稅,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。關(guān)于“公允價值”,依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》:企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購買的價格確定銷售收入。關(guān)于(8)捐贈,有人認(rèn)為,應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費,作為營業(yè)外支出處理。參照企業(yè)《會計準(zhǔn)則第1號――存貨》第11條,“投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”,接受捐贈方,存貨成本應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行;對捐贈存貨方,則應(yīng)按存貨的公允價值確認(rèn)收入。
三、不同會計處理方法比較
（一）、全部作為銷售處理這種處理方法是指對稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為，于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為銷售收入，計算繳納增值稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。這種處理方法的優(yōu)點在于保證了增值稅和所得稅足額繳納，而且簡便易行。但也存在較嚴(yán)重的缺陷：一是使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會計信息失真。大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會為企業(yè)帶來真實的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將其作為銷售收入處理，將使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，違反會計信息真實、可靠的基本原則，且誤導(dǎo)了信息使用者。二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)條款的含義。
（二）、全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)這種處理方法是指對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真問題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤相關(guān)的一系列財務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等失靈；另外全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)這種處理方法是指對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真，由于本年利潤虛減，導(dǎo)致所得稅稅基減少。對于應(yīng)作為會計銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)按收入足額納稅。
（三）、區(qū)分會計銷售和應(yīng)稅銷售這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計銷售和應(yīng)稅銷售。對于會計銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計算繳納增值稅；對于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。筆者認(rèn)為這種處理方法克服了(一)、(二)方法的不足，較符合新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。準(zhǔn)確區(qū)分會計銷售和應(yīng)稅銷售，根據(jù)規(guī)定計算繳納增值稅并作正確的會計處理對保證會計信息質(zhì)量的可靠性很重要。
綜上所述,對既不符合增值稅“銷售貨物”定義,也不符合會計銷售收入確認(rèn)要求的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的八種視同銷售,以及由增值稅與會計對銷售貨物規(guī)定存在差異而導(dǎo)致的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》未作規(guī)定的“視同銷售”,前者,會計處理要看其視同銷售行為是否和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致:若和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致,則與會計上的銷售處理一致;否則,可能不一致。對于后者,會計處理時,銷項稅的計算一律按稅法規(guī)定計算,收入一律按會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定確認(rèn)和計量。
參考文獻(xiàn):
所得稅實施細(xì)則范文第4篇
［關(guān)鍵詞］ 新稅法新準(zhǔn)則差異
會計與稅法既存在許多共同點，又存在著一些差異。2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》也是如此。兩者從不同的角度（前者從會計角度，后者從稅務(wù)角度）對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。新稅法與新會計準(zhǔn)則同時實施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準(zhǔn)則處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。
一、新會計準(zhǔn)則與新稅法差異形成的原因
1.主體不同
新所得稅法是由國家立法機(jī)構(gòu)制定、稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹實施的，而會計制度、準(zhǔn)則是由財政部制定的、貫徹實施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務(wù)處理。會計制度、準(zhǔn)則規(guī)范的是會計處理。
2.目標(biāo)不同
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法則是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。
3.原則不同
目的不同導(dǎo)致了二者遵循的原則有很大差異。會計核算原則與所得稅稅前扣除確認(rèn)原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關(guān)原則，但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。會計核算的配比原則要求收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)確認(rèn)，即因果配比和時間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或者滯后申報扣除――稅法的費用扣除一方面有很強(qiáng)的“過期作廢”概念，另一方面嚴(yán)格控制納稅人通過提前抵扣來占用稅款。會計核算的相關(guān)原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)――納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。
二、新準(zhǔn)則與新稅法的差異
1.會計計量屬性上的處理差異
會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)在會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，并不限制用其他方法計量。
實施細(xì)則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
2.確認(rèn)收入上的處理差異
(1)收入確認(rèn)的條件不同
企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。③相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
實施細(xì)則中對銷售貨物收入的確認(rèn)條件：①企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益控制權(quán)。②與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。③相關(guān)的收入和成本能夠地合理計量。
可見，稅法對收入的確認(rèn)不以“風(fēng)險轉(zhuǎn)移”為必要條件，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入。
（2）收入確認(rèn)的金額不同
企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入第五條規(guī)定:合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益。
實施條例對納稅義務(wù)人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（3）收入確認(rèn)的時間不同
企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資及第22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定：
采用成本法時，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回。
采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長期投資賬面價值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
實施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
3.費用支出確認(rèn)上處理差異
（1）業(yè)務(wù)招待費的處理差異
會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。
新稅法及其實施細(xì)則第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（2）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理差異
會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。
新稅法及其實施細(xì)則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（3）工資薪金支出處理差異
會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，計入有關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益。
新稅法及其實施細(xì)則第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
（4）新稅法及其實施細(xì)則第40、41、42條規(guī)定企業(yè)繳撥的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（5）新稅法及其實施細(xì)則第35條規(guī)定納稅人為其投資者或者職工向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。
（6）新稅法及其實施細(xì)則第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以外的部分及其他捐贈支出，不得扣除。
（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不得扣除。
4.資產(chǎn)帳面價值與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的處理差異
（1）固定資產(chǎn)處理的差異
一是取得固定資產(chǎn)時入賬價值的差異。按新準(zhǔn)則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》處理。在稅務(wù)處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。另外值得注意的是，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整，稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價值。
融資租賃的固定資產(chǎn)，按準(zhǔn)則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。而稅務(wù)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
二是固定資產(chǎn)折舊的差異。會計準(zhǔn)則第4號與固定資產(chǎn)第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。第14條還規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
新稅法及其實施細(xì)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及長年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。新稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等部的計算折舊扣除。
（2）計提“資產(chǎn)減值”的差異
會計準(zhǔn)則中，除第8號資產(chǎn)減值中有大量規(guī)定外，在第1號存貨、第3號投資性房地產(chǎn)、第5號生物資產(chǎn)、第15號建造工程、第18號所得稅、第21號租賃、第22號金融工具確認(rèn)和計量以及第27號石油天然氣開采等具體準(zhǔn)則中都有相關(guān)的規(guī)定，可以說只要是企業(yè)存在的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在期末進(jìn)行全面清查，如果存在可收回金額低于賬面價值的情況，都應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)減值準(zhǔn)備。新稅法及其實施細(xì)則第10條、第55條規(guī)定，企業(yè)計提的“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出”，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
5.負(fù)債帳面價值與負(fù)債計稅基礎(chǔ)的差異
（1）預(yù)計負(fù)債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計。會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
（2）企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認(rèn)原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預(yù)收賬款也要求計入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。
（3）會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
（4）企業(yè)的其他負(fù)債項目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。
總之，新所得稅法與會計準(zhǔn)則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的。不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在。不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在。因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對。
參考文獻(xiàn)：
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[3]周鳳英:《會計與稅法處理差異》 省略2009
所得稅實施細(xì)則范文第5篇
個人所得稅
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定:個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。需要注意的是,在支付個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得時,不需要代扣代繳個人所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(預(yù)提所得稅)
①《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅(注:現(xiàn)已改為10%,協(xié)定國適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率)。其他所得是指轉(zhuǎn)讓位于我國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)取得的收益,以及其他經(jīng)財政部確定征稅的,從我國境內(nèi)取得的所得。依照上述規(guī)定繳納的所得稅,以實際受益人為納稅義務(wù)人,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。②《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定:對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動的所得,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人。
增值稅
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以人為扣繳義務(wù)人;沒有人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。
營業(yè)稅
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。②建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。國稅函[1995]156號文件補(bǔ)充規(guī)定:建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu),如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的,則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅,并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款;如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu),但有者的,則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由者扣繳;如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu),又沒有者的,不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。③《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以者為扣繳義務(wù)人;沒有者的,以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。④單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人。⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑥分保險業(yè)務(wù),以初保人為扣繳義務(wù)人。財稅[2003]16號補(bǔ)充規(guī)定:中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的,以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù),并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。⑦個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項所稱其他無形資產(chǎn)(注:除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn))的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。⑧財稅字[1997]103號文件規(guī)定:非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入,無論該收入采用何種計取方法和支付方式,均應(yīng)征收營業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的,該企業(yè)即為非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。
消費稅
