公司清產(chǎn)核資審計報告
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公司清產(chǎn)核資審計報告范文第1篇
【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。
一、清產(chǎn)核資專項審計
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機構根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權結構重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機構對清產(chǎn)核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證實；社會中介機構根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證實。
二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、正當性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準日會計報表以及涉及資產(chǎn)治理、財產(chǎn)損失認定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據(jù)不同
年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業(yè)會計準則》及相應會計制度、審計業(yè)務約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關財務政策題目的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。
4、審計的重點和要求不同
清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權債務的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證實，以及提供特定事項的內(nèi)部證實，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準報廢或轉讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關政府部分的有關規(guī)定進行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業(yè)務循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認證據(jù)、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。
7、審計調(diào)整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關帳目，并相應調(diào)整年度會計報表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復文件以及國家現(xiàn)行的財務、會計制度的規(guī)定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。
三、結束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有
資產(chǎn)轉為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務也將成為會計師事務所審計業(yè)務的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。
公司清產(chǎn)核資審計報告范文第2篇
【關鍵詞】 高校;校辦企業(yè)改制;財務問題;探討
近年來,高校校辦企業(yè)依托科技成果的轉化有了較快的發(fā)展。高校科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速,成績卓著,引起了社會的普遍關注。高校廣大教師和科研人員克服困難,經(jīng)過努力奮斗,在實踐中走出了一條產(chǎn)學研緊密結合發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)的道路。隨著社會主義市場經(jīng)濟基本框架的形成,在新的經(jīng)濟運行機制下,校辦企業(yè)也逐漸暴露出產(chǎn)權不明、權責不分、行政干預過多、投資主體單一,高校需承擔無限責任等諸多深層次問題,使高校校辦企業(yè)的發(fā)展受到嚴重的制約。
一、校辦企業(yè)改制的目的
高校校辦企業(yè)的改制是以企業(yè)產(chǎn)權制度改革為突破口,以盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化資本結構為重點,著眼于制度創(chuàng)新。通過改組轉制,逐步建立起產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度,從而使高校企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立法人實體和市場競爭主體,使學校由管理企業(yè)轉變?yōu)楣芾碣Y產(chǎn),形成具有高校特色的產(chǎn)業(yè)管理新體制和運行新機制,促進高校校辦產(chǎn)業(yè)的更大發(fā)展。
二、高校校企改制工作應遵循的主要原則
高校校企改制應遵循堅持校辦企業(yè)以科技成果轉化和高新技術產(chǎn)業(yè)化為主的原則,堅持改革、發(fā)展與穩(wěn)定并重的原則,本著有利于企業(yè)發(fā)展和調(diào)動各方積極性,在國家法規(guī)和政策框架內(nèi),兼顧學校、企業(yè)、個人三者利益,在資產(chǎn)評估、產(chǎn)權界定、資產(chǎn)剝離及核銷、股本設置、配股等一系列問題上,一切從實際出發(fā),堅持實事求是,成熟一個改制一個,不搞一刀切。
三、校辦企業(yè)改制過程中存在的有關財務問題
(一) “清產(chǎn)核資”工作中存在財務及會計核算問題
1.對資產(chǎn)損失的認定和核銷工作。“清產(chǎn)核資”是校辦企業(yè)改革和規(guī)范管理的重要基礎工作。這項工作的開展將為高校企業(yè)建立“產(chǎn)權明晰、權責分明、校企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度奠定良好的資產(chǎn)基礎,對于高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義。“清產(chǎn)核資”的主要任務就是要全面摸清校辦企業(yè)家底;全面清理校辦企業(yè)中的資產(chǎn);界定清楚企業(yè)中資產(chǎn)的屬性,確認經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),理清和理順學校對外投資關系,明確投資產(chǎn)權歸屬;解決歷史遺留問題,核銷不良資產(chǎn),擠掉資產(chǎn)“水份”;核定學校對未來資產(chǎn)經(jīng)營公司投入的資本金。因此,必須對全校產(chǎn)業(yè)的基本狀況進行認真全面的清理,不留死角。
但是,高校企業(yè)由于在前期創(chuàng)辦過程中企業(yè)出資人不規(guī)范,管理體制不健全等原因,造成在清查中遇到了一些難以解決的歷史遺留問題,如:存在企業(yè)注冊資金不到位或者抽逃資金現(xiàn)象,驗資報告和報表上反映的情況不符;企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權界定比較困難,學校的資產(chǎn)在企業(yè)使用但不反映在企業(yè)賬上,造成企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權歸屬不清;往來賬欠款金額大,長期不處理,有些欠款企業(yè)已消亡,使得學校獲取函證比較困難,包括企業(yè)與學校的往來款項,由于年事已久,當事人或退休或調(diào)離,很難清理;存貨長時間積壓,由于人員更迭頻繁、管理不規(guī)范,未定期盤點,或報廢毀損,或過期、失效,或有賬無物,使盤點清理工作量相當大,難清理;固定資產(chǎn)或報廢毀損,或丟失,或有賬無物、有物無賬,造成清理核對難度大,資產(chǎn)難以界定性質(zhì),再加上固定資產(chǎn)改擴建、轉讓、調(diào)撥、報廢等賬務處理不及時,使清理工作難上加難。
針對上述的問題,高校應聘請專業(yè)中介機構會同學校相關職能部門如資產(chǎn)設備部門、審計部門、財務部門、紀檢監(jiān)察部門等根據(jù)國家相關制度要求,商定資產(chǎn)清查及處理方案,嚴格遵守上級管理部門下達的清產(chǎn)核資時間表,盡力解決歷史遺留問題,克服困難摸清家底,使企業(yè)輕裝上陣。
對校辦企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中清理出來的資產(chǎn)損失,按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的相關規(guī)定加以認定,并經(jīng)會計師事務所、律師事務所等中介機構核實確認后,上報財政部門審批。企業(yè)應在國家政策規(guī)定范圍內(nèi),盡力爭取稅務部門的支持,作好納稅籌劃,盡量在稅前報損,并將相關資料上報學校及上級管理部門審批備案。根據(jù)財政部門的批復,做好資產(chǎn)損失的認定和核銷工作。針對金額較大、損失較多的案例要實行賬銷案存,并對造成損失較大的企業(yè)負責人和相關責任人要追究失職責任,在干部考核或晉升時作為附加條件加以考慮。
2.清產(chǎn)核資工作中相關會計差錯調(diào)整問題。中介機構在對企業(yè)進行清產(chǎn)核資過程中往往會發(fā)現(xiàn)單位財務人員在日常會計業(yè)務處理過程中存在這樣那樣的會計差錯。這些差錯有的是由于會計準則的變化引起核算方法改變,但會計人員仍使用舊規(guī)定進行會計核算;有的是采用了法律、行政法規(guī)不允許的會計政策;有的是財務人員對會計業(yè)務的疏忽或曲解;有的是漏記已完成的交易;有的是將資本性支出和收益性支出劃分差錯等。針對企業(yè)存在的會計差錯,中介機構從專業(yè)角度提出調(diào)整方法。企業(yè)應根據(jù)中介機構提出的調(diào)整方法,結合會計準則的要求進行差錯更正,以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果 。
(二) 內(nèi)部會計控制問題
通過翻閱校辦企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)大都在長期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等方面存在內(nèi)部控制缺陷,部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全。普遍存在的問題通常表現(xiàn)在:對外投資未實施項目建議、可行性研究與項目決策,未實施概預算編制和審核等;大量賒銷貨款未先行對客戶進行信用調(diào)查,又未及時對賬,造成大量欠款長期掛賬收不回來;存貨不及時盤點、對賬,明細賬不完整,存貨進出倉管理不規(guī)范,造成存貨有的積壓、有的短缺,還存在過期、變質(zhì)毀損的情況;部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全,部分企業(yè)有制度但未落實執(zhí)行,造成企業(yè)經(jīng)營風險增加。
針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,高校應敦促校辦企業(yè)自身建立和完善內(nèi)部控制制度,針對企業(yè)會計業(yè)務、會計記錄和會計報表有直接影響的環(huán)節(jié)和要素進行控制,在容易出問題的環(huán)節(jié)著重建立起完善的控制制度,通過制度的約束,使得企業(yè)經(jīng)營風險有所降低。企業(yè)還需營造有效而合理的內(nèi)部會計控制環(huán)境,使得企業(yè)的治理結構、內(nèi)部機構設置和權責分配、內(nèi)部審計機制、企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)文化等理念和觀念能夠長期根植于企業(yè)并能夠滿足企業(yè)內(nèi)部會計控制的需要。不僅如此,高校還應從學校投資主體的角度,建立針對企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度文件,進一步完善學校對校辦企業(yè)的財務管理。
(三) 校辦企業(yè)對學校構成的財務風險及債務風險
由于目前校辦企業(yè)管理的不規(guī)范,學校財務要承擔校辦企業(yè)給學校帶來的種種風險。首先是對外投資的風險,校辦企業(yè)經(jīng)營活動的失敗,或列入關停并轉行列,必定會造成學校投資的損失;其次是學校借出款的風險,學校對于校辦企業(yè)的借款在校辦企業(yè)經(jīng)營失敗時也必定會造成損失,由此對學校構成一定的財務風險;再次是校辦企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛或辦理了停業(yè),其自身形成的債務無法償還時,學校必將會成為償還債務的主體,承擔校辦企業(yè)的債務風險。
(四) 資產(chǎn)劃轉工作中經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定問題
針對校辦企業(yè)中存在的產(chǎn)權不清的現(xiàn)狀,結合企業(yè)改制的要求,高校在企業(yè)改制過程中要做好對企業(yè)資產(chǎn)的界定工作,明確高校與改制企業(yè)資產(chǎn)的定位。尤其要注意以下幾個方面。
1.企業(yè)的名稱中不能含有高校校名的字樣,不管是否經(jīng)過評估和驗資,應一概剝離出來。這不僅是因為教育部有規(guī)定,還因為校名不能成為商譽而作價成為企業(yè)資產(chǎn)。
2.學校的房地產(chǎn)應界定為非經(jīng)營性資產(chǎn),企業(yè)只能以租賃形式使用。企業(yè)出資在學校土地上建造的供企業(yè)使用的房產(chǎn),產(chǎn)權屬學校,企業(yè)與學校之間應簽訂使用權協(xié)議。
3.企業(yè)作為注冊資本的學校專利技術、儀器設備等資產(chǎn),只有辦理了“非轉經(jīng)”合法手續(xù),且完成了產(chǎn)權轉移后才能成為企業(yè)的合法經(jīng)營性資產(chǎn)。未作為注冊資本,企業(yè)又需要繼續(xù)使用的,企業(yè)應與學校簽訂《技術轉讓協(xié)議》和《固定資產(chǎn)租賃協(xié)議》。
4.企業(yè)未實際使用,僅作為注冊資本的學校專利技術、儀器設備等資產(chǎn),應作為非經(jīng)營性資產(chǎn)剝離轉回學校。
(五)明確資產(chǎn)經(jīng)營公司與學校的關系
對校辦企業(yè)改制,使校辦企業(yè)體制和機制發(fā)生轉變,通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度,促進學校科技成果的轉化,推動高校科技產(chǎn)業(yè)化工作,同時加大對學校的回報,彌補學校科研經(jīng)費的不足。因此,教育部提倡高校出資建立獨資的資產(chǎn)經(jīng)營公司,由資產(chǎn)經(jīng)營公司來托管校辦企業(yè),在學校和校辦企業(yè)之間建立“防火墻”。因此,明確資產(chǎn)經(jīng)營公司與學校之間的關系尤為重要。
1.學校應根據(jù)上級部門的要求發(fā)文成立資產(chǎn)經(jīng)營公司,資產(chǎn)經(jīng)營公司在工商行政管理部門登記注冊。資產(chǎn)經(jīng)營公司制定公司章程,完善公司治理結構,公司董事長和總經(jīng)理由學校黨委任命,由學校組建董事會和監(jiān)事會。
2.資產(chǎn)經(jīng)營公司應組建二級財務機構,并定期向?qū)W校一級財務機構報送財務會計報表,接受學校財務監(jiān)督,其所有者權益應進入學校財務的長期股權投資核算。學校以持有資產(chǎn)經(jīng)營公司的股權為限獲取投資收益并承擔有限責任。
3.學校的內(nèi)部審計機構應當加強對資產(chǎn)經(jīng)營公司及下屬企業(yè)的審計監(jiān)督。
4.資產(chǎn)經(jīng)營公司與其所屬企業(yè)應做好經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定工作。企業(yè)使用學校的資源和財產(chǎn)應當有償使用,公允計價,其所投資企業(yè)轉化學校的科技成果應當?shù)玫綄W校知識產(chǎn)權管理部門的批準,及時辦理“非轉經(jīng)”手續(xù)。
5.資產(chǎn)經(jīng)營公司及其所屬企業(yè)委托學校相關院系研發(fā)項目或與學校相關院系聯(lián)合承擔項目,必須與學校簽訂公允合法的合同,明確企業(yè)與學校雙方的權責;學校應出臺明確的政策,處理好學校、相關院系和成果完成人的利益分配關系。
高校校辦企業(yè)改制是國家教育部力推教育產(chǎn)業(yè)規(guī)范化的一項重要工作,在企業(yè)改制過程中涉及的財務問題影響到企業(yè)改制的方方面面。而對相關財務問題的處理又是一種操作性極強的工作,對企業(yè)有很大的促進性和制約性,會影響到企業(yè)改制的程序和審批過程。隨著市場和社會政策環(huán)境的變化,它還將影響企業(yè)改制方案和決策的準確性。因此,高校應針對改制過程中存在的財務問題,按照改制程序,聘請專業(yè)中介機構,配合學校財務、審計、國有資產(chǎn)管理部門,從專業(yè)角度提出對校辦企業(yè)改制中涉及到的資產(chǎn)損失認定、核銷,會計差錯調(diào)整,經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定,高校投資損失等財務問題的處理辦法。特別是在清產(chǎn)核資工作中資產(chǎn)損失的認定和核銷方面,須由會計師事務所對企業(yè)資產(chǎn)進行認真的清理,由律師事務所對清產(chǎn)核資損失的證據(jù)進行確認,同時還要與政府國有資產(chǎn)管理部門、財政部門、主管部門、高校國有資產(chǎn)管理、財務、審計等相關部門作多方的溝通協(xié)調(diào),完善資產(chǎn)認定、核銷手續(xù),避免國有資產(chǎn)流失。高校只有解決了改制過程中存在的相關財務問題,改制工作才能有條不紊地順利進行。
【參考文獻】
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公司清產(chǎn)核資審計報告范文第3篇
關鍵詞：公交 改制 重組 會計
國有企業(yè)改制、重組是指根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度的要求,將國有企業(yè)改制、重組為有限責任公司（包括國有獨資的有限責任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立產(chǎn)權清晰、權責分明、保護嚴格、流轉順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權公司制度。資產(chǎn)重組是指通過不同國有企業(yè)法人主體的法人財產(chǎn)權、出資人所有權及債權人債權進行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變,對實業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業(yè)的改制重組來說，不但要在企業(yè)內(nèi)部進行現(xiàn)代企業(yè)制度的改造，相關工作流程也要遵照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的制度、法規(guī)要求。在改制、重組中，財務處置處于關鍵步驟、重中之重的地位，不但涉及資產(chǎn)產(chǎn)權界定、評估、財務重處理，也涉及企業(yè)人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。
一、國有公交企業(yè)改制流程
根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》（財企〔2002〕313號）以及國有企業(yè)改制、重組相關法規(guī)要求，國有企業(yè)的改制必須經(jīng)過產(chǎn)權界定、清產(chǎn)核資、財務審計、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等一系列程序。國有公交企業(yè)的改制、重組也不例外，必須遵照這些規(guī)定。
1、可行性方案論證
首先要進行改制可行性方案論證或前期論證，方可行性方案的主要內(nèi)容為：企業(yè)現(xiàn)狀，改制的宗旨，股權構成（股權結構），改制后的經(jīng)濟效益預測，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，措施以及改制的具體實施步驟以及改制預案等。可行性方案要經(jīng)過公司內(nèi)部論證、決策以及征求律師、會計等中介機構、職工意見后，向主管公司遞交申請報告和可行性方案后，經(jīng)主管公司同意后報主管部門批準。
2、產(chǎn)權界定
從本質(zhì)上說，市場經(jīng)濟是產(chǎn)權經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的根基是整個法律與經(jīng)濟制度，特別是其中與產(chǎn)權的界定、交換、與保護直接相關的制度。產(chǎn)權界定，系指國家依法劃分財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權、使用權等產(chǎn)權歸屬，明確各類產(chǎn)權主體行使權利的財產(chǎn)范圍及管理權限的一種法律行為。產(chǎn)權界定是企業(yè)改制、重組中面臨的首要問題，它直接關系到國家、合資方、集體和個人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法，了解企業(yè)的全面、詳細的歷史狀況，確定企業(yè)資產(chǎn)的來源與形成，確定投資人對企業(yè)投入的現(xiàn)金、銀行存款或?qū)嵨锏荣Y本。同時，對于存在產(chǎn)權不清，存在糾紛的事項，要報同級國有資產(chǎn)管理部門認定。
3、清產(chǎn)核資
清產(chǎn)核資是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損益，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。企業(yè)清產(chǎn)核資的目的是真實反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務狀況，為科學評價國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。企業(yè)清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括賬務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度。
4、財務審計、資產(chǎn)評估和相關帳務銜接工作
國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關規(guī)定對企業(yè)法定代表人進行離任審計。并且，改制企業(yè)應委托具有資質(zhì)的中介機構,對核損后的存量資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，并報國有資產(chǎn)管理部門核準或者備案，確認國有資產(chǎn)價值量。此外，土地使用權的評估須由具有土地評估資質(zhì)的評估事務所進行。按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的規(guī)定，企業(yè)改制中的財務審計、資產(chǎn)評估范圍及結果都應當進行公示。
5、改制方案指定、審批
在資產(chǎn)評估的基礎上，企業(yè)改制還必須制定《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》。《企業(yè)改制方案》的主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)和人員的基本情況、擬改革方式、債權債務的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》應先提交企業(yè)決策層通過，有獨資企業(yè)經(jīng)總經(jīng)理辦公會通過；國有獨資公司經(jīng)董事會通過；《職工安置方案》提交職工（代表）大會通過；《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》最后報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門批準。另外，《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》等信息都應該向職工公示。
二、國有公交企業(yè)改制、重組中的相關資產(chǎn)與財務處置
國有公交企業(yè)改制、重組，資產(chǎn)和財務處置貫穿于整個改制過程始終，如線路經(jīng)營權、職工住宅、站場、政府技改資金補貼的財務處理、職工安置、遺留事故費用等資產(chǎn)與財務處理，是公交企業(yè)改制、重組的核心問題。
1、線路經(jīng)營權的處置
公交企業(yè)線路經(jīng)營權屬于政府資源，企業(yè)一般沒有所有權，只有使用權。在公交企業(yè)改制、重組過程中，這部分資產(chǎn)的處置比較特殊。首先是線路經(jīng)營權資產(chǎn)權屬問題，特別是對引入外部投資者的改制、重組模式，由于企業(yè)沒有所有權，并且政府可以根據(jù)公共管理需要隨時可以收回線路經(jīng)營權，這就造成了這部分資產(chǎn)的權屬不清晰。在合資談判中，這部資產(chǎn)的處理就常常是合資雙方爭論的焦點，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認為這部分資產(chǎn)應該在合資中作價，不能由合資雙方無償使用，而另一方認為，既然所有權都不在企業(yè)，收益得不到保障，這部分資產(chǎn)不應該作價。鑒于線路經(jīng)營權客觀存在的權屬不清問題，筆者建議可以采取線路經(jīng)營權不作價入股，由改制、重組后的新公司向原公交企業(yè)的投資方承租的租賃模式來解決這個問題。其次是資產(chǎn)評估問題，由于公交要執(zhí)行政府的公益事業(yè)職能，公交實行的是低票價，政府補貼的運營模式，若按無形資產(chǎn)收益法評估，線路經(jīng)營權價值評估結果可能為負值，但這個結果這很難為公交企業(yè)或國有資產(chǎn)管理部門所接受。由于票價政策的調(diào)整與政府補貼的多少，在時間跨度上存在著很大的不確定性，從而對線路經(jīng)營權的收益很難準確測定，筆者建議按照重置成本法評估者部分資產(chǎn)的收益。
2、政府技改資金補貼的財務處理
國有公交企業(yè)的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資，財政資金的處置也是合資雙方談判的焦點。由于財政資金屬于政府公益投入，它的主要形包括支持企業(yè)運營的收入性補貼和對企業(yè)的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補貼，如燃油補貼、成人月票補貼、學生月票補貼、免費人群乘車補貼等，對于這部分資金按照會計準則處理，反映在報表年度損益上，一般而言，合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入，例如車輛技改補貼、車輛更新補貼、站場建設資金補貼等，由于是國有資本性投入，且企業(yè)本身承擔了公益事業(yè)職能，這部分資金是由國有投資者獨享，還是由投資雙方共享，在合資公司成立談判的時候，合資雙方應達成一致。若等公司已經(jīng)正式成立后，雙方再來處理這個問題，通常難度會較大。
3、員工安置
與其他行業(yè)的國有企業(yè)改制、重組一樣，國有公交企業(yè)的改制、重組中，職工安置也是核心問題，其改制成本一般包括職工經(jīng)濟補償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費用、企業(yè)離退休職工費用、職工遺屬贍養(yǎng)等費用。
按照《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》及其相關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在改制時應支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費。這部分費用可從可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付。其中涉及的財務問題主要是支付方式、標準確定和資金來源。企業(yè)支付的經(jīng)濟補償金，所在地縣級以上人民政府有規(guī)定標準的，按照規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定標準的，按照原勞動部印發(fā)的《違反和解除勞動關系的經(jīng)濟補償辦法》(勞部發(fā)〔1994〕481號)規(guī)定的標準執(zhí)行。企業(yè)支付的社會保險費，按照省級人民政府確定的繳費比例執(zhí)行。當然對于離退休職工改制成本的財務安排還不明確，一是標準如何確定，即對已經(jīng)離退休職工應負擔哪些項目，醫(yī)療費等非固定支出如何預測，余命如何估計等問題還沒有一致認識。二是費用能否在改制中一次性從凈資產(chǎn)中計提也沒有明確規(guī)定。對于第一個問題，可以不降低離退休職工實際收入水平為基本原則，借鑒人壽保險計算方法確定。對于第二個問題，要考慮改制后由誰承接離退休職工并繼續(xù)支付。如果由改制企業(yè)承接，則需要從凈資產(chǎn)中計提，可使責任清晰，避免改制后企業(yè)凈資產(chǎn)還承擔隱性負債；如果由母體企業(yè)承接，可以不計提，并入母體企業(yè)的離退休職工，仍表現(xiàn)為一項隱性負債；如果由第三方承接，如信托、基金、保險等理財機構，則需要從凈資產(chǎn)中計 提并建立一個規(guī)定特殊用途的償債基金。離退休社會化管理是趨勢，計提離退休基金可使改制各方財務關系清晰明確。對于企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)人員應清理安置，其安置費用也應按現(xiàn)行規(guī)定計算。
4、職工住宅、站場等房產(chǎn)與土地是的處理
有些國有公交企業(yè)擁有一些歷史存量資產(chǎn)，如職工租住的住宅、宿舍，和其他單位混用的站場、土地等資產(chǎn)。對于這些資產(chǎn)的處理，首先應進行確權，然后設計處置方案，處置方案既要符合改制、重組各方的利益，有利于新公司的經(jīng)營發(fā)展，也要符合法規(guī)的規(guī)定和實際情況，在改制談判中這也是一個重點、難點。這些資產(chǎn)的處置方式有多種方式，例如資產(chǎn)的出售、轉租、委托經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營、租賃等。
5、改制重組后的賬務調(diào)整
公司改制重組經(jīng)批準后，新公司在建賬基準日要進行賬務調(diào)整。首先應確立建賬基準日，建賬基準日應以公司成立日即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營業(yè)執(zhí)照變更日為準，實際工作中，一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。建立新賬的依據(jù)應以經(jīng)合法中介機構審驗評估的審計報告、須經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準或備案的資產(chǎn)評估報告、驗資報告為基礎，通過評估調(diào)整（即資產(chǎn)評估機構的評估報告，并經(jīng)有關部門確認的資產(chǎn)評估基準日評估價值，與資產(chǎn)評估基準日的賬面價值的差額調(diào)整以及有關部門批準的資產(chǎn)處置意見）和會計調(diào)整（即資產(chǎn)評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調(diào)整）后的財務賬項作為建賬依據(jù)。具體工作主要包括：期間損益調(diào)整、資產(chǎn)評估結果調(diào)整、會計政策變更調(diào)整等。這些會計處理應按照《企業(yè)會計準則》和國有企業(yè)改制相關法規(guī)要求進行。
6、其他賬務處理、歷史遺留問題的處理
國有公交企業(yè)的改制、重組有其行業(yè)特性。車輛使用權、線路經(jīng)營權、土地房產(chǎn)、站場、職工住宅、職工安置等系列資產(chǎn)和財務處理既涉及到國有資產(chǎn)的保全，也涉及到職工的利益，合資方的利益。本文在遵循國家有關國有企業(yè)改制法律法規(guī)的基礎上，對國有公交企業(yè)的改制流程、改制方案、資產(chǎn)處置、賬務處理等方面進行了探討。
參考文獻：
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公司清產(chǎn)核資審計報告范文第4篇
改制之初，內(nèi)審應取得參與產(chǎn)權制度改革的權力，成為企業(yè)改制工作組的成員。產(chǎn)權制度改革作為企業(yè)重大事件，是內(nèi)部審計不可缺席的工作之一，但在實際工作中，很多國有企業(yè)的內(nèi)審并沒有參與到企業(yè)的整體改制中去。參與產(chǎn)權制度改革有利于內(nèi)審全局掌握企業(yè)改制前后資產(chǎn)狀況、資本結構的變化；也是內(nèi)部審計與外部審計交流成果、內(nèi)審維護企業(yè)利益，保全企業(yè)資產(chǎn)的重要途徑之一；內(nèi)審還可以作為企業(yè)智囊團的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務。
產(chǎn)權制度改革完成后，內(nèi)審應根據(jù)企業(yè)的治理結構與企業(yè)實際，找準自身的定位：作為國有大中型企業(yè)，國有股一股獨大、所有者缺位的在改制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、等公司治理的問題，內(nèi)審只有根據(jù)企業(yè)的治理結構來確定自身的定位，在設立內(nèi)審委員會、設立向董事會負責的內(nèi)審機構、設立向監(jiān)事會負責的內(nèi)審機構三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內(nèi)審的獨立性與權威性，為保障股東權益、增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運作、優(yōu)化內(nèi)控管理、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費發(fā)揮應有的作用。
一、企業(yè)產(chǎn)權制度改制期間內(nèi)審面臨的任務：
國有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉股、企業(yè)承包、租賃和托管經(jīng)營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內(nèi)審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審所致力的方向、重點也不同：
（一）企業(yè)整體改制中，內(nèi)審應充分發(fā)揮審計的咨詢服務職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內(nèi)審應加強與中介機構的溝通與交流，以維護企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失。
在國有大中型企業(yè)進行整體改制的情況下，內(nèi)審作為改制小組成員之一，應充分發(fā)揮好審計的咨詢、服務職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)權轉讓優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估、報損及資產(chǎn)、債務剝離有關問題的處理辦法、配套政策、職工持股的有關規(guī)定、債轉股、企業(yè)兼并等有關規(guī)定、經(jīng)濟補償及社會保障的有關規(guī)定、土地管理有關規(guī)定、不良資產(chǎn)處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用好國家各項優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段，內(nèi)審還應協(xié)助企業(yè)的財務部門作好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的前期資料準備工作；在社會中介機構入駐企業(yè)開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的階段作好內(nèi)外協(xié)調(diào)，協(xié)助中介機構摸清家底、理清產(chǎn)權關系，查證財產(chǎn)的完整性；在中介機構出具的清產(chǎn)核資報告、不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)評估報告等重要文本之前，內(nèi)審應協(xié)同企業(yè)財務等部門在征求意見階段加強與中介機構交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失、維護資產(chǎn)安全與合理配置。
（二）企業(yè)分塊改制中，內(nèi)審應發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部改制行為、維護資產(chǎn)安全、優(yōu)化資產(chǎn)組合、合理配置資源服務。
我們看到，越來越多的國有大中型企業(yè)通過內(nèi)部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大集團按事業(yè)部或產(chǎn)業(yè)鏈實施分塊改制，旨在激發(fā)經(jīng)營者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競爭力與活力。一個企業(yè)集團是由多個改制的個體構成的，個體改制行為的規(guī)范與否，直接著企業(yè)的全局。因此，內(nèi)審同樣需要對企業(yè)的分塊改制深度界入、全程參與，以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。
由于分塊改制相對企業(yè)的整體改制來說，其規(guī)模、授權、執(zhí)導者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進行分塊改制時，往往作為企業(yè)行為來運作，一些內(nèi)部單位進行公司化改制時，甚至不通過事務所審計或經(jīng)營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制，且操作過程中有諸多不規(guī)范行為，如：低估資產(chǎn)、預留秘密準備、改制前突擊消費、多報不良資產(chǎn)、隱匿、私分帳外收入、帳外資產(chǎn)等。針對分塊改制，企業(yè)應模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實施操作，首先，內(nèi)審應參與企業(yè)內(nèi)部組建的改制小組，參與并指導對被改制單位的資產(chǎn)清查工作，內(nèi)審進行資產(chǎn)清查時，不但要理清產(chǎn)權關系，特別要查證財產(chǎn)的完整性、要摸清資產(chǎn)的潛在盈虧和帳外的風險。其次，聘請社會中介機構進行財務審計或資產(chǎn)評估，通過內(nèi)審與社會中介機構審計結論的綜合利用，核定企業(yè)的資產(chǎn)，確定個人入股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結構、從保護經(jīng)營者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經(jīng)營者和員工的激勵約束機制-如，年薪、業(yè)績提成、股票、期權、分配方案等。最后，在企業(yè)財務部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計人員應對其帳務處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監(jiān)督，并重點檢查實物的分割與轉移情況。
在分塊改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業(yè)在內(nèi)部改革過程中，將公司化及個人參股當作一股浪潮來追求，不顧實際情況盲目跟風。如有的內(nèi)部單位自身沒有主營項目，沒有市場競爭力，缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制，最終以失敗收場。又如，一些國有大中型企業(yè)將內(nèi)部的經(jīng)營單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業(yè)競爭、渠道重復建設等問題；一方面，企業(yè)的風險分散到各個小單位中，總體風險反而放大。因此，我們內(nèi)審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產(chǎn)、改善資源配置，內(nèi)審應當評價內(nèi)部單位的改制條件與資質(zhì)，對于沒有市場競爭能力，不具有創(chuàng)造價值能力的單位，應提出關停并轉的建議，對與同類可共享資源應按產(chǎn)業(yè)鏈提出優(yōu)勢整合的建議，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。
二、實現(xiàn)產(chǎn)權制度改革之后，在建立健全企業(yè)制度階段內(nèi)審面臨的任務：
改制之初的努力解決了產(chǎn)權清晰的，但是改制并非一改了之，也非一帖見效。在現(xiàn)實里，為數(shù)不少的改制企業(yè)因為機制換湯不換藥，很快又陷入新的經(jīng)營危機與管理困境中去了。因此，我們說實現(xiàn)產(chǎn)權體制改革后的企業(yè)，只是具備了良好的先天條件和企業(yè)素質(zhì)，要將其導入良性循環(huán)，還需要通過內(nèi)控流程的再造，合理的組織機構的調(diào)整，通過對個人觀念的改造，分配機制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系，才能開創(chuàng)出全新的局面來。
李金華審計長提出過內(nèi)部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標。，所以面臨企業(yè)制度改革的契機，內(nèi)審作為企業(yè)的診脈人，作為股東權益的維護者，應參與公司的治理，在健全內(nèi)控、預警風險、加強考核等方面有所作為。
（一） 實施內(nèi)控審計及遵循性審計，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控管理制度：
企業(yè)改制后，首先直面的問題就是健全內(nèi)制、及時跟進高效的市場機制與內(nèi)控管理機制，內(nèi)審擁用熟悉業(yè)務流程、熟悉內(nèi)部管理的優(yōu)勢，因此，內(nèi)審可以開展建制、機構設置等方面的咨詢業(yè)務，幫助企業(yè)理順制度流程、合理劃分管理層次；內(nèi)審可以通過內(nèi)控制度的審計、遵循性審計，檢查企業(yè)制度流程的建立、執(zhí)行情況和性，促進企業(yè)制度的不斷完善，促進管理效力的不斷強化。內(nèi)審應針對審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點和失控點提出改進的措施，要求改制單位整改。對于審計時發(fā)現(xiàn)的建立而沒有切實執(zhí)行的制度，或規(guī)定而不切實際的制度應進行重點治理。
（二） 實施年度財務收支及經(jīng)營情況審計，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動：
改制是為了促進企業(yè)效益的增長，改制也賦予企業(yè)經(jīng)營者更多的經(jīng)營自主權，內(nèi)審應在評價改制企業(yè)責、權、利的制衡中發(fā)揮監(jiān)督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業(yè)中，由于經(jīng)營權限的下放與經(jīng)營單位自律機制的不健全，會出現(xiàn)為了謀求小集體利益經(jīng)理人與財務共同舞弊的行為，如：部分個人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責權利的不配比，扭曲了改制利益聯(lián)動的初衷。又如：隨著個人股的入主，受利益的趨動，為及早收回投資或提前分利，經(jīng)營者與財務人員共謀粉飾報表，造成虛盈實虧。再如：部分經(jīng)營者片面的求政績、追求短期效應的情況非常的突出，如對科研、新品開發(fā)、市場建設的投入不足等狀況的出現(xiàn)，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來危機。內(nèi)審人員通過日常財務收支與經(jīng)營審計，應對各改制單位效益的真實性、企業(yè)自主行為的合法性、合理性予以監(jiān)督與鑒證。
（三） 加強風險預警機制，為決策者及時提供信息是改制企業(yè)審計的工作重點。
在我們的審計實踐中會發(fā)現(xiàn)，單純的帳面審計越來越面臨尷尬，因為，大多數(shù)未在帳面上披露的事項，特別是風險事項，成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵。因此，企業(yè)的經(jīng)營風險是我們內(nèi)審應強烈關注的核心問題，隨著企業(yè)的分塊改制，企業(yè)的經(jīng)營權實際上已下放到基層，經(jīng)營的風險也隨之放大，內(nèi)審必須建立高頻高效的審計平臺，設立多層次的內(nèi)審，建立起風險預警機制。首先，從評價內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內(nèi)審還要加強對各單位經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內(nèi)部溝通，定期指標來鎖定疑點洞察異常現(xiàn)象。再次，審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業(yè)擔保風險、融資風險、合作經(jīng)營模式風險、市場風險等。
（四）通過經(jīng)濟責任審計，服務考核管理，優(yōu)化公司治理：
參與評價公司業(yè)績，服務企業(yè)考核是內(nèi)審的主要職能之一，但是，現(xiàn)在許多改制企業(yè)習慣于將年報審計代替績效審計，并把事務所的審計報告作為考核經(jīng)理人業(yè)績的主要依據(jù)，筆者認為，單純以事務所審計的結論作為考核的依據(jù)，實踐下來是不完備的，信息的不對稱常常造成審計的無力，從而導致企業(yè)考核的失準。實踐證明，內(nèi)部審計通過年度決算審計、經(jīng)濟責任審計，將內(nèi)審與社會審計結論相結合才能產(chǎn)生可信的、有價值的信息。此外，作為內(nèi)部審計，不僅要參與指標的考核，同時要對考核體系本身設計的合理性進行評價，不僅要對財務、運營、職工收入、償債等指標進行考核，更不能偏廢對軟指標的考核。多數(shù)決策者，并不關注內(nèi)控管理、制度建設、處理前任遺留問題、企業(yè)固定資產(chǎn)投入、企業(yè)長期發(fā)展能力、企業(yè)信用度等軟指標，內(nèi)審應從加強公司治理的角度出發(fā)，對經(jīng)理人業(yè)績考核評價體系的健全性提出建設性意見，從而達到降低成本和風險，制衡股東、經(jīng)理人、員工、債權人等企業(yè)利益相關者之間責、權、利的目的。
公司清產(chǎn)核資審計報告范文第5篇
按照新《公司法》的規(guī)定，注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，會計師事務所的法定驗資業(yè)務沒有了（除個別行業(yè)外）。根據(jù)《注冊資本登記制度改革方案》的規(guī)定，從今年開始，企業(yè)的年度報告年檢制度改為企業(yè)年度報告公示制度，企業(yè)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)報送企業(yè)年度報告，并向社會公示。今年10月1日起，寧波市全市范圍開始實施企業(yè)年度報告公示制度，其中，余姚、寧海、鎮(zhèn)海三地將于8月中下旬起先行試點。按照此規(guī)定，我市今年3月1日起停止了對企業(yè)的年檢。會計師事務所的年報審計法定業(yè)務沒有了。
工商制度的改革導致了本行業(yè)的重大變故，但是對本行業(yè)未必不是一次洗牌的好機會。與其面臨淘汰、倒閉，不如借此契機，整合資源，搞好行業(yè)整頓，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。對于那些只追求收入，違反獨立審計規(guī)則和程序，忽視職業(yè)道德，為客戶出具虛假偽證的，堅決予以嚴懲。努力改變CPA行業(yè)整體形象，提高事務所整體素質(zhì)，使CPA能真正代表獨立、客觀、公正，成為一種可靠、可信賴的標志。適者生存，去掉不良之風，重換美好。
中小會計師事務所的轉型，總體來講就是要向做精做專做細方面發(fā)展，根據(jù)本所的業(yè)務專長及從業(yè)人員的特點去分析、研究適合本所的發(fā)展領域，進行深層次的研究、學習，不斷積累相關信息和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，并通過各種渠道對從業(yè)人員進行不斷的培訓學習提高，形成特定領域的領先水平。比如高新技術企業(yè)認定的整體輔導（即從項目的立項、賬戶調(diào)整的輔導、審計報告的出具、整體材料的整理準備，均由事務所提供統(tǒng)服務）、政府項目的審計（績效評價審計、財政補助專項審計、土地成本審計等）、管理咨詢類業(yè)務等。
高新技術企業(yè)、政府項目等審計通常要受會計師事務所是否具有審計資質(zhì)的限制，而管理咨詢類業(yè)務是每個會計師事務所都可以努力的方向。如何在管理咨詢類業(yè)務領域形成核心競爭力是會計師事務所是否能夠渡過“寒冬”成功轉型的關鍵。如何開展有效的管理咨詢服務業(yè)務的關鍵在于：
1.利用現(xiàn)有客戶資源發(fā)掘管理咨詢服務業(yè)務。客戶是會計師事務所最有價值的資源，我們可以從客戶資源中挖掘出他們存在哪些潛在的需求。比如我們可以通過及時的了解國家相關政策的調(diào)整或者變化，然后站在客戶的角度去思考這些政策的變化將影響企業(yè)哪些方面的變革，要積極主動地去想客戶所想。意識到既有客戶有可能的需求或者服務時，適時得將有關信息傳遞給可能需要的客戶，借機發(fā)現(xiàn)并挖掘新的商機。
2.提供切實可行的管理咨詢建議。當我們發(fā)現(xiàn)了客戶有需求時，要與客戶進行有效的溝通，以爭取為他們提供服務的機會。我們要從他們的需求入手，進行仔細的調(diào)查分析，然后提出切實可行的具體的解決方案，幫助指導他們實施方案，以實現(xiàn)他們的咨詢目標。
3.與客戶做有效的溝通。有效的溝通有時候可以達到事半功倍的效果。因為管理咨詢服務是個買方市場，我們要響應客戶的需求，所以我們必須要以正確的態(tài)度與客戶進行交流，要謙虛、自信，也要可以接受客戶的質(zhì)疑。我們要擅于傾聽，也要擅于專業(yè)的表達，向客戶展示我們的專業(yè)水準，要有氣場。通過雙方不斷的有效的溝通，我們可以確切的了解客戶的需求，以及我們可以提供的增值服務的項目內(nèi)容，同時也可以增進客戶對我們管理咨詢服務的了解、認可、信任。
4.與我們的客戶共同成長。對待我們的客戶要一視同仁，不可以因為對方現(xiàn)在目前狀態(tài)下的規(guī)模甚小而不屑，要與他們共同成長。若我們的客戶處在設立階段，那么我們可以幫助他們辦理一些工商稅務方面的事務，并為他們提供記賬、財務制度設計等服務;若我們的客戶已正常生產(chǎn)經(jīng)營了，我們可以為他們提供內(nèi)部控制評價等服務業(yè)務;若我們的客戶無意繼續(xù)經(jīng)營了，我們還可以為他們提供清算、清產(chǎn)核資、工商稅務注銷等服務業(yè)務。若我們的客戶規(guī)模不斷壯大，想要兼并其他企業(yè)了，那我們可以為他們提供盡職調(diào)等服務業(yè)務。
會計師事務所向來是以人為本的，如果沒有優(yōu)秀的、專業(yè)的從業(yè)人員何來開展有效的管理咨詢服務業(yè)務，形成強大的競爭力？所以我們必須在會計師事務所的內(nèi)部形成良好的工作氛圍，發(fā)揮全體從業(yè)人員的主觀能動性，令他們能夠有效的利用已掌握的客戶信息、具有挖掘商機的意識與動力，利用執(zhí)業(yè)的時機積極拓展或者延伸業(yè)務項目。
1.建立激勵機制。對于新拓展或延伸的項目增加的收費要按照一定的比例給予獎勵。
2.加強培訓、學習。派出優(yōu)秀的CPA系統(tǒng)的學習管理咨詢的理論和實務。
3.事務所股東制度改革。使優(yōu)秀的CPA人人都有機會成為股東，提高積極性。
