稅收籌劃的納稅

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅收籌劃的納稅范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

稅收籌劃的納稅范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運(yùn)費(fèi) 稅收籌劃

一、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)稅收籌劃的思路

（一）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)涉稅處理

1.混合銷售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方自備運(yùn)輸工具，向購(gòu)買方銷售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，即不僅對(duì)銷售貨物征收增值稅，也對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

2.價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷售方，銷售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購(gòu)貨方開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額（為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和）的7%計(jì)算可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理；收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。

3.代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購(gòu)銷雙方約定由銷貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購(gòu)買方，同時(shí)先由銷貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買方后，購(gòu)買方再歸還銷貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對(duì)銷貨方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時(shí)符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方；購(gòu)貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無(wú)論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購(gòu)貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄，購(gòu)貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購(gòu)物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（二）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃思路

增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這時(shí)可以進(jìn)行稅收籌劃。

一般納稅人自己擁有車輛并組織運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)入的運(yùn)輸車輛包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項(xiàng)目金額占運(yùn)費(fèi)金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購(gòu)運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點(diǎn)可稱之為運(yùn)費(fèi)抵扣的稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果R>41.18%，表示自營(yíng)運(yùn)輸中可抵扣的物料耗費(fèi)較大，可抵扣的金額較多；如果R

如果企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司并向其支付運(yùn)費(fèi)，還應(yīng)考慮運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時(shí)如果R>23.53%，可以通過(guò)自營(yíng)運(yùn)輸?shù)姆绞剑芟硎芨叩牡挚垲~；反之，則應(yīng)該從自己?jiǎn)为?dú)核算的運(yùn)輸公司外購(gòu)運(yùn)輸。

二、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃案例分析

例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購(gòu)原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用支出為400萬(wàn)元，如果企業(yè)自己組織運(yùn)輸，經(jīng)測(cè)算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費(fèi)為80萬(wàn)元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運(yùn)輸，還是將車隊(duì)成立運(yùn)輸公司后從該公司購(gòu)買運(yùn)輸，或直接從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸，哪種方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于兩個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，不同情況的可抵扣稅額如下：

自營(yíng)運(yùn)輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬(wàn)元）

從自己的運(yùn)輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬(wàn)元）

從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，最后一種方式最合算。

例2：A、B兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價(jià)為200元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)20元/件（市場(chǎng)價(jià)）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)中物料耗費(fèi)取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個(gè)運(yùn)輸方案?jìng)溥x：

方案一：自營(yíng)運(yùn)輸。

增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000+30 000=115 000（元）

應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：將自營(yíng)車輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司。

增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）

應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸

增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）

應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

綜合分析：對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于可抵扣物料耗費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，自營(yíng)運(yùn)輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸次之，成立運(yùn)輸公司的稅負(fù)反而最高；對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)，方案一的情況下其進(jìn)項(xiàng)稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購(gòu)銷行為。

三、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.企業(yè)在購(gòu)銷過(guò)程可能都需要車輛運(yùn)輸，自營(yíng)車輛運(yùn)輸時(shí)，在銷貨時(shí)應(yīng)考慮收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是如果成立運(yùn)輸公司，收取的運(yùn)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來(lái)效益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車輛單獨(dú)出來(lái)成立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時(shí)所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。

3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會(huì)影響到購(gòu)貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對(duì)這種變化的反應(yīng)，通盤考慮企業(yè)的整體利益。

4.2009年之后的企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營(yíng)業(yè)稅，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格。

參考文獻(xiàn)：

1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.

稅收籌劃的納稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 良性互動(dòng)

稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共職能為目的，國(guó)家強(qiáng)制征稅的并且不予金錢為補(bǔ)償?shù)模菄?guó)家財(cái)政收入的主力軍。也就是說(shuō)稅收是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而誕生的，追溯到文明古國(guó)之一古埃及，稅收的產(chǎn)生甚至導(dǎo)致了世界上最早文字的誕生，有據(jù)可考，當(dāng)?shù)孛癖妼⒆杂形锲飞侠U給大帝時(shí)，隨著國(guó)家版圖的不斷擴(kuò)大，他需要不斷保留稅收記錄，于是就誕生了留在器物上的文字。稅收的產(chǎn)生由來(lái)已久，有征稅人就有納稅人，因?yàn)槎愂帐且揽空螜?quán)利強(qiáng)制征稅的，所以征稅必然會(huì)引起納稅人的不滿，自古以來(lái)，征稅與納稅便是一種永恒的、高智商的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步與發(fā)展，民主與法治已經(jīng)成為社會(huì)主流，這時(shí)候納稅人便學(xué)會(huì)主動(dòng)地在法律允許的范圍下合理避稅，即納稅籌劃。

法網(wǎng)恢恢疏而不漏，在我看來(lái)，稅收就好似國(guó)家手中的一張漁網(wǎng)，國(guó)家需要捕魚使得社會(huì)能更好地運(yùn)作發(fā)展，魚兒肯定是不愿意進(jìn)網(wǎng)的，在捕魚的過(guò)程中，難免會(huì)有漏網(wǎng)之魚，網(wǎng)眼的大小主要決定了漏網(wǎng)之魚的多少，如果漁網(wǎng)過(guò)密，好多魚苗也被補(bǔ)進(jìn)去，最終的結(jié)果將是無(wú)魚而捕，如果漁網(wǎng)過(guò)大，國(guó)家將得不到發(fā)展，所以在捕魚的過(guò)程中，漁網(wǎng)與魚兒就是一種良性的互動(dòng)，在互動(dòng)的過(guò)程中，魚兒會(huì)利用漏洞沖破漁網(wǎng)，而國(guó)家也會(huì)不斷地修補(bǔ)自己的“稅法之網(wǎng)”。

大家都知道英國(guó)的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因?yàn)槌晒Χ惚車?guó)家的稅收。由于18世紀(jì)80年代英國(guó)政府對(duì)釀酒課以重稅，其中包括威士忌酒，于是蘇格蘭商人南遷到不征稅的地方繼續(xù)釀酒，有的甚至跑到山林或森林釀酒，由于燃料不夠，就用草炭代替，而容器用木桶代替，釀的酒不敢大量銷售，便常年收藏在山洞中，沒(méi)想到這些正是鑄就佳釀的必要條件。自此，蘇格蘭威士忌酒逐漸成為全世界都知名的佳釀。在征稅的過(guò)程中，國(guó)家課以不合理的重稅，引發(fā)人們的不滿，但是聰明的納稅人利用稅法的漏洞跑到森林或山區(qū)釀酒，反而成就了遠(yuǎn)近聞名的蘇格蘭威士忌。而相反發(fā)生在1791年至1794年的美國(guó)賓夕法尼亞州西部的威士忌暴亂，因?yàn)橹囟愐l(fā)了抗稅運(yùn)動(dòng)，那時(shí)期戰(zhàn)火連連，抗?fàn)幉粩啵m最后1801年托馬斯杰斐遜九人總統(tǒng)時(shí)取消了該稅，但戰(zhàn)火不斷的時(shí)期何嘗不是魚死網(wǎng)破的不好結(jié)果。納稅人要學(xué)會(huì)運(yùn)用稅收政策，進(jìn)行合法而有效的避稅―稅收籌劃。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以保證國(guó)家收入，使納稅人與征稅人之間形成良性的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

納稅人提前規(guī)劃自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行合理的納稅籌劃和稅收政策形成良好的互動(dòng)關(guān)系必然會(huì)使得企業(yè)長(zhǎng)久地立足并且獲得稅收收益使得自己更好地發(fā)展。我們通過(guò)一個(gè)成功案例的分析研究來(lái)深入理解納稅人與征稅人良好互動(dòng)關(guān)系的，納稅人獲得了稅收收益，而征稅人實(shí)現(xiàn)了自己的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或起到了有利于社會(huì)發(fā)展的導(dǎo)向作用，最終形成雙贏。

青力環(huán)保設(shè)備有限公司坐落于青島膠州市工業(yè)園，始建于1958年。1999年由國(guó)營(yíng)企業(yè)改制為民營(yíng)股份制企業(yè)。2010年獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，目前已獲得多個(gè)國(guó)家專利和多個(gè)國(guó)家級(jí)重點(diǎn)新產(chǎn)品，未來(lái)發(fā)展前景很好。然而在尚未確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)之前，由于所屬行業(yè)的性質(zhì)，青力環(huán)保的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)仍颍渌袚?dān)的稅負(fù)較高，企業(yè)的擴(kuò)張遇到了瓶頸，為了更好地發(fā)展，企業(yè)有必要針對(duì)自己的企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃。企業(yè)通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收政策的充分了解之后，為了能被順利認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)企業(yè)的進(jìn)行一系列改革，其生產(chǎn)的產(chǎn)品，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用、科技人員數(shù)量、高新技術(shù)產(chǎn)品收入都符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍，從而享受到高新技術(shù)資格所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠并且?guī)?lái)了較為明顯的節(jié)稅效應(yīng)。2008年公司因?yàn)槭袌?chǎng)上出現(xiàn)了更為先進(jìn)的同類產(chǎn)品，公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力受到削弱，在這種情況下，企業(yè)通過(guò)委托的方式委托山東大學(xué)進(jìn)行非專利技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，并要求山東大學(xué)提供研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用支出明細(xì)。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不但能夠在當(dāng)年全部扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出以減少企業(yè)應(yīng)納所得額，而且還能夠按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可見(jiàn)，青力環(huán)保通過(guò)選擇委托開(kāi)發(fā)的方式不僅使自己的產(chǎn)品取得競(jìng)爭(zhēng)力，更能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在青力環(huán)保的發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)自身稅負(fù)較大的局面，企業(yè)充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕了自己的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而國(guó)家則實(shí)現(xiàn)了自己的稅收優(yōu)惠目標(biāo)，調(diào)整了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策的積極反應(yīng)稅收優(yōu)惠政策是合理的。因此，國(guó)家需要對(duì)稅收政策執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)定，根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)一步完善稅法，盡可能地減少稅法中模糊之處，通過(guò)法律的途徑來(lái)增強(qiáng)納稅者依法籌劃意識(shí)。

納稅人進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上宣傳了稅收政策，因?yàn)橄胍浞掷枚愂照哌M(jìn)行稅收籌劃，必須以充分了解政策為前提，在了解并踐行的過(guò)程中，強(qiáng)化了稅法意識(shí)，加大了宣傳，促進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提，沒(méi)有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)很難成功實(shí)現(xiàn)。所以政府應(yīng)該支持和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃，形成納稅人與征稅人良好的互動(dòng)局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.《避稅那些事兒》[M].江西人民出版社，2015

[2]龍英鋒.《關(guān)于高新技術(shù)、創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠指控分析》[J].稅務(wù)研究，2009 ，（12）

[3]魏育紅.《基于新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃》[J].中國(guó)管理信息化，2008，（11）

稅收籌劃的納稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅收征納主體關(guān)系；稅務(wù)籌劃；博弈均衡

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個(gè)基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)人民和國(guó)家與人民在基本法律地位上的平等，強(qiáng)調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國(guó)家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實(shí)保障，從而構(gòu)建了一個(gè)獨(dú)立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國(guó)的稅法強(qiáng)調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負(fù)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用強(qiáng)大的國(guó)家權(quán)力來(lái)保障國(guó)家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會(huì)盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國(guó)國(guó)家利益和個(gè)人利益從根本上是一致的。在西方國(guó)家，納稅和民利是相對(duì)應(yīng)的，而我國(guó)歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長(zhǎng)期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問(wèn)題，通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)在尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問(wèn)題，因此，正確認(rèn)識(shí)征稅人和納稅人之間的關(guān)系對(duì)于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國(guó)家利益和個(gè)人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，符合國(guó)家立法意圖，是國(guó)家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因?yàn)榭蛇_(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)任何企業(yè)納稅理財(cái)都有重要意義，同時(shí)稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展可以推進(jìn)國(guó)家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家得到法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同，從西方引進(jìn)我國(guó)，大約是在 20世紀(jì)90年代中葉。 近幾年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國(guó)家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合多方面知識(shí)技能的涉稅高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，如果操作失當(dāng)而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定將會(huì)受到嚴(yán)厲懲處。因此，在實(shí)際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，由于在現(xiàn)實(shí)生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟(jì)主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，征納雙方在行為理念、管理機(jī)制、知識(shí)結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對(duì)稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過(guò)程中達(dá)成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)；二是機(jī)會(huì)成本，即納稅人如果不實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險(xiǎn)成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟(jì)損失及所須承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來(lái)節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定納稅人的方案，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無(wú)法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟(jì)人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價(jià)值取向，二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息。從博弈論的角度來(lái)看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過(guò)程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實(shí)現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)企業(yè)選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃或不開(kāi)展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查兩個(gè)選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進(jìn)行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動(dòng)選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的情況下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定概率為P2，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃不認(rèn)定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時(shí)的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機(jī)關(guān)不開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認(rèn)定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見(jiàn)，當(dāng)P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方期望收益達(dá)到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當(dāng)P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當(dāng)P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會(huì)受到削弱，這時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認(rèn)定的概率就會(huì)增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來(lái)的損失越有可能大于收益，這時(shí)納稅人就會(huì)傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，博弈的關(guān)鍵點(diǎn)在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達(dá)到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

西方國(guó)家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長(zhǎng)期博弈實(shí)踐中，促進(jìn)了稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，同時(shí)又推動(dòng)了稅收法律制度趨于完備。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)間短，1994年我國(guó)才建立起比較適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識(shí)日趨強(qiáng)烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實(shí)踐處于初級(jí)階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保國(guó)家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴(yán)謹(jǐn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國(guó)稅務(wù)籌劃實(shí)踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營(yíng)能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實(shí)踐能夠促進(jìn)稅收法律體系不斷完善，因此，推動(dòng)當(dāng)前落后的稅務(wù)籌劃實(shí)踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度的建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國(guó)家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時(shí)，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)需要上升國(guó)家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)，主動(dòng)參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)納稅人的主動(dòng)性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國(guó)家立法意圖的實(shí)現(xiàn)和政策的落實(shí)，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理；政府在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵(lì)納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實(shí)施微觀層面稅收籌劃。我國(guó)政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺(tái)上，循序漸進(jìn)地建立稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機(jī)制，通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯(cuò)，保證籌劃方案的穩(wěn)步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能作用，保障國(guó)家和納稅人個(gè)人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分了解，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行效率和效果及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會(huì)相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開(kāi)展稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對(duì)于稅務(wù)籌劃實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該反復(fù)論證，及時(shí)反映在國(guó)家立法中，由此推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文.納稅主體法理研究[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006（1）.

[2]蓋地，蔡昌.稅收籌劃及案例分析[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005（1）.

[3]李金鋒.博弈模型的擴(kuò)展分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2004（2）：54-56.

[4]曲曉輝.我國(guó)稅收征管方式的博弈分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，

（1）：24-28.

[5]劉琪.淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制[J].財(cái)政監(jiān)督，2008（7）.

稅收籌劃的納稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；兼營(yíng)；混合銷售

中圖分類號(hào)：F713.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）07-0014-02

現(xiàn)行增值稅的適用范圍尚未擴(kuò)展到社會(huì)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例：對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信事業(yè)，文化體育業(yè)、服務(wù)等行業(yè)不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)不可能單一地從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一地從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，形成了兼營(yíng)或混合銷售行為，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率不同，從而為進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

一、對(duì)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞動(dòng)的納稅籌劃

所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。例：某商業(yè)企業(yè)既銷售稅率為17%的家電產(chǎn)品，又銷售稅率為13%的農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，既從事增值稅應(yīng)稅貨物和勞動(dòng)的銷售，又從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。按稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。以上稅法規(guī)定，納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算，來(lái)籌劃是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。

按照增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，增值稅的計(jì)算是以不含稅的銷售額為計(jì)稅基數(shù)的，一般納稅人是以增值額為計(jì)稅基數(shù)的，而營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。一般情況下，假如企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和本企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅含稅征收率，則選擇不分開(kāi)核算。反之，則選擇分開(kāi)核算有利。假如企業(yè)是增值稅一般納稅人，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，而營(yíng)業(yè)稅可以抵扣的項(xiàng)目很少，通常情況下選擇分開(kāi)核算，分別核算更有利。

二、混合銷售行為下，選擇有利于納稅人的稅種

所謂混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者是緊密相連的從屬關(guān)系。

對(duì)于混合銷售行為來(lái)說(shuō)，如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分析應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額是否超過(guò)總銷售額的50%，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額大于總銷售額的50%，則該混合銷售行為不繳納增值稅，反之則交營(yíng)業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，是選擇作為增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人，可以通過(guò)增值率判斷法進(jìn)行判斷。

從增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，一般納稅人增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅納稅人是以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格一定的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小，對(duì)于增值率高的企業(yè)，因可抵扣率較低，選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人有利，對(duì)于增值率低的企業(yè)，可抵扣率較高，選擇增值稅納稅人有利。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。

增值率=[SX(]增值額[]銷售額[SX)]

一般納稅人的應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

A:當(dāng)銷售額含稅時(shí)

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=[SX(]含稅稍售額[]1+增值稅稅率[SX)]×增值稅稅率-[SX(]含稅購(gòu)進(jìn)額[]1+增值稅稅率[SX)]×增值稅稅率=[SX(]含稅銷售額[]1+增值稅稅率[SX)]×增值率×增值稅稅率

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。即：

[SX(]含稅銷售額[]1+增值稅稅率[SX)]×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，則含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為：

[SX(]含稅銷售額[]1+17%[SX)]×17%×增值率=含稅銷售額×5%

增值率=34.41%

即銷售額和購(gòu)進(jìn)額為含稅價(jià)格時(shí)，當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，

增值率＞34.41% 選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人

增值率＜34.41% 選擇增值稅納稅人

增值率=34.41% 繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅相等。

B: 當(dāng)銷售額不含稅時(shí)：

一般納稅人應(yīng)納稅稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率－不含稅購(gòu)進(jìn)額×增值稅稅率

=不含稅銷售額×增值稅稅率×增值率

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=不含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為：

不含稅銷售額×增值稅稅率×增值率=不含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)

不含稅銷售額×17%×增值率=不含稅銷售額×5%

增值率=29.41%

即銷售額和購(gòu)進(jìn)額為不含稅價(jià)格時(shí)，當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，

增值率＞29.41%選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人

增值率＜29.41%選擇增值稅納稅人

增值率＞29.41%繳納營(yíng)業(yè)稅和繳納增值稅稅負(fù)相等

同理得下表：

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

三、將混合銷售中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，分別核算，分別納稅

企業(yè)的銷售活動(dòng)除了銷售商品取得銷售收入外，經(jīng)常還會(huì)收取一些價(jià)外收入。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等。按照稅法規(guī)定，這些價(jià)外收入屬于混合銷售行為，應(yīng)并入銷售額，計(jì)征增值稅，這些收入因可抵扣的項(xiàng)目少，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而有些企業(yè)這類業(yè)務(wù)量較多，為了提高服務(wù)質(zhì)量而配備了較多的運(yùn)輸工具，并且混合銷售行為占有較大比重。此時(shí)，企業(yè)可以采取分立或分散的形式專門設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，企業(yè)的采購(gòu)，銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由運(yùn)輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運(yùn)輸公司只按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，在生產(chǎn)淡季，運(yùn)輸公司還可以對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，提高車輛的使用效益。

對(duì)兼營(yíng)或混合銷售的業(yè)務(wù)，還可以通以延緩納稅期限，減少計(jì)稅依據(jù)，銷售折扣等方法進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

稅收籌劃的納稅范文第5篇

 

關(guān)鍵詞：納稅籌劃

一、兼營(yíng)行為與混合銷售行為的合理安排按照稅法規(guī)定，在兼營(yíng)與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營(yíng)業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。

1.兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅方法，納稅人若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開(kāi)核算有利。

2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對(duì)于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，如果涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營(yíng)行為。

二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃稅法中對(duì)折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時(shí)，一方面應(yīng)考慮其市場(chǎng)營(yíng)銷效果，同時(shí)也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。

［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤(rùn)率為50%.銷售價(jià)格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：

方案一：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；

方案二：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，贈(zèng)送價(jià)值為60元購(gòu)物券（不含稅成本為40元），可在商場(chǎng)購(gòu)物；

方案三：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；

方案四：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。

現(xiàn)有一消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：

方案一，百貨公司計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）

（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百貨公司計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百貨公司應(yīng)按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的60元應(yīng)是不含個(gè)人所得稅的，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。

（1）贈(zèng)送現(xiàn)金商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納個(gè)人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、對(duì)外贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅后的利潤(rùn)為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定該消費(fèi)者選擇在第九天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為12.06元。

（1）企業(yè)毛利潤(rùn)=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）稅后凈利=7.33（元）

通過(guò)以上分析可以看出，顧客購(gòu)買同樣價(jià)值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。

三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：

其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場(chǎng)價(jià)格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來(lái)自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。

這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說(shuō)中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？

［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開(kāi)銷路。待選的方案有兩種：