稅法獨立交易原則
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稅法獨立交易原則范文第1篇
關鍵詞 成本分攤協(xié)議 技術開發(fā) 稅務管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
技術開發(fā)不但存在技術風險，而且還存在市場風險和資金風險，單個企業(yè)往往沒有足夠的資本和資源去開發(fā)技術和承擔相應的風險。因此，集團公司常常選擇在多個子公司間開發(fā)和配備技術使用成本分攤協(xié)議來構架技術開發(fā)協(xié)議框架。但是，由于成本分攤發(fā)生于關聯(lián)企業(yè)之間，有可能會被濫用，從而成為轉移利潤，規(guī)避所得來源國稅法的一種避稅的工具。因此，成本公攤協(xié)議自然就成為了各國稅務當局監(jiān)管的重點。成本分攤協(xié)議一旦被認定為不符合獨立交易原則，必然要進行特別納稅調(diào)整。所以，集團企業(yè)在構建成本分攤協(xié)議時候，一定要嚴格遵循獨立交易原則，規(guī)避納稅風險。
一、成本分攤協(xié)議的概念和原則
（一）成本分攤協(xié)議（CCA）的概念。
成本分攤協(xié)議，經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（Cost Contribution Agreement），OECD《跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價稅務指南》將成本分攤協(xié)議定義為：企業(yè)之間議定的一項框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務和權利等方面承擔的成本和風險，并確定這些資產(chǎn)、勞務和權利的各參與者利益的性質(zhì)和范圍。根據(jù)CCA框架協(xié)議，各參與方對CCA全部貢獻按比例劃分的份額，應與其根據(jù)協(xié)議預期獲得的全部利益按比例劃分的份額一致。CCA的各參與方有權以所有者的名義利用其在CCA中的利益，不必為該利益支付特許權使用費或其他費用。另外，根據(jù)CCA框架，技術開發(fā)可以由一家公司負責組織實施，其他公司只需要承擔約定的成本和風險即可；即使技術開發(fā)失敗，參與方也必須承擔約定的成本支出。假設A、B、C三家公司同為某一集團公司的成員公司，B和C在中國境內(nèi)注冊成立，A是B和C的境外母公司；母公司A擁有技術研發(fā)資源和能力，并負責三家公司技術研發(fā)，而B和C公司不具備這方面的能力；在沒有成本分攤協(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特許權使用費，才能從A公司取得技術使用權；如果三家公司簽訂成本分攤協(xié)議，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合法經(jīng)濟權益人，則對于A所發(fā)生的技術開發(fā)成本，三家公司可以按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在所得稅前進行列支，其后B和C無需再向A支付特許權使用費。
（二）成本分攤協(xié)議（CCA）的適用原則。
成本分攤協(xié)議適用原則包括獨立交易原則和成本與收益配比兩大原則。
1、獨立交易原則。獨立交易原則亦稱為“公平交易原則”或“正常交易原則”等等，是指完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務當局處理關聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導原則。OECD 1977年“稅收協(xié)定范本”第7條“營業(yè)利潤”和第9條“關聯(lián)企業(yè)”中采納了正常交易原則。迄今為止，正常交易原則已經(jīng)為OECD所有成員國以及幾乎所有其他工業(yè)發(fā)達國家和大部分發(fā)展中國家所接受。
2、成本與收益配原則。成本與收益配原則指的是支付的成本與風險和享有的受益一致。在上述的例子中，如果B被要求分攤技術開發(fā)成本的90%，但實際上B可以從技術開發(fā)中未來獲益的比例卻遠遠低于A和C，這就可以說明收益和成本明顯不配比。
二、成本分攤協(xié)議的稅務管理
近年來，為避免對成本分攤協(xié)議的濫用，國家稅務總局依據(jù)0ECD《轉讓定價指南》，在《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》中引入了成本分攤協(xié)議條款，并通過出臺《特別納稅調(diào)整管理辦法》（以下簡稱“《辦法》“），對成本分攤進行了規(guī)制。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。”《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定：“關聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟業(yè)務應按照獨立企業(yè)交易原則進行稅務處理，因業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。”《企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱“《實施條例》”）進一步規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。”對于成本分攤協(xié)議合理性的認定，《實施條例》規(guī)定：“企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關的要求報送有關資料。”《辦法》規(guī)定：“企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。”稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則，須層報國家稅務總局審核。為此，企業(yè)需要平時做好同期資料管理，以備稅務機關審查批準。這些同期資料包括：（1）成本分攤協(xié)議副本；（2）成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；（3）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；（4）本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況；（5）成本分攤協(xié)議的變更或終止情況；（6）本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況；（7）本年度各參與方成本分攤的情況；（8）本年度協(xié)議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調(diào)整。
三、企業(yè)成本分攤協(xié)議管理措施
稅法獨立交易原則范文第2篇
[關鍵詞]無形資產(chǎn)；轉讓定價
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]
2095-3283（2015）12-0155-03
一、OECD《無形資產(chǎn)轉讓定價指引》的相關內(nèi)容介紹
無形資產(chǎn)轉讓定價行動計劃是從全球價值鏈分析和價值貢獻的角度，研究無形資產(chǎn)對企業(yè)盈利的貢獻及利潤歸屬，以解決稅收收入與實際經(jīng)濟活動相分離的問題。
在《無形資產(chǎn)轉讓定價指引》（以下簡稱《指引》）中，無形資產(chǎn)被界定為既不是實物資產(chǎn)，也不是金融資產(chǎn)，它可被企業(yè)擁有或者控制以用于商業(yè)活動，而且該種資產(chǎn)的使用或者轉讓如果發(fā)生在可比的獨立交易的情況下是需要得到補償?shù)摹＿@一表述完全不同于會計領域和法律領域中對無形資產(chǎn)的定義。與轉讓定價領域中傳統(tǒng)的以列舉法定義的無形資產(chǎn)相比，《指引》中的無形資產(chǎn)定義包含更為寬泛的范圍，不以是否可獲得法律、合約或者其他形式的保護以及能否獨立轉讓作為辨別轉讓定價領域中無形資產(chǎn)的前提和條件。
針對當前無形資產(chǎn)利潤收益歸屬分析中存在的問題和挑戰(zhàn)，《指引》提出了以下分析步驟：根據(jù)法律安排的約定和條件確定無形資產(chǎn)的法定所有人；通過功能分析，確定在開發(fā)、提升、維護和保護以及利用無形資產(chǎn)的過程中執(zhí)行職能、使用資產(chǎn)并承擔風險的企業(yè)；通過詳細的功能分析，確定各方行為是否與相關法律安排中關于無形資產(chǎn)所有權的條款相一致；根據(jù)相關文件和合同中規(guī)定的無形資產(chǎn)法定所有權，并根據(jù)職能、資產(chǎn)、風險及其他價值貢獻因素所創(chuàng)造的有關貢獻，確認與開發(fā)、提升、維護、保護以及利用無形資產(chǎn)相關的受控交易；在可能的情況下，為這些受控交易確定與各方所創(chuàng)造的貢獻相符的獨立交易價格。其中，確定無形資產(chǎn)的法定所有人是整個分析的起始步驟，但這只能作為在各關聯(lián)方之間確定無形資產(chǎn)收益歸屬時的一個參考。《指引》認為需進一步分析各關聯(lián)方在無形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護、保護以及利用過程中所執(zhí)行的職能、使用的資產(chǎn)和承擔的風險，及對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造所做出的貢獻來確定無形資產(chǎn)收益在各方之間的分配和歸屬，而不能僅根據(jù)法定所有權來決定收益權歸屬。無形資產(chǎn)收益最終是否歸屬于法定所有人并非絕對的，這既取決于法定所有人為無形資產(chǎn)預期價值的創(chuàng)造所做出的貢獻，又取決于跨國企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)為無形資產(chǎn)預期價值的創(chuàng)造所做出的貢獻以及貢獻的大小。
從上述內(nèi)容分析可以看出，當前無形資產(chǎn)轉讓定價領域的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)為，一方面對無形資產(chǎn)的定義做了更為寬泛的界定；另一方面，是在判斷和確認無形資產(chǎn)的收益歸屬時，將辨別和確認無形資產(chǎn)的法律所有權作為初始起點、以對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造是否做出貢獻以及所做出貢獻的性質(zhì)和程度為評判的基礎性標準、以關聯(lián)交易的經(jīng)濟實質(zhì)優(yōu)先于法律、合同安排為指導原則。
二、我國無形資產(chǎn)轉讓定價的相關稅收法規(guī)
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。《特別納稅調(diào)整辦法》明確了無形資產(chǎn)的轉讓和使用包括土地使用權、版權（著作權）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務。可見，我國現(xiàn)行稅法中采用特征敘述和類型列舉相結合的方式對無形資產(chǎn)進行了定義。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的合理方法進行調(diào)整。《特別納稅調(diào)整辦法》進一步明確了可以適用于無形資產(chǎn)轉讓和使用的轉讓定價方法包括可比非受控價格法和交易凈利潤法；在對無形資產(chǎn)的轉讓和使用進行可比性分析時要考慮無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益以及無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況和可替代性等。
現(xiàn)行稅法還規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，可以達成成本分攤協(xié)議，在計算應納稅所得額時按照獨立交易原則對共同發(fā)生的成本進行分攤。成本分攤協(xié)議的各參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)享有受益權，并承擔相應的活動成本，關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件下為獲得前述受益權而支付的成本相一致。成本分攤協(xié)議的各參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權使用費。
為了進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉讓定價管理，國家稅務總局于2015年3月18日了16號公告，規(guī)定企業(yè)因使用境外關聯(lián)方提供的技術、品牌等無形資產(chǎn)而需向境外關聯(lián)方支付特許權使用費的，應當通過分析關聯(lián)各方在該無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔的風險，考慮和判定關聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應當享有的經(jīng)濟利益，并按照獨立交易原則確定企業(yè)是否應當向境外關聯(lián)方支付特許權使用費以及應當支付多少特許權使用費。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
三、我國無形資產(chǎn)轉讓定價稅制存在的不足
（一）未制定專門針對無形資產(chǎn)轉讓定價的稅法
我國關于無形資產(chǎn)轉讓定價的相關規(guī)定零星散落于不同的文件，與其他關聯(lián)交易（如勞務的提供、有形資產(chǎn)的使用和購銷等）的轉讓定價法規(guī)交織在一起，并未針對無形資產(chǎn)轉讓定價自身的特點制定專門的、獨立的、系統(tǒng)的稅法。這難以有效應對無形資產(chǎn)轉讓定價給國家稅收帶來的嚴峻挑戰(zhàn)，不利于解決無形資產(chǎn)轉讓定價所帶來的日益嚴重的稅基侵蝕與利潤轉移問題，也增加了納稅人的稅法遵從成本和稅收風險。
（二）無形資產(chǎn)的定義不一致且不全面
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例將無形資產(chǎn)的范圍限定為專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽六大類。而《特別納稅調(diào)整辦法》中無形資產(chǎn)涵蓋的范圍要更寬泛一些，還包括客戶名單、營銷渠道等。《特別納稅調(diào)整辦法》的法律效力低于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，但其所規(guī)定的無形資產(chǎn)卻與上位法的規(guī)定存在不一致，這是否具有合法性值得商榷，同時也會帶來許多弊端，很可能會引發(fā)稅務機關與納稅人之間的稅務爭議，尤其是在納稅人的法律意識和自我權益保護意識不斷增強的環(huán)境背景下。此外，與《指引》中無形資產(chǎn)的定義相比，我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實際上還是沿用了會計領域中的無形資產(chǎn)定義，盡管《特別納稅調(diào)整辦法》中無形資產(chǎn)涵蓋的范圍要更加寬泛一些，但仍然與《指引》有較大差距。
（三）雖體現(xiàn)稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃最新成果但仍不充分
我國無形資產(chǎn)轉讓定價的相關稅法規(guī)定在一定程度上已體現(xiàn)了BEPS行動計劃的一些最新成果。《特別納稅調(diào)整辦法》規(guī)定企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，可以達成成本分攤協(xié)議，成本分攤協(xié)議的各參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)享有受益權。這實際上體現(xiàn)了關聯(lián)各方（成本分攤協(xié)議各參與方）只要對無形資產(chǎn)價值的創(chuàng)造做出了貢獻，就可以獲得相應的補償、享有無形資產(chǎn)收益權。值得注意的是，16號公告中要求分析關聯(lián)各方在無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔的風險來判定關聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應當享有的經(jīng)濟利益，這與《指引》中無形資產(chǎn)“開發(fā)、提升、維護、保護以及利用的交易”的表述相吻合。此外，16號公告還規(guī)定“企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除”，這也與《指引》中“不能夠僅僅根據(jù)無形資產(chǎn)的法定所有權就決定無形資產(chǎn)的收益權歸屬”的觀念相一致。但對《指引》中其他有價值的最新成果和理念，我國的無形資產(chǎn)轉讓定價法規(guī)還尚未加以吸收和借鑒，如關于無形資產(chǎn)的定義和法定所有人、無形資產(chǎn)轉讓定價的分析步驟等。
四、《指引》對我國的啟示
（一）梳理和完善無形資產(chǎn)轉讓定價的稅收制度
由于無形資產(chǎn)相對于有形資產(chǎn)、勞務等有其自身的特點，其轉讓定價問題也更具復雜性。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）將無形資產(chǎn)轉讓定價單獨列為BEPS 行動計劃中的一項，并了具有針對性的中期報告。可見，制定專門針對無形資產(chǎn)轉讓定價問題的稅務處理規(guī)則已成為國際發(fā)展趨勢。我國應積極適應這種發(fā)展潮流，系統(tǒng)梳理當前散落在多個不同文件中與無形資產(chǎn)轉讓定價稅務處理相關的規(guī)定，制定專門的稅法制度，改變目前無形資產(chǎn)轉讓定價與其他關聯(lián)交易的轉讓定價法規(guī)交織在一起的混沌現(xiàn)狀，從而更好地應對無形資產(chǎn)轉讓定價所帶來的稅基侵蝕與利潤轉移問題，也為提高納稅人的稅收遵從度和降低涉稅風險提供制度性保障。
（二）進一步明確和統(tǒng)一無形資產(chǎn)的定義及范圍
如前所述，與《指引》相比，我國企業(yè)所得稅法中關于無形資產(chǎn)的定義和范圍過于狹窄。如果采用過于狹隘的無形資產(chǎn)定義，極有可能出現(xiàn)稅務機關認為屬于無形資產(chǎn)而納稅人認為不屬于無形資產(chǎn)的項目，從而引發(fā)稅務爭議。在跨國貿(mào)易如此頻繁的當今，這也不利于維護我國的稅收利益。此外，無形資產(chǎn)的定義和范圍在我國《企業(yè)所得稅法實施條例》和《特別納稅調(diào)整辦法》中有所差異。因此，我國應盡快統(tǒng)一和明確現(xiàn)行稅法中無形資產(chǎn)的定義，以增強稅法的確定性和嚴肅性，同時積極吸收借鑒《指引》有價值的研究成果，改變以逐項列舉的方式確定無形資產(chǎn)的定義，根據(jù)國際發(fā)展趨勢適當擴大無形資產(chǎn)的范圍。
（三）吸收和借鑒無形資產(chǎn)轉讓定價指引新成果
雖然我國當前與無形資產(chǎn)轉讓定價相關的稅法規(guī)定在一定程度上已吸收和借鑒了《指引》的一些最新成果，但對該指引中其他有價值的最新成果和理念還未加以吸收和借鑒。我國應在系統(tǒng)梳理與無形資產(chǎn)轉讓定價相關規(guī)定和明確統(tǒng)一無形資產(chǎn)定義和范圍的同時，吸收和借鑒《指引》中其他有價值的新成果、新理念，不斷豐富和完善我國無形資產(chǎn)轉讓定價稅務處理規(guī)則。
（四）持續(xù)關注和積極參與OECD的行動計劃
盡管BEPS行動計劃已取得不菲成績，但仍存在需進一步完善、細化和達成共識的地方。《指引》并未就如何在為無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)各方之間合理確定補償?shù)亩嗌俸统潭纫约叭绾螌崿F(xiàn)經(jīng)濟補償與價值創(chuàng)造保持一致給出清晰的指引和更為詳細的說明。這一問題的解決對無形資產(chǎn)轉讓定價而言具有重大意義和價值，今后OECD必定會取得新的進展和突破。我國應不斷關注BEPS行動計劃，在充分考慮國情的基礎上，對其中與無形資產(chǎn)轉讓定價相關的最新研究成果和理念持續(xù)加以吸收和借鑒，以建立起與對外開放和稅收現(xiàn)代化相適應的無形資產(chǎn)轉讓定價稅務處理規(guī)則。同時，我國作為最大的發(fā)展中國家，要牢牢把握歷史機遇，積極參與BEPS行動計劃，爭取更大的話語權和影響力，以維護我國稅收和發(fā)展中國家利益為出發(fā)點，與國際社會攜手共建良好、公平、公正的國際稅收秩序。
[參考文獻]
[1]Organization for Economic Cooperation and Development（2014）.Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles.OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project.OECD Publishing.
[2]張瀅.BEPS行動計劃8成果5――無形資產(chǎn)轉讓定價指引[J].國際稅收，2014（10）.
稅法獨立交易原則范文第3篇
第二條本辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。
第三條轉讓定價管理是指稅務機關按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第四條預約定價安排管理是指稅務機關按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預約定價安排等工作的總稱。
第五條成本分攤協(xié)議管理是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第六條受控外國企業(yè)管理是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調(diào)整等工作的總稱。
第七條資本弱化管理是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第八條一般反避稅管理是指稅務機關按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第二章關聯(lián)申報
第九條所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。
（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。
（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。
（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。
第十條關聯(lián)交易主要包括以下類型：
（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和租賃業(yè)務；
（二）無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務；
（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務；
（四）提供勞務，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供。
第十一條實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。
第十二條企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。
第三章同期資料管理
第十三條企業(yè)應根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。
第十四條同期資料主要包括以下內(nèi)容：
（一）組織結構
1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構；
2．企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況；
3．與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址，以及關聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方；
4．各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。
（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況
1．企業(yè)的業(yè)務概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；
2．企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重；
3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析；
4．企業(yè)內(nèi)部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》；
5．企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。
（三）關聯(lián)交易情況
1．關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等；
2．關聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；
3．關聯(lián)交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同；
4．關聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；
5．與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；
6．對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；
7．關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》。
（四）可比性分析
1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等；
2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息；
3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；
4．可比信息來源、選擇條件及理由；
5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
（五）轉讓定價方法的選擇和使用
1．轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；
2．可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；
3．確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；
4．運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；
5．其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
第十五條屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：
（一）年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；
（二）關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；
（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。
第十六條除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內(nèi)提供。
企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
第十七條企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。
第十八條企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
第十九條同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。
第二十條同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
第四章轉讓定價方法
第二十一條企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。
根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。
第二十二條選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個方面：
（一）交易資產(chǎn)或勞務特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等；
（二）交易各方功能和風險，功能主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務風險等；
（三）合同條款，主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權利；
（四）經(jīng)濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格，運輸成本，政府管制等；
（五）經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī)避策略，市場占有策略等。
第二十三條可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。
可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：
（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉讓
1．購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等；
2．購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；
3．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外型、包裝等；
4．購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。
（二）有形資產(chǎn)的使用
1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法；
2．提供使用權的時間、期限、地點；
3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。
（三）無形資產(chǎn)的轉讓和使用
1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益；
2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。
（五）提供勞務：業(yè)務性質(zhì)、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。
第二十四條再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率）
可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%
可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。
第二十五條成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=關聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）
可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%
可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。
第二十六條交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。
可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。
關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。
第二十七條利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
一般利潤分割法根據(jù)關聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應取得的利潤。
剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。
可比性分析應特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等。
利潤分割法通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。
第五章轉讓定價調(diào)查及調(diào)整
第二十八條稅務機關有權依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實報告其關聯(lián)交易情況，并提供相關資料，不得拒絕或隱瞞。
第二十九條轉讓定價調(diào)查應重點選擇以下企業(yè)：
（一）關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；
（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；
（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；
（四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；
（五）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；
（六）未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；
（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。
第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。
第三十一條稅務機關應結合日管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關聯(lián)業(yè)務往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析。
企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務機關提供同期資料。
第三十二條稅務機關對已確定的調(diào)查對象，應根據(jù)所得稅法第六章、所得稅法實施條例第六章、征管法第四章及征管法實施細則第六章的規(guī)定，實施現(xiàn)場調(diào)查。
（一）現(xiàn)場調(diào)查人員須2名以上。
（二）現(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。
（三）現(xiàn)場調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地核查等方式。
（四）詢問當事人應有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任。《詢問（調(diào)查）筆錄》應交當事人核對確認。
（五）需調(diào)取賬簿及有關資料的，應按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應妥善保管，并按法定時限如數(shù)退還。
（六）實地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》。《詢問（調(diào)查）筆錄》應由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認備案。
（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與案件有關的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。
（八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。證人的證言材料應由本人簽字或押印。
第三十三條根據(jù)所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務機關在實施轉讓定價調(diào)查時，有權要求企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關資料，并送達《稅務事項通知書》。
（一）企業(yè)應在《稅務事項通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關資料，因特殊情況不能按期提供的，應向稅務機關提交書面延期申請，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)函復，逾期未函復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。
（二）企業(yè)的關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內(nèi)提供相關資料，約定期限一般不應超過60日。
企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完整的相關資料。
第三十四條稅務機關應按本辦法第二章的有關規(guī)定，核實企業(yè)申報信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。
稅務機關在企業(yè)關聯(lián)申報和提供資料的基礎上，填制《企業(yè)關聯(lián)關系認定表》、《企業(yè)關聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認。
第三十五條轉讓定價調(diào)查涉及向關聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務機關向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調(diào)查取證。
第三十六條稅務機關審核企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關資料，可采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可按有關規(guī)定啟動稅收協(xié)定的情報交換程序，或通過我駐外機構調(diào)查收集有關信息。涉及境外關聯(lián)方的相關資料，稅務機關也可要求企業(yè)提供公證機構的證明。
第三十七條稅務機關應選用本辦法第四章規(guī)定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。
第三十八條稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時，因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報國家稅務總局批準。
第三十九條按照關聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務機關應在經(jīng)濟分析的基礎上，選擇適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。
第四十條企業(yè)與關聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務機關在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應還原抵消交易。
第四十一條稅務機關采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應按照不低于中位值進行調(diào)整。
第四十二條經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調(diào)查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結論通知書》。
第四十三條經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序?qū)嵤┺D讓定價納稅調(diào)整：
（一）在測算、論證和可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；
（二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應指定主談人，調(diào)查人員應做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認備案；
（三）企業(yè)對初步調(diào)整方案有異議的，應在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)進一步提供相關資料，稅務機關收到資料后，應認真審核，并及時做出審議決定；
（四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務機關收到企業(yè)意見后，應再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；
（五）確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第四十四條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納稅款及利息。
第四十五條稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調(diào)整后，應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；
（二）企業(yè)納稅申報額變化情況；
（三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；
（四）關聯(lián)交易變化情況等。
稅務機關在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉讓定價異常等情況，應及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關規(guī)定開展轉讓定價調(diào)查調(diào)整。
第六章預約定價安排管理
第四十六條企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
第四十七條預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。
第四十八條預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：
（一）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；
（二）依法履行關聯(lián)申報義務；
（三）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。
第四十九條預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。
預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯(lián)交易的轉讓定價調(diào)查調(diào)整。
如果企業(yè)申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯(lián)交易的評估和調(diào)整。
第五十條企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應向稅務機關書面提出談簽意向，稅務機關可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預約定價安排的相關內(nèi)容及達成預約定價安排的可行性開展預備會談，并填制《預約定價安排會談記錄》。預備會談可以采用匿名的方式。
（一）企業(yè)申請單邊預約定價安排的，應向稅務機關書面提出談簽意向。在預備會談期間，企業(yè)應就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務機關進行討論：
1．安排的適用年度；
2．安排涉及的關聯(lián)方及關聯(lián)交易；
3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況；
4．安排涉及各關聯(lián)方功能和風險的說明；
5．是否應用安排確定的方法解決以前年度的轉讓定價問題；
6．其他需要說明的情況。
（二）企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出談簽意向，國家稅務總局組織與企業(yè)開展預備會談，預備會談的內(nèi)容除本條第（一）項外，還應特別包括：
1．向稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提出預備會談申請的情況；
2．安排涉及的關聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關聯(lián)交易情況；
3.向稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。
（三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式會談通知書》；預備會談不能達成一致意見的，稅務機關應自最后一次預備會談結束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達《拒絕企業(yè)申請預約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預約定價安排，并說明理由。
第五十一條企業(yè)應在接到稅務機關正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務機關提出預約定價安排書面申請報告，并報送《預約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應將《預約定價安排正式申請書》和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報送國家稅務總局和主管稅務機關。
（一）預約定價安排書面申請報告應包括如下內(nèi)容：
1．相關的集團組織架構、公司內(nèi)部結構、關聯(lián)關系、關聯(lián)交易情況；
2．企業(yè)近三年財務、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；
3．安排所涉及的關聯(lián)交易類別和納稅年度；
4．關聯(lián)方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構、人員、費用、資產(chǎn)等；
5．安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風險分析、可比性分析和假設條件等；
6．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；
7．安排預約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預測以及經(jīng)營規(guī)劃等；
8．與安排有關的關聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等財務方面的信息；
9．是否涉及雙重征稅等問題；
10．涉及境內(nèi)、外有關法律、稅收協(xié)定等相關問題。
（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務機關提出書面延期申請，并報送《預約定價安排正式申請延期報送申請書》：
1．需要特別準備某些方面的資料；
2．需要對資料做技術上的處理，如文字翻譯等；
3．其他非主觀原因。
稅務機關應自收到企業(yè)書面延期申請后15日內(nèi)，對其延期事項做出書面答復，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式申請延期報送答復書》。逾期未做出答復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。
（三）上述申請內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持擬選用的定價原則、計算方法和能證實符合預約定價安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務機關均應妥善保存。
第五十二條稅務機關應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內(nèi)，進行審核和評估。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關資料，形成審核評估結論。
因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務機關應及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。
稅務機關應主要審核和評估以下內(nèi)容：
（一）歷史經(jīng)營狀況，分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預（決）算、董事會決議等，綜合分析反映經(jīng)營業(yè)績的有關信息和資料，如財務、會計報表、審計報告等。
（二）功能和風險狀況，分析、評估企業(yè)與其關聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔的風險。
（三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異，并進行調(diào)整。若不能確認可比交易或經(jīng)營活動的合理性，應明確企業(yè)須進一步提供的有關文件、資料，以證明其所選用的轉讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關財務、經(jīng)營等資料的證實。
（四）假設條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預約定價安排適用的假設條件。
（五）轉讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預約定價安排中選用的轉讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關聯(lián)交易以及相關財務、經(jīng)營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。
（六）預期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務機關和企業(yè)均可接受的價格或利潤區(qū)間。
第五十三條稅務機關應自單邊預約定價安排形成審核評估結論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定。
國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預約定價安排草案。
預約定價安排草案應包括如下內(nèi)容：
（一）關聯(lián)方名稱、地址等基本信息；
（二）安排涉及的關聯(lián)交易及適用年度；
（三）安排選定的可比價格或交易、轉讓定價原則和計算方法、預期經(jīng)營結果等；
（四）與轉讓定價方法運用和計算基礎相關的術語定義；
（五）假設條件；
（六）企業(yè)年度報告、記錄保存、假設條件變動通知等義務；
（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；
（八）相互責任條款；
（九）安排的修訂；
（十）解決爭議的方法和途徑；
（十一）生效日期；
（十二）附則。
第五十四條稅務機關與企業(yè)就單邊預約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權的代表正式簽訂單邊預約定價安排。國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局就雙邊或多邊預約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方或多方稅務主管當局授權的代表正式簽訂雙邊或多邊預約定價安排。主管稅務機關根據(jù)雙邊或多邊預約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。
第五十五條在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務主管當局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。
第五十六條稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。
（一）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應完整保存與安排有關的文件和資料（包括賬簿和有關記錄等），不得丟失、銷毀和轉移；并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告。
年度報告應說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預約定價安排的情況，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預約定價安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題，企業(yè)應在年度報告中予以說明，以便與稅務機關協(xié)商是否修訂或終止安排。
（二）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務機關應定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營情況；轉讓定價方法所依據(jù)的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設條件是否仍然有效；企業(yè)對轉讓定價方法的運用是否與假設條件相一致等。
稅務機關如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務機關應認定預約定價安排自始無效。
（三）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)營結果不在安排所預期的價格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務機關應在報經(jīng)上一級稅務機關核準后，將實際經(jīng)營結果調(diào)整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應當層報國家稅務總局核準。
（四）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質(zhì)性變化，應在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務機關書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。
稅務機關應在收到企業(yè)書面報告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預約定價安排條款和相關條件，或根據(jù)實質(zhì)性變化對預約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預約定價安排終止執(zhí)行后，稅務機關可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預約定價安排。
（五）國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽訂的預約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告和實質(zhì)性變化報告。國家稅務局和地方稅務局應對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。
第五十七條預約定價安排期滿后自動失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應在預約定價安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務機關提出續(xù)簽申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預約定價安排所述事實和相關環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定。稅務機關應自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起15日內(nèi)做出是否受理的書面答復，向企業(yè)送達《預約定價安排申請續(xù)簽答復書》。稅務機關應審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。
第五十八條預約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。
第五十九條稅務機關與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應執(zhí)行。
第六十條稅務機關與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。稅務機關和企業(yè)每次會談，均應對會談內(nèi)容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。
第六十一條稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調(diào)查。
第六十二條在預約定價安排執(zhí)行期間，如果稅務機關與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應進行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務機關協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務機關或國家稅務總局的協(xié)調(diào)結果或決定，下一級稅務機關應當予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應當終止安排的執(zhí)行。
第六十三條稅務機關應在與企業(yè)正式簽訂單邊預約定價安排或雙邊或多邊預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi)，以及預約定價安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊預約定價安排正式文本、雙邊或多邊預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務總局備案。
第七章成本分攤協(xié)議管理
第六十四條根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務，應符合本章規(guī)定。
第六十五條成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。
參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權使用費。
第六十六條企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎。
第六十七條涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。
第六十八條成本分攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權利和義務；
（二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；
（三）協(xié)議期限；
（四）參與方預期收益的計算方法和假設；
（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；
（六）參與方會計方法的運用及變更說明；
（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；
（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；
（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；
（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第六十九條企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。
第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應根據(jù)獨立交易原則做如下處理：
（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權應做出合理的支付；
（二）退出補償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償；
（三）參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調(diào)整；
（四）協(xié)議終止時，各參與方應對已有協(xié)議成果做出合理分配。
企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調(diào)整。
第七十一條成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整。
第七十二條對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關稅務處理如下：
（一）企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；
（二）涉及補償調(diào)整的，應在補償調(diào)整的年度計入應納稅所得額；
（三）涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應按資產(chǎn)購置或處置的有關規(guī)定處理。
第七十三條企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。
第七十四條企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備和保存以下成本分攤協(xié)議的同期資料：
（一）成本分攤協(xié)議副本；
（二）成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；
（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；
（四）本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；
（五）成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；
（六）本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況；
（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；
（八）本年度協(xié)議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調(diào)整。
企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。
第七十五條企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：
（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；
（二）不符合獨立交易原則；
（三）沒有遵循成本與收益配比原則；
（四）未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;
（五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。
第八章受控外國企業(yè)管理
第七十六條受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。
第七十七條本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。
中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
第七十八條中國居民企業(yè)股東應在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。
第七十九條稅務機關應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達《受控外國企業(yè)中國居民股東確認通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規(guī)定征稅。
第八十條計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應按以下公式計算：
中國居民企業(yè)股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例
中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。
第八十一條受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。
第八十二條計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關規(guī)定抵免。
第八十三條受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。
第八十四條中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：
（一）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；
（二）主要取得積極經(jīng)營活動所得；
（三）年度利潤總額低于500萬元人民幣。
第九章資本弱化管理
第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）
其中：
標準比例是指《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔*〕121號）規(guī)定的比例。
關聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資（以下簡稱關聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。
第八十六條關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。
第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
第八十九條企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：
（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；
（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；
（三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；
（四）關聯(lián)債權投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；
（五）關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；
（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；
（七）擔保人狀況及擔保條件；
（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；
（九）可轉換公司債券的轉換條件；
（十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
第九十條企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
第九十一條本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。
企業(yè)實際支付關聯(lián)方利息存在轉讓定價問題的，稅務機關應首先按照本辦法第五章的有關規(guī)定實施轉讓定價調(diào)查調(diào)整。
第十章一般反避稅管理
第九十二條稅務機關可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：
（一）濫用稅收優(yōu)惠；
（二）濫用稅收協(xié)定；
（三）濫用公司組織形式；
（四）利用避稅港避稅；
（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
第九十三條稅務機關應按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：
（一）安排的形式和實質(zhì)；
（二）安排訂立的時間和執(zhí)行期間；
（三）安排實現(xiàn)的方式；
（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系；
（五）安排涉及各方財務狀況的變化；
（六）安排的稅收結果。
第九十四條稅務機關應按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。
第九十五條稅務機關啟動一般反避稅調(diào)查時，應按照征管法及其實施細則的有關規(guī)定向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。企業(yè)應自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務機關可根據(jù)已掌握的信息實施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第九十六條稅務機關實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料。
第九十七條一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務總局批準。
第十一章相應調(diào)整及國際磋商
第九十八條關聯(lián)交易一方被實施轉讓定價調(diào)查調(diào)整的，應允許另一方做相應調(diào)整，以消除雙重征稅。相應調(diào)整涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。
第九十九條涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關聯(lián)方的轉讓定價相應調(diào)整，企業(yè)應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出書面申請，報送《啟動相互協(xié)商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關聯(lián)方被轉讓定價調(diào)整的通知書復印件等有關資料。
第一百條企業(yè)應自企業(yè)或其關聯(lián)方收到轉讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應調(diào)整的申請，超過三年的，稅務機關不予受理。
第一百零一條稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關聯(lián)方支付利息、租金、特許權使用費等已扣繳的稅款，不再做相應調(diào)整。
第一百零二條國家稅務總局按照本辦法第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊或多邊預約定價安排申請的，應與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的有關規(guī)定開展磋商談判。
第一百零三條相應調(diào)整或相互磋商的結果,由國家稅務總局以書面形式經(jīng)主管稅務機關送達企業(yè)。
第一百零四條本辦法第九章所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應調(diào)整的規(guī)定。
第十二章法律責任
第一百零五條企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務機關報送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。
第一百零六條企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。
第一百零七條稅務機關根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應對*年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。
（一）計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。
（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。
企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準備同期資料，但經(jīng)稅務機關調(diào)查，其實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定。
（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
稅法獨立交易原則范文第4篇
關鍵詞：會計準則；稅法；債權投資；權益投資
在企業(yè)所得稅中，企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實合法，并遵循權責發(fā)生制原則，配比原則，相關性原則，確定性原則，合理性原則。本文旨有解晰關于關聯(lián)方借款利息支出的扣除方法，為企業(yè)所得稅匯算清繳提供明晰的思路。
一、會計準則與稅法的關聯(lián)關系
在《關聯(lián)方關系及交易的披露》會計準則中，只給出了判斷關聯(lián)方存在的基本標準，即“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑢⑵湟暈殛P聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯(lián)方”。在會計準則中沒有專門定義關聯(lián)方，在很多情況下，判斷經(jīng)濟往來業(yè)務是否構成關聯(lián)關系，需要根據(jù)具體情況，遵循實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。
在所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。
（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。
（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。
（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。
二、債權投資與權益投資
國稅發(fā)（2009）2號文第八十六條明確規(guī)定了關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
根據(jù)國稅發(fā)（2009）2號關于對權益性投資的理解，筆者認為：在計算關聯(lián)方權益性投資時，在實收資本，實收資本與資本公積，所有者權益三者中選擇最大者。這一點在計算利息支出標準時非常重要。
從關聯(lián)方獲得的債權性投資是指企業(yè)從關聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。可以理解為，從關聯(lián)方獲得的債權性投資即包括直接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯(lián)方接受的債權性投資。其中間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資包括：第一，關聯(lián)方通過無關聯(lián)方第三方提供的債權性投資；第二，無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；第三，其他間接從關聯(lián)方獲得的具有債務實質(zhì)的債權性投資。而間接從關聯(lián)方接受的債權性投資在實際工作中往往會被忽視。
三、標準比例
在計算不得扣除利息支出時，標準比例按《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。在（財稅〔2008〕121號）中明確規(guī)定：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。自新的企業(yè)所得稅實施及一系列相關政策的出臺，例如，關聯(lián)方借款超過注冊資本50％部分的利息不得扣除的相關規(guī)定必須從辦稅人員的頭腦中刪除。
四、企業(yè)向關聯(lián)方借款利息扣除計算的原則
關聯(lián)方的借款利息支出除符合權責發(fā)生制原則，配比原則，相關性原則，確定性原則，合理性原則外，還要遵循獨立交易原則和防范資本弱化的原則。在關注向非金融企業(yè)借款的利率水平是否超標的同時。更要關注對超過標準的利息支出的處理。
稅法獨立交易原則范文第5篇
(一)獨立交易原則下的轉讓定價法
所謂的轉讓定價籌劃是指企業(yè)集團內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務和銷售商品的過程中,在符合市場獨立交易原則的前提下,通過價格轉移實現(xiàn)利潤的分攤以致達到少繳納稅收目的的經(jīng)濟安排。這種獨立交易原則下的轉讓定價法主要適用于集團內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。
案例:
華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具,主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市,該公司在廣西(西部地區(qū))設一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售工作,總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價格為26000元。每件產(chǎn)品市場售價為31000元,每單件產(chǎn)品基本費用如下:生產(chǎn)成本15000元,銷售費用3000元,管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮。假設每年的銷售收入為問如何進行納稅籌劃?
分析:
(1)籌劃前納稅分析:
該華強公司應交所得稅為:(26000-15000)×25%=2750元,銷售公司應交所得稅為:(31000-26000-3000)×15%=300元,兩公司共計納稅為:2750+300=3050元,
(2)籌劃方案:
在稅法準許的情況下,能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平,就可以將部分利潤轉讓給廣西銷售公司,故將銷售給廣西銷售公司的售價降到23000元/件。
(3)籌劃后納稅分析:
集團公司應交所得稅為:(23000-15000)×25%=2000元,銷售公司應交所得稅為:(31000-23000-3000)×15%=750元兩公司共計納所得稅為:2000+750=2750元,由此可見,單件產(chǎn)品價格轉讓后比價格轉讓前少交企業(yè)所得稅:3050-2750=300元。
(二)設立獨立核算的銷售公司降低稅負
按稅法規(guī)定,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的,如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高,可以降低整個集團的企業(yè)所得稅負擔。
案例:
維思集團2012年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元,“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元,稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。
分析:
(1)籌劃前的稅收分析:
業(yè)務招待費若按實際發(fā)生額150萬的60%扣除,則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰,根據(jù)孰低原則,只能扣除40萬元(8000萬元×5‰)。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元,超過當年銷售收入的15%,兩者取其低故只能扣除1200萬元(8000萬元×15%)。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元(100萬元+110萬元+50萬元)。企業(yè)應納所得稅65萬元(260萬元×25%)。
(2)籌劃方案:
把維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司(符合獨立交易原則),銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售,維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元,廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元,銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
(3)籌劃后的稅收分析:
維思集團業(yè)務招待費若按實際發(fā)生額90萬的60%扣除54萬,則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰,根據(jù)孰低原則,當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元(7500萬元×5‰);廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元,未超過銷售收入7500萬元的15%,即1125萬元(7500×15%)。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元(40萬元+90萬元—37.5萬元),應納企業(yè)所得稅23.125萬元(92.5萬元×25%)。
銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元,未超過銷售收入的5‰;廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元,未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元(60萬元+60-36萬元),應納企業(yè)所得稅21萬元(84萬元×25%)
因此,則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為44.125萬元(23.125萬元+21萬元),相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元(65萬元一44.125萬元)。
(4)風險提示:
設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外,對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場,規(guī)范銷售管理均有重要意義,但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠利益考慮,決定是否設立獨立納稅單位。
(三)公益性捐贈的稅收籌劃
公益性捐贈,是企業(yè)承擔社會責任的一項重要內(nèi)容,也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因此,在現(xiàn)代社會里,大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業(yè)開展公益性捐贈活動,也制定了許多保護和鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈的政策,其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策,對企業(yè)開展公益性捐贈產(chǎn)生重大且深遠的影響。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。”這里的公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。基于此規(guī)定,公益性捐贈的稅收籌劃應注意兩點:
一是企業(yè)集團一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈的扣除政策,實現(xiàn)稅前扣除最大化。
二是適時利用對外捐贈進行納稅籌劃。“適時”是指把超過當年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分,放在第二年元月份進行捐贈,享受第二年的稅前扣除政策。
案例:
某企業(yè)集團決定通過本縣民政部門向地震災區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業(yè)中,只有甲、乙兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經(jīng)濟實力。甲、乙兩公司預計2012年實現(xiàn)稅前會計利潤1 000萬元和800萬元,如何進行捐贈,既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標,又能夠把集團費用降到最低?
分析:
方案一:由甲企業(yè)單獨捐贈
(1)準予扣除標準120萬元
2012年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1 000 萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為120萬元=1000萬元×12%。
(2)不準扣除部分80萬元
公益性捐贈120萬元準予在所得稅前扣除,其余部分不得扣除,不準扣除部分=200萬元-120萬元=80萬元。
(3)增加的稅務負擔20萬元
不準扣除的公益性捐贈80萬元,根據(jù)新的企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅率為25%,由此增加的稅務負擔=80萬元×25%=20萬元。
甲企業(yè)除捐贈200萬元外,還要負擔20萬元的企業(yè)所得稅,由此該集團需實際支付資金220萬元。
方案二:由乙企業(yè)單獨捐贈
(1)準予扣除標準96萬元。
2012年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準=800萬元×12%=96萬元
(2)不準扣除部分104萬元
公益性捐贈96萬元準予在所得稅前扣除,其余部分不得扣除。不準扣除部分=200萬元-96萬元=104萬元。
(3)增加的稅務負擔26萬元
不準扣除的公益性捐贈104萬元,根據(jù)新的企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅率為25%,由此增加的稅務負擔=104萬元×25%=26萬元。
乙企業(yè)除捐贈200萬元外,還要負擔26萬元的企業(yè)所得稅,由此該集團需實際支付資金226萬元。
方案三:由甲、乙企業(yè)共同捐贈
1、甲企業(yè)在準予扣除標準范圍內(nèi)捐贈,其余部分由乙企業(yè)捐贈
(1)甲企業(yè)捐贈120萬元;
2012年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1 000萬元,12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為120萬元,甲企業(yè)實際捐贈120萬元,準予全額扣除,不用繳納所得稅。
(2)乙企業(yè)捐贈80萬元
2012年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元,12%以內(nèi)部分公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為96萬元,乙企業(yè)實際捐贈80萬元,準予全額扣除,不用繳納所得稅。
