稅務籌劃要點

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稅務籌劃要點范文第1篇

關鍵詞：PPP項目；全過程稅收籌劃；防范稅務風險；稅負評估；盈利水平

為了促進企業的綜合發展，在借助PPP項目和政府部門進行合作的過程當中，企業的相關人員應當致力于采用有效的措施，來進行項目全過程的稅收籌劃工作，這樣一來，不僅能夠使得項目執行過程當中的稅務風險能夠得到有效的規避，與此同時，還能夠通過合理的避稅手段來使得企業獲得的利潤水平有所提升,從而促進企業的長期發展。而本文也將以此為中心，對稅收籌劃的相關概念進行分析，并探討相應的稅務風險防范策略以及PPP項目的稅收籌劃方式，希望能夠為我國相關項目管理水平的不斷優化做出微薄的貢獻。

一、稅務籌劃相關概念分析

在企業進行自身的經營管理活動的過程當中，稅務籌劃是一個至關重要的環節。企業可以立足于相關的法律，通過一定的手段來制定出一套科學的納稅方案，這樣一來，不僅能夠使得企業在合法的范圍內實現避稅的目的，與此同時，還能夠使得企業在長期內的經營效益獲得相應的提升。而PPP項目作為長期以來我國各行各業經常使用的一種項目形式，在對其進行管理的過程當中，企業是否能夠采取有效的手段進行科學的稅務籌劃工作，將會在很大程度上決定企業未來所要面臨的稅務風險以及自身的盈利水平。

二、PPP項目發展過程中的稅務籌劃要點

在相關人員為PPP項目進行稅務籌劃的時候，一般都要將這一稅務籌劃工作劃分為三個環節來分步進行。第一個環節是項目建設之前的稅務籌劃工作。這一階段的工作主要是由團隊內部所配備的專業稅務管理人員或是從外部聘請的稅務咨詢人員來完成的。這些專業人員首先要對項目的具體情況進行了解，比如說項目所處的行業發展情況以及政府對該行業的稅收優惠政策等內容。接下來，相關人員還要以此為基礎，來針對項目發展過程各個周期當中所要繳納的不同的稅種進行分析，并提出可落實的稅務管理方案。這項工作將會在很大程度上影響項目的談判效果以及后期企業所要面臨的稅務管理風險，因此至關重要。第二個環節是項目建設階段。在這一階段當中，專業的管理人員要采用各類有效的措施，針對項目建設過程中不同環節的具體情況來制訂相應的稅務工作方案，以此來實現合理避稅的目的，這樣才能夠使得項目各參與方所獲得的經濟利益能夠最大化。第三個環節是項目后期階段。這一個階段最主要的管理任務就是對運營收入進行分配，并以此為基礎來制定相應的稅收優惠管理方案。接下來，本文將逐個分析三個項目階段的稅務籌劃工作要點。

（一）項目前期稅務籌劃的要點分析在落實這一階段的稅務籌劃工作之前，相關的管理人員必須熟悉掌握PPP項目的相關情況和特點，并以此為基礎來進行后續的準備工作。首先，專業人員必須了解項目公司的股權架構，并明確項目前期所投入的費用的處理問題。具體來說，在了解公司的股權架構時，相關人員必須明確政府是否需要在其中參股，如果參股，那么所占的比例如何，在后期又如何進行利潤分配等等。除此之外，如果在這一項目當中，政府不能同股同權，那么就必須在公司章程當中對此進行相關的約定，這樣才能夠在后期利潤分配的過程當中，使企業能夠滿足超額利潤分配免稅政策的適用標準。根據目前的稅收管理標準來看，在和項目公司已有提前約定的情況下，如果社會資本方在項目運營過程當中實際取得的利潤超過了其投資比例，那么就可以享受到相應的免稅政策。

（二）項目建設過程中的稅務籌劃要點分析這一階段的稅務籌劃目標，是通過優化項目實施過程當中的稅務操作水平，來使得項目的經濟利益得到有效的保障。具體而言，專業人員可以通過選擇不同的計稅方式，或是申請政府的補貼并取得建設期間內的稅收優惠管理政策等方式，來實現這一目的。這一階段的稅務籌劃結果會在很大程度上對企業的項目順利落實產生不容忽視的影響。

（三）項目運營后期的稅務籌劃要點分析這一階段的稅務籌劃工作有一個主要的任務，那就是對項目運營期間所得的一切收入進行有效的管理和分配。在這一分配過程當中，相關人員要考慮到在運營期間內項目所得到的來自政府方面的補貼以及超額收入部分的利潤分配方式等等。并以此為基礎，參考相應的稅務政策，采取最為有效的籌劃方案，以此來使得項目各個投資方的所得利潤能夠得到最大化的提升。

三、PPP項目運行過程中防范稅務風險出現的策略

（一）完善內控管理機制要想使得PPP項目的稅務風險能夠得到有效地防范，相關企業就必須成立專門的稅務業務內控機制，并不斷對這一機制進行完善。首先，在建立內控制度時，相關企業必須根據項目的自身性質以及所需要處理的稅務業務的類型來制定相關的規范。只有不斷完善制度的規范性，才能夠使得稅務管理人員在進行日常工作的時候能夠擁有充分的依據可以遵循。其次，相關人員還要不斷進行內控制度監督流程的優化工作。這主要是因為此類項目的稅務工作往往擁有繁雜的細節，而相關人員在處理稅務問題的時候則有可能因為各種原因而出現處理失誤等問題。因此，只有通過不斷優化監督流程的方式，才能夠使得稅務處理工作的方方面面都能夠得到有效的監督。最后，還必須使得內控部門擁有獨立于其他部門而存在的地位，并且在發現稅務管理過程當中存在的問題時，能夠第一時間向管理層提交相應的風險報告，從而促進項目的穩定發展。

（二）不斷提升稅務工作人員的專業能力稅務工作人員的綜合能力將會在很大程度上影響項目的稅務風險防范效果，因此，項目的管理方應致力于培育一批具備良好的專業素養的稅務工作人員，并在日常工作過程當中不斷對他們進行相應的培訓。具體而言，企業可以通過以下的措施來達到這一目的。首先，在招聘相關人員時，必須提高招聘標準的嚴格度，不僅要審核相關人員的學歷資質，與此同時，也要重點考察他們的稅務管理經驗水平。其次，還要讓企業的稅務管理人員熟悉PPP項目的相關稅收政策，從而使得他們的稅務管理意識得到逐步的提高。同時，還要聘請行業內的專家為他們進行定期的培訓，這樣才能夠使得他們的專業能力得到穩步的提升。

稅務籌劃要點范文第2篇

摘 要 在我國稅收已經深入到經濟社會生活的各個方面的大環境下，有效的進行企業稅務籌劃，可以減輕稅收負擔，獲取資金以及時間，實現更好地企業效益。然而運用不當，則適得其反。本文對企業稅務籌劃常見問題，進行了簡單分析。

關鍵詞 稅務籌劃 常見問題 企業管理

現代稅收已經深入到社會經濟生活的各個方面，影響著企業的利益，成為企業決策時不可忽略的因素。在市場經濟條件下，企業如何利用好稅務籌劃，最大限度的、合理合法的滿足自己的經濟利益、提高企業效益，已經成為當今企業管理的一個重要課題。

一、稅務籌劃的概念與意義

（一）稅務籌劃的概念

所謂稅務籌劃，是指在納稅的行為發生以前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的投資或者經營活動等涉稅內容做出事先安排，從而達到少納稅或遞延納稅目標的一系列籌劃活動。在這里我們要認識到，稅務籌劃是企業法人的一項基本權利，與偷稅、漏稅、抗稅是不同的，稅務籌劃是稅務機關認可的合法行為，而偷漏抗稅是違法的，到法律的嚴懲的行為。

（二）稅務籌劃的意義

在當今競爭激勵的市場經濟條件下，企業進行稅務籌劃有著深刻的積極意義。

首先，稅務籌劃有利于提高企業的管理水平和經濟效益，稅務籌劃可以增強企業投資、經營、理財的預測和決策能力，提高企業的管理水平。企業根據稅法中的稅率的高低和各項優惠政策進行投資和經營，這樣便可以擴大節稅利益，提高企業的經濟效益，增強企業的實力，提高企業的市場競爭中的地位。

其次，稅務籌劃可以使企業在資金調度上更靈活。企業可以根據稅收中各種政策的規定，實施合適的稅務規劃，使其在經營活動中實現盈虧互抵，以在納稅期間達到減少納稅金額的目的，企業還可以通過其他合法手段，延長納稅期，使企業能更加靈活的調度資金。

二、實現稅務籌劃的方法

稅務籌劃的方法很多，一般在實踐中應當是多個方法結合使用。在這里簡單介紹一下：

（一）籌資環節的稅務籌劃

企業籌資的主要方式有金融機構借款、發行股票債券、融資租賃等，不同的籌資方式的資金成本不同，且根據我國法律規定，其產生的稅后效果也不同，所以企業在籌措資金之前可以進行統一規劃，不但可以籌集到足夠的資金，還可以減輕稅賦，最終實現企業稅后利益的最大化。

（二）投資環節的稅務籌劃

國家為了促進經濟發展，針對不同行業和產業制定了不同的稅收政策，且根據地區不同，實行的稅收政策不同。所以企業在投資時應當對此進行綜合考慮，根據國家的不同政策，確定最有利的投資方式、投資地點以及投資行業，以達到節稅并提高企業的利潤。

三、稅務籌劃中出現的問題及解決

稅務籌劃是一把雙刃劍，雖然有著種種的優勢，但是也是一項非常復雜的工作，一旦實施不好非但不會實現節稅目的，反而會給企業帶來一系列麻煩甚至虧損。

（一）稅務籌劃中出現的問題

當今我國企業稅務籌劃的問題主要表現在：

首先，稅務籌劃方面的人員專業性較弱。我國企業現在缺乏較為專業的稅務籌劃人員，相當一部分財會人員，缺乏稅務籌劃的專業素質，無法根據企業現狀進行從上而下的全面統籌規劃。我國稅法與外國稅法有一定的差異，有些企業沒有組織專業人員對我國稅法進行認真研究，而是照搬國外的一些做法，這些不接地氣的稅務籌劃，也無法真正的起到作用。而且我國當今稅收制度變化較快，如果相關的稅務籌劃人員無法正確解讀我國當下的稅收政策，或無法及時更新與稅務機關的工作流程，也無法制定出有效的籌劃方案。

其次，企業管理層缺乏相關素養

很多企業進行稅務籌劃，企業管理沒有明確策劃目的，沒有考慮是否符合生產經營和財務管理的客觀要求，導致出現部分環節脫節，使資金流動停滯，企業正常流程被打亂。更有的管理者只是單純的進行稅務策劃而忽略了其成本與收益問題，導致企業利潤非但沒有提高反而被減少。

另外有些企業管理忽略了稅務籌劃的時機，稅務籌劃應當在企業投資、籌資等行為之前，只有如此才能有足夠的籌劃空間，在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已經成為定局之后，再實施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認為是稅務策劃。所以企業管理應當抓住稅務策劃時機，在正確的時間進行稅務籌劃。

第三，盲目將稅務籌劃交托于稅務

稅務籌劃是一種綜合的管理活動，且其所采取的方法也是多種多樣的，在國外很多國家的企業管理將稅務籌劃交予專業稅務進行操作，而我國的稅務剛剛開始發展，尚不成熟，所以簡單的將稅務籌劃交予稅務，很多時候無法使企業目標得以實現。

（二）解決辦法：

首先，提高企業管理者對稅務籌劃的認識以及稅務籌劃方面的專業素養，使其能夠正確有效的利用稅務籌劃這把雙刃劍，在宏觀上對這把雙刃劍進行把握，減少或避免其負面影響，從而提高企業的效益。

其次，提高企業對專業人員的培養，企業可以聯合稅務事務所或者相關培訓機構進行專業人才的培養以及輸送，著重增加具有工科專業背景的稅務從業人員，并促進注冊稅務師的后續培訓和教育的經常化、制度化，使注冊稅務師在應對各種策劃業務時能做到游刃有余。

第三，積極解決稅務籌劃過程中出現的問題，探索更加有效的經營模式，熟悉各個經營環節最大范圍的運用稅務籌劃，為企業獲取更大的經濟效益也將成為當代企業管理者必備的素質。

四、結語

隨著市場經濟越來越快的發展，追求經濟利益最大化成為了企業的目標，為了增加企業競爭性，占據有利的市場份額，掌握稅務籌劃的要點、對企業的經營管理進行合理的統籌規劃成為了企業學習和發展的焦點。在稅務籌劃的實施過程中，不斷的積累經驗，了解并掌握稅法的最新內容以及稅法工作機關的最新工作流程，為稅務籌劃的成功實施以及企業贏得更大的經濟效益打下堅實基礎。

參考文獻：

稅務籌劃要點范文第3篇

關鍵詞　稅收籌劃　風險　防范　措施

1　企業稅收籌劃風險的界定

1.1企業稅收籌劃風險的定義

類似于風險定義的問題，稅收籌劃風險的涵義不同學者也有不同的看法。但多數觀點認為企業稅收籌劃風險就是企業在所有稅收籌劃及其實施等活動中所面臨的稅務責任的一種不確定性，比如企業被稅務機關檢查，承擔過多的稅務責任，或是引發補稅、罰款、甚至被追究刑事責任等，而未達到稅務籌劃的最初目的的可能性。對于企業的生產、經營來講，追求盈利是永恒的主題，但是企業的盈利必須控制在可以接受的風險范圍以內，如果盈利有很高的風險，那么企業就會有失敗的隱患。稅收籌劃風險具有稅收上的不確定性。

1.2企業稅收籌劃風險的特征

1.2.1稅收籌劃風險的客觀性。即稅收籌劃風險的存在與發生，是一種不以人的意志為轉移的客觀存在，它的運動、發展有自己的規律性。這種客觀性既決定了稅收籌劃風險不可避免，同時又告訴我們，稅收籌劃風險同樣是遵循一定規律的，只要把握了這種規律，稅收籌劃風險是可以降低的。

1.2.2稅收籌劃風險的復雜性。稅收籌劃風險的復雜性體現在稅收籌劃風險的成因、表現形式、影響力和作用力是復雜的。從形成風險的成因看，有客觀環境造成的，也有納稅人主觀因素造成的；有直接原因，也有間接原因；有納稅人自身原因造成的，也有征稅機關造成的。正是這些相互交織的因素，形成了稅收籌劃過程中復雜的稅收籌劃風險。

1.2.3稅收籌劃風險具有主觀相關性。稅收籌劃風險的主觀相關性是指籌劃風險發生與否和造成損失的程度是與面臨風險的主體行為及決策緊密相關形的。同一風險事件對不同的行為者會產生不同的風險結果，而同一行為者由于其決策或采用的策略不同，也會導致不同的風險。實際上，稅收籌劃風險事件的發生是受主觀和客觀條件影響的，對于客觀條件，籌劃主體無法自由選擇，只能在一定程度上施加影響，而主觀條件(即籌劃主體的行為及決策)則可自主選擇。

2　稅收籌劃風險的成因分析

2.1稅收籌劃行為實施者認知水平有限

納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現兩種結果：成功與失敗。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業務素質成正比關系。從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高。

2.2稅收籌劃方案實施過程中環境的不確定性

稅收籌劃的環境至少包括兩個方面的內容：其一是內在環境，即納稅人自身的條件，主要是納稅人的經濟活動；其二是外部環境，主要是稅收政策。首先，在我國，多數稅種規定了不同性質的納稅人采用不同的計稅、納稅辦法，許多稅收優惠政策更是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。這些條件，在給企業的稅收籌劃提供可能性的同時，也約束著企業的某一方面(經營范圍、經營地點等等)，而影響著企業經營的靈活性。其次，稅收政策并不是一成不變的。在不同經濟發展時期，國家出于總體發展戰略要求，會出臺新的稅收宏觀調控措施，這不僅增加了企業稅收籌劃的難度，也增加了企業稅收籌劃的風險。

2.3納稅人與稅務機關權力責任不相稱

納稅義務人作為稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人之一，有對其經濟利益保護的自保權，因而納稅義務人就有對自己的納稅事務在承擔的義務之內進行必要安排的“籌劃權”；稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，其雙方的權利和義務并不對等。換言之，從征納博弈的角度看，稅務機關是稅收籌劃“游戲規則”的制定者，主動權掌握在立法者手中。因此，一旦立法者修改調整稅法，納稅人如果不能及時進行應變調整，就難免要遭受損失。

3　企業稅收籌劃風險防范措施

3.1稅收籌劃方案制定時的風險防范

3.1.1注重企業稅務籌劃方案的綜合性

從根本上講，稅務籌劃歸結于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅務籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說，稅務籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴張。因而稅務籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅務籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。

3.1.2堅持成本收益原則

企業稅務籌劃可以使企業獲得一定的利益，但是，無論是由企業內部設立專門部門進行企業稅務籌劃，還是由企業聘請外部專門從事企業稅務籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業忽視成本的風險，企業進行企業稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮企業稅務籌劃的直接成本，同時還要將企業稅務籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當企業稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項企業稅務籌劃才是正確的、成功的。對于企業稅務籌劃成本中的顯性成本，企業可以與中介機構進行反復磋商，以降低費用。只有當費低于企業稅務籌劃節約的稅負時，這項企業稅務籌劃方案才是可行的。

3.1.3堅持合法性

依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行企業稅務籌劃也是納稅人享有的權利。企業稅務籌劃合法化，這是企業稅務籌劃賴以生存的前提條件。企業稅務籌劃的合法性，既包括企業稅務籌劃必須符合國家稅收的引導趨勢，使得企業在享受有關稅收優惠政策的同時，也順應國家宏觀調控經濟的意圖；同時還包括企業稅務籌劃在操作過程中要注意度的把握，劃清企業稅務籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節稅。

3.2稅務籌劃方案實施過程中的風險防范

3.2.1正確認識稅務籌劃，規范會計核算基礎工作

企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提。稅務籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅務籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅務籌劃的基本前提。稅務籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依據。

3.2.2定期進行納稅健康檢查

為保障企業健康納稅、安全納稅，實現企業稅務籌劃風險最小化，企業應定期對涉稅業務開展檢查，發現問題，立即糾正。既可以采用內部檢查的方法，也可以聘請稅務師事務所進行稅務審計，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的企業稅務籌劃風險。

參考文獻：

1　王智群，企業稅務籌劃的風險及其防范問題，當代經理人，2006

稅務籌劃要點范文第4篇

[關鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征

稅收籌劃，作為納稅人（任何負有納稅義務的法人和自然人）安排自己經濟活動的一種理財行為，產生于20世紀30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發展很快。我國學者和實務工作者紛紛撰文對稅收籌劃進行理論研究。但從現有的部分文獻資料看，筆者尚未發現有對稅收籌劃主體進行比較全面的系統研究成果。為此，筆者結合自己的所學與所思擬對稅收籌劃主體的研究進行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內容。筆者認為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實業內并無統一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業內一些較權威的說法。“全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅務實務》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規定的范圍內”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標――“盡可能地取得‘節稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實，研習業內一些老師的研究成果，筆者發現：對稅收籌劃主體的身份認定，國內已經形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經大學商學院蓋地教授于2001年在《稅務會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據所涉及到的現行稅收法規（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的允許與不允許、應該與不應該，以及非不允許與非不應該的項目、內容等，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業管理學院學報》2006年第5期的《稅務籌劃的主體、目標及學科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據所涉及的稅境（tax boundary）和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經政法大學艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經濟行為及其政策和法律規范，對其預期的目標進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務專家賀志東在《稅務總監》一書中稱：“稅務籌劃是指稅收事務參與主體為了達到各自的目的而就稅制設計、稅收立法和稅收征收管理事務及稅收繳納事務等進行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個方面。”可見，賀志東老師認為稅務籌劃主體為“稅務事務參與主體”，其含義是指稅務籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。

(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體

國內學者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內的專家們大多引用了如下經典案例：

“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務局溫斯特大公’一案，作了有關稅收籌劃的聲明：他認為‘任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當時法律界的廣泛認同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。”參見張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發展基金會金融理財標準委員會編寫的《個人稅務與遺產籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。

從此經典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。

(2)一些外國權威機構和稅務專家認為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經營活動的事務安排。

印度稅務專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關系中，稅收法律關系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關，主要指稅務機關；另一方為“任何負有納稅義務的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關系中法律關系平等但不對等。我們不能因此就枉下結論：稅收法律關系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。

對公法而言，應遵循“法無授權不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關來說，稅務機關必須依法行政；體現在稅收征管上，稅務機關應當“依法征管、依法治稅、依章計稅、應收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認為的那樣：稅務機關是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務機關完全可以憑借其擁有的稅法解釋權，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標看，教材組應該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構及獨立的稅務策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務中介機構或獨立稅務策劃人訂立經濟合同，將納稅人的稅務籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務師事務所、會計師事務所、財稅咨詢網站、企業管理咨詢機構及獨立提供稅務籌劃服務的國際注冊特許財務策劃師等。他們接受過專門的培訓，擁有豐富的工作經驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務機關的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內部主體形式

所謂稅收籌劃的內部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設職能機構（財務部、稅務事務部）或者雖未常設專門機構、但指定了專門人員，是“內部人”，包括：企業的經理人（稅務籌劃工作的領導者）、企業的高級財務管理人員或稅務總監等（稅務籌劃工作的責任人）、稅務籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經濟業務的執行者）。內部人對自己所處的業務環境比外部人更熟悉，又執行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內部人一般不會收取費用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經濟意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業，稅收籌劃應被納入財務管理范疇統一組織。在個人，稅收籌劃應被納入家庭預算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負擔最小化，稅收籌劃的最低目標是遲延納稅。稅收籌劃的出發點和落腳點是想較少納稅以獲得節減稅務成本或遲延納稅以獲得節減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經濟學要解決的問題：合理配置經濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計劃性

稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易和稅法及其與之相關的法律知識，具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務事實的發生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎內容，有助于我們正確認識稅收籌劃主體，有助于我們協調稅收籌劃主體參與者之間的關系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

參考文獻：

[1]教材組:稅法(I)中國稅務出版社,2007:33

[2]稅務實務.中國稅務出版社,2008:345

[3]蓋 地:稅務會計與納稅籌劃.東北財經大學出版社,2001:12

[4]蓋 地:稅務籌劃的主體、目標及學科定位.鄭州航空工業管理學院學報,2006（5）:85

[5]艾 華:稅務籌劃研究.武漢大學出版社,2006:5

[6]賀志東:稅務總監.清華大學出版社,2005:186

稅務籌劃要點范文第5篇

摘 要 本文從“營改增”對交通運輸企業增值稅稅負影響的分析入手，對交通運輸企業的增值稅納稅籌劃的要點和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務發生時間、進項稅金四個方面加以分析。

關鍵詞 營改增 交通運輸企業 增值稅 納稅籌劃

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點范圍由現有的12省、直轄市、計劃單列市擴大到全國。“營改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復征稅來實現國家減稅、企業減負，以促進經濟發展。做為稅改的一份子，交通運輸企業受到了重大而深遠的影響。在此次稅制改革中，交通運輸企業必須認真學習財稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規避風險，降低納稅成本。

一、營業稅改增值稅對交通運輸企業增值稅稅負的影響

對于“營改增”后，被認定為小規模納稅人的交通運輸企業而言，不論提供何種服務，稅改后其稅負均有不同程度的下降，其中從事運輸倉儲、報關、其他物流輔助業務的企業稅負下降較大。

對于“營改增”后，被認定為一般納稅人的交通運輸企業而言，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。企業成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負越低；反之，稅改后企業的稅負越高。

二、“營改增”后交通運輸企業增值稅納稅籌劃的要點和方法

增值稅應納稅額的計算公式：

小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人應納稅額=銷售額×稅率-當期進項稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負主要取決于營業收入和適用的增值稅稅率水平，而進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比。

經深入企業調研，總結出以下納稅籌劃的要點和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業稅納稅人還是增值稅納稅人。如對于交通工程監理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現代服務業”，國地稅一直存在爭議。

對于已明確納入“營改增”范圍的企業，在歸屬增值稅小規模納稅人還是一般納稅人時，可以結合企業自身業務情況，做出合適選擇。

國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）后，該通知附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。

因此，企業可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負。采用該種籌劃時，需綜合考慮客戶對企業出具發票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發票用以抵扣稅金，而企業無法提供一般納稅人的增值稅專用發票，勢必影響營業收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業務原適用“交通運輸業”繳納3%的營業稅。但實行“營改增后”， 歸屬“交通運輸業”稅率就是11%，歸屬“現代服務業”就是6%，兩者幾乎相差一倍。快遞業，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對國內、外的快件攬收、分揀、封發、轉運、投送等，是物流的重要組成部分。企業應與國稅局反復溝通，爭取有利歸屬。鑒于快遞業與居民生活息息相關，從某種意義上來說，是與郵政業一樣帶有一定公益性的企業，希望政府有關部門給一個明確的行業歸屬，劃入“部分現代服務業”項目下的“物流輔助服務業”。

3.推遲納稅義務發生時間

在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃，可以達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發生，關鍵是在簽訂合同時，在合同中明確采取何種結算方式。如在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；”基于此規定，企業在簽訂銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進項稅金

（1）最大限度用足可抵扣項目

對于交通運輸企業，采購業務盡可能要求開具增值稅專用發票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進設備儀器，外包制作，固定資產采購，無形資產采購，水電費，燃油費，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會計、稅務等中介服務，運輸費，廣告服務，技術開發費用，設備服務費，有形動產租賃服務等等。

（2）加強增值稅專用發票的管理

“營改增”對企業的改變和影響，涉及企業采購、生產、銷售、財務和后勤等多個部門。絕大多數“營改增”企業，原來主要繳納營業稅，沒有涉及增值稅，加之普通發票的管理要求比增值稅專用發票相對寬松一些，因此這類企業因為稅制改革成為增值稅一般納稅人后，在使用增值稅專用發票時自然會出現一些不適應。“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內認證；三是由于對增值稅法規不夠了解，應取得合規扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機會。因此，企業需加強相關業務人員“營改增”應知應會的培訓。

（3）加強供應商稅票收取的管理

建議企業在原供應商選擇的基礎上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業。對于供應商為一般納稅人的企業，可由其直接開具增值稅專用發票；對于供應商為小規模納稅人的企業，需要求對方至所在地稅務機關代開稅率為3%的小規模納稅人增值稅專用發票。

三、交通運輸企業增值稅納稅籌劃的注意事項

1.稅收籌劃方案應隨財稅政策變化而調整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性的特點，而國家政策、稅收法規在今后一段時間內有可能會發生變化。在增值稅納稅籌劃時，需兼顧考慮企業所得稅的影響。企業要密切關注政策變化，及時做出調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應合法

稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度和法律法規。在設計稅收籌劃方案時，要充分了解財稅政策，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

3.稅收籌劃應加強與稅務機關的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規定，能否有效實行，能否實現籌劃的利益，很大程度上取決于稅務機關。所以企業稅收籌劃需與稅務機關加強溝通，理解透徹財稅政策，才能制定出合理的企業最優籌劃方案。

參考文獻：