工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則
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工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；設(shè)想
十多年來(lái)貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開(kāi)展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開(kāi)辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動(dòng)。通過(guò)環(huán)境審計(jì)，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無(wú)效、低效行為，促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究也已在世界各國(guó)引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實(shí)務(wù)界、政府部門(mén)等相關(guān)各方在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進(jìn)展，各種類(lèi)似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。
一、國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定概況
20世紀(jì)70年代末，美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。
1992年，英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)——環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會(huì)上專(zhuān)門(mén)討論了環(huán)境審計(jì)，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》以及《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)》，其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，正式開(kāi)展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南——通用原則、環(huán)境審核指南——審核程序——環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求三個(gè)部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國(guó)的具體情況來(lái)看,荷蘭、加拿大、美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)政府都在積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，探索環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化。
總體來(lái)看，目前國(guó)際上對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對(duì)完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》和ISO制定的與環(huán)境審計(jì)方面有關(guān)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國(guó)在對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績(jī)，但對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究框架，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
二、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一國(guó)政府環(huán)境審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來(lái)講，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國(guó)家環(huán)保法規(guī)又是國(guó)家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個(gè)相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評(píng)價(jià)體系已顯雛形；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國(guó)新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專(zhuān)門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開(kāi)展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范；環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。
（二）實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的制度化和規(guī)范化的前提條件
從現(xiàn)在的情況看，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)展了多項(xiàng)具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。在此期間也草擬過(guò)近似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的文件如《重點(diǎn)區(qū)域水環(huán)境審計(jì)規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個(gè)比較規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南，長(zhǎng)期這樣下去，極易使環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。
（三）明確環(huán)境審計(jì)責(zé)任的重要途徑
在環(huán)境審計(jì)中，環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)責(zé)任是不同的，可以通過(guò)制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著對(duì)環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計(jì)人員對(duì)這種保證要承擔(dān)特定的審計(jì)責(zé)任，而不需要對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的申明書(shū)承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計(jì)責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計(jì)人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計(jì)人員、解除其審計(jì)責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任。
（四）開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問(wèn)題正在逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，作為社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴(lài)于健全、切實(shí)有效的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相互脫節(jié)，審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可循，久而久之，不僅會(huì)增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使環(huán)境審計(jì)不能深入開(kāi)展。
（五）積極應(yīng)對(duì)國(guó)際審計(jì)界的壓力、提高我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際地位的有效方式
國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)是不爭(zhēng)的事實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，西方國(guó)家（如荷蘭、加拿大、美國(guó)等）早在20世紀(jì)70年代即開(kāi)展了具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)并在1995年第15界大會(huì)上專(zhuān)門(mén)討論了環(huán)境審計(jì)，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》，該指南對(duì)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面，闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。我國(guó)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的一員，在國(guó)際審計(jì)界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)于推動(dòng)國(guó)際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的改善也會(huì)起到應(yīng)有的作用，并將進(jìn)一步提升我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)際審計(jì)組織中的地位。
三、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
（一）把握好前瞻性
目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐是在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未完善的基礎(chǔ)上展開(kāi)的，因此環(huán)境審計(jì)的對(duì)象、范圍以及研究?jī)?nèi)容明顯涵蓋過(guò)小。所以，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對(duì)目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，也要對(duì)目前沒(méi)有進(jìn)行而在將來(lái)會(huì)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能，并引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織能夠積極參與到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中。
（二）考慮到綜合性與具體性
綜合性是指在涉及環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)綜合考慮國(guó)家環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮政府環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的個(gè)性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。
（三）要具有可操作性
一定程度上講，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計(jì)理論研究的成果，又是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的直接指南，因此環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國(guó)外理論研究成果時(shí)，必須考慮我國(guó)的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國(guó)環(huán)境事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的特點(diǎn)。
（四）注意劃分層次性
環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與其它基本審計(jì)準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個(gè)部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來(lái)看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)部分；從要素體系來(lái)看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計(jì)主體要素、審計(jì)行為要素、審計(jì)報(bào)告要素和審計(jì)技術(shù)要素等。
（五）積極實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌和體現(xiàn)中國(guó)特色二者相統(tǒng)一
為與國(guó)際接軌，便于國(guó)際間相互認(rèn)可，我國(guó)實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國(guó)家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點(diǎn)，但也有自己的特點(diǎn)，應(yīng)把中國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)，只有這樣才能有效地促進(jìn)中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。
四、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來(lái)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)政府審計(jì)人員的任職資格及專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則指對(duì)政府審計(jì)人員如何計(jì)劃審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)，以及出具審計(jì)報(bào)告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員從事專(zhuān)門(mén)環(huán)境審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。
如圖1所示，未來(lái)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計(jì)思路如下：
（一）分類(lèi)制定政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
按照業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同，分別制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個(gè)層次。在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則可以專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的方式頒布，這樣既符合目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)組織形式，又可以使環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范具有針對(duì)性。
（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則
首先，由于我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)成熟和完善，而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展則相對(duì)滯后；其次，由于環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)目前主要以合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)性審計(jì)為主要方式，較少涉及環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此，筆者建議可以考慮在對(duì)這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國(guó)目前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。
（三）積極探索政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則
環(huán)境績(jī)效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。考慮到開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則研究”的專(zhuān)家小組，以便進(jìn)行各種設(shè)計(jì)與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)與制定問(wèn)題；二是待條件成熟時(shí)，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體準(zhǔn)則問(wèn)題。
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工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇
一、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要意義與必要性
隨著環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，人們?cè)诃h(huán)境保護(hù)方面的投入越來(lái)越大。在發(fā)達(dá)國(guó)家，每年都要拿出超過(guò)國(guó)民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護(hù)的投入。在我國(guó)，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金也逐年增加，20__-20__年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問(wèn)題并沒(méi)有隨著人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問(wèn)題仍然令人觸目驚心。這說(shuō)明，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，必須展開(kāi)全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
我國(guó)的環(huán)境審計(jì)大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)相對(duì)很少，這與國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾在計(jì)算機(jī)國(guó)際審計(jì)研討會(huì)上指出：“今后我國(guó)的績(jī)效審計(jì)將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線(xiàn)有重點(diǎn)地進(jìn)行。”因此，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究更具現(xiàn)實(shí)意義。
1、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)順應(yīng)了社會(huì)公眾的需求。環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為人類(lèi)生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，注重環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問(wèn)題的外部經(jīng)濟(jì)性危害了社會(huì)公眾的利益，政府作為社會(huì)公眾人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)（包括環(huán)境績(jī)效審計(jì)），能夠拓寬審計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。
2、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問(wèn)題的解決，需要采取科技的、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、行政的綜合方法和措施，從其與社會(huì)發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開(kāi)展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進(jìn)一步完善，必然要求開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用。
3、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。
4、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是更好地進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作盡管取得了一定的成果，但無(wú)論是研究的廣度還是深度，都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的需要。審計(jì)工作者在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐時(shí)，很多時(shí)候是摸著石頭過(guò)河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究，可以更好地滿(mǎn)足審計(jì)實(shí)踐的需要。
5、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要。隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要方面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施。可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域，并且積極加強(qiáng)該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。
二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的基本理論研究
㈠、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和要點(diǎn)
按照受托責(zé)任觀對(duì)審計(jì)的理解思路，我們將環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織執(zhí)行的，對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種特殊的審計(jì)控制。
根據(jù)這一環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，主要包括以下幾個(gè)要點(diǎn)：
1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制。
2、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體包括：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三類(lèi)。非審計(jì)機(jī)構(gòu)或非審計(jì)人員所進(jìn)行的審查或經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績(jī)效審計(jì)相似，也不能認(rèn)為是環(huán)境績(jī)效審計(jì)。
3、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)等新型審計(jì)的形成，因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。
4、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績(jī)效。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績(jī)效。
5、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)使環(huán)境審計(jì)從公證性、防護(hù)性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計(jì)意見(jiàn)，使審計(jì)人員成為了被審計(jì)者的良師益友。這是環(huán)境績(jī)效審計(jì)得以快速發(fā)展的一個(gè)原因，這對(duì)審計(jì)人員提出了的更高的要求。
㈡、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
總的說(shuō)來(lái)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬宏觀層次，主要對(duì)政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)等。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下三方面：
1、政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)。該審計(jì)主要是對(duì)政府制訂的環(huán)境政策，包括對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過(guò)多針對(duì)政策本身。對(duì)政府環(huán)境政策的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是在達(dá)到目標(biāo)的前提下，政策的實(shí)施費(fèi)用能否最小。
2、政府環(huán)境保護(hù)資金的績(jī)效審計(jì)。該審計(jì)主要是對(duì)其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級(jí) 財(cái)政及主管部門(mén)是否及時(shí)將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無(wú)少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對(duì)此后的環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。
3、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚其目標(biāo)，在審計(jì)能力有限時(shí)，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為重點(diǎn)：如未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查其原因；如達(dá)到目標(biāo)，則審查成本是否超過(guò)預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)使用最少成本取得最大的項(xiàng)目效益。
三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用理論研究
㈠、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則
1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的含義
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任何審計(jì)活動(dòng)都很重要，沒(méi)有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行，環(huán)境績(jī)效審計(jì)也不例外，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，它既是環(huán)境績(jī)效審計(jì)原則的具體化，又是相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也是對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則可以簡(jiǎn)單定義為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確環(huán)境績(jī)效審計(jì)主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員工作和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。
2、環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位
現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計(jì)提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨(dú)立審計(jì)，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準(zhǔn)則體系，為審計(jì)實(shí)踐提供了有力保證。從環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境審計(jì)、環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的關(guān)系來(lái)看，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分，而環(huán)境審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)的新領(lǐng)域，仍然是審計(jì)的一個(gè)分支。所以，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)放置于常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則之下，作為一個(gè)實(shí)務(wù)公告來(lái)處理，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。
3、環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容
環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績(jī)效審計(jì)特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，所以環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則主要應(yīng)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和報(bào)告過(guò)程進(jìn)行規(guī)范。
環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個(gè)因素：
⑴、審計(jì)計(jì)劃。與常規(guī)審計(jì)工作相比，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范審計(jì)計(jì)劃，能為計(jì)劃的制定提供標(biāo)準(zhǔn)和指南。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)計(jì)劃中，要重點(diǎn)考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用問(wèn)題，特別是對(duì)環(huán)境績(jī)效的計(jì)量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
⑵、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)控制度，是指被審單位對(duì)環(huán)境管理績(jī)效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績(jī)效受多種可控或不可控因素影響，在研評(píng)被審單位的內(nèi)控時(shí)，要仔細(xì)分析各項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)控制度對(duì)哪些環(huán)境績(jī)效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進(jìn)而確定環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)和程序。
⑶、審計(jì)證據(jù)及其獲取。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是它著眼于對(duì)環(huán)境績(jī)效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計(jì)的取證程序，而且需要對(duì)原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則不可缺少的內(nèi)容。
⑷、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性無(wú)疑又加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計(jì)人員合理運(yùn)用重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中加以規(guī)范，尤其要使審計(jì)人員特別關(guān)注由環(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
⑸、審計(jì)意見(jiàn)及其表達(dá)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告是環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)的載體，環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)本身的公允，也包括公允地表達(dá)了環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范時(shí)，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過(guò)細(xì)過(guò)死，要鼓勵(lì)多給審計(jì)一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績(jī)效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序的多種多樣。
㈡、環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的特殊性
環(huán)境績(jī)效審計(jì)雖具有績(jī)效審計(jì)的共性，可運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的一般方法，但環(huán)境績(jī)效審計(jì)畢竟是一個(gè)特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績(jī)效審計(jì)的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：
1、環(huán)境績(jī)效的范圍廣。“環(huán)境績(jī)效”是一個(gè)較寬泛的概念，一般是指進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形與無(wú)形收益，既包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益，也包括社會(huì)效益。所以，在評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效時(shí)，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績(jī)效都包括進(jìn)來(lái)。例如，對(duì)一個(gè)防護(hù)林工程說(shuō)，環(huán)境績(jī)效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對(duì)生活滿(mǎn)意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。
2、環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問(wèn)題可采用績(jī)效審計(jì)的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問(wèn)題不僅涉及范圍廣，而且因?yàn)槠浔憩F(xiàn)形式多種多樣，從而造成評(píng)價(jià)困難。例如空氣質(zhì)量等級(jí)的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠?jì)量手段去衡量，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對(duì)環(huán)境績(jī)效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動(dòng)的開(kāi)展。因此，運(yùn)用非貨幣和定性方法，仔細(xì)地分析環(huán)境績(jī)效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行評(píng)價(jià)，是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、審計(jì)方法的選擇風(fēng)險(xiǎn)大。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新領(lǐng)域，審計(jì)方法的選用，還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而，審計(jì)方法的選用對(duì)審計(jì)結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計(jì)方法可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計(jì)方法時(shí)，存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少在審計(jì)方法選用上可能存在的爭(zhēng)議，在選用審計(jì)方法時(shí)，要多與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達(dá)成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)建設(shè)性的特點(diǎn)。
㈢、環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)
1、報(bào)告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績(jī)效審計(jì)因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。
2、尚未形成一套規(guī)范的寫(xiě)法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進(jìn)一 步研究和規(guī)范，以形成審計(jì)部門(mén)和審計(jì)報(bào)告使用者均接受的報(bào)告格式。
3、審計(jì)報(bào)告更側(cè)重于建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告通常包括成績(jī)、問(wèn)題、評(píng)價(jià)和建議等內(nèi)容。審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，更注重對(duì)提高環(huán)境績(jī)效提出必要的建議，以幫助被審計(jì)單位改善工作，是環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告更具有建設(shè)性。
4、審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)制程度較低。由于環(huán)境績(jī)效審計(jì)著眼于經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響環(huán)境績(jī)效的因素很多，因此環(huán)境績(jī)效審計(jì)一般不作出決定，審計(jì)人員通常以討論、說(shuō)服的語(yǔ)言來(lái)發(fā)表意見(jiàn)、提出審計(jì)建議和各種可供選擇的方案，供被審計(jì)單位和主管部門(mén)采納。
四、與環(huán)境績(jī)效審計(jì)相關(guān)的其他問(wèn)題研究
㈠、環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的地位
1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分
環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表或環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查國(guó)內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動(dòng)的績(jī)效狀況，提出改進(jìn)環(huán)境管理績(jī)效的建設(shè)性意見(jiàn)。可見(jiàn)，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能，組成了完整的環(huán)境審計(jì)。
2、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)
一方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動(dòng)的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績(jī)效問(wèn)題；另一方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，它旨在分析評(píng)價(jià)影響環(huán)境管理績(jī)效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績(jī)效，因此，審計(jì)人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能勝任環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作。或許正是因?yàn)榄h(huán)境績(jī)效審計(jì)的這種困難性，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展才相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)顯得較為緩慢。
3、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向
面對(duì)這樣嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，除了繼續(xù)增加對(duì)環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是解決這一問(wèn)題的重要方法之一。由此可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)和發(fā)展方向。
㈡、當(dāng)前開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的障礙及對(duì)策
1、對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。目前，加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識(shí)，但對(duì)于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問(wèn)題，認(rèn)識(shí)的普遍不夠深入。一般認(rèn)為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對(duì)于環(huán)境審計(jì)在環(huán)境管理中的作用，認(rèn)為主要是保證環(huán)境資金的真實(shí)性和合規(guī)性。對(duì)于開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，認(rèn)為沒(méi)有必要或必要性不大。在這種認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，環(huán)境績(jī)效審計(jì)處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，首要的任務(wù)是提高人們的認(rèn)識(shí)水平，讓環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性和必要性得到普遍認(rèn)同。
2、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種高層次的綜合性審計(jì)，它需要以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)。目前，在我國(guó)的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，這說(shuō)明我國(guó)的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)做得還很不夠，需要大力加強(qiáng)。在環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理時(shí)常違規(guī)的條件下，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)幾乎是不可能的。因此，大力開(kāi)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的必要前提。
工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇
關(guān)鍵詞：審計(jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 新審計(jì)準(zhǔn)則
一、審計(jì)模式的演進(jìn)及背景
審計(jì)模式(Auditing Approach)，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱(chēng)，即審計(jì)目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需要，審計(jì)模式也發(fā)生著變化。審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式三個(gè)階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。
(一)審計(jì)模式的演進(jìn) 審計(jì)模式的第一個(gè)階段是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Aeeounting number-based audit approach)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)現(xiàn)在我國(guó)還被廣泛使用，該模式是以憑單核對(duì)為重心，以審查賬目有無(wú)舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目入手構(gòu)成了一個(gè)完整的方法模式。采用詳細(xì)審計(jì)的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。這種方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且難以查找產(chǎn)生錯(cuò)弊的原因，不能揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計(jì)質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)，即審計(jì)模式的第二個(gè)階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)(System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開(kāi)始成為審計(jì)方法的主流。審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對(duì)審計(jì)工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程度。該方法的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問(wèn)題的根源，然后擴(kuò)大審計(jì)的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對(duì)管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。相比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所進(jìn)步，但也存在一些問(wèn)題。如注意力都集中于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上，使審計(jì)人員過(guò)多依賴(lài)于內(nèi)部控制的測(cè)試而忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)訴訟的不斷增加，這就需要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取有效工作結(jié)果的審計(jì)方法出現(xiàn)。審計(jì)模式第三個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一般的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對(duì)于管理高層的蓄意行為無(wú)能為力。而制度基礎(chǔ)審計(jì)的局限性也很明顯且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)主要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)過(guò)程聯(lián)系更為緊密，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過(guò)程成為―個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其思路是會(huì)計(jì)師在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該模型解決了審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實(shí)質(zhì)性提高，但同時(shí)也存在一些固有的缺陷。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次和整體層次。會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)模型可以解決。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的風(fēng)險(xiǎn)主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)模式變革的原因及背景 首先，外部因素――社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會(huì)越來(lái)越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計(jì)單位規(guī)模和經(jīng)營(yíng)不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會(huì)，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)是絕對(duì)有效的，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)必經(jīng)之路。從社會(huì)環(huán)境來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國(guó)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財(cái)務(wù)舞弊和虛假財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能毫無(wú)遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為。但審計(jì)行為只是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表意見(jiàn)，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計(jì)期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。其次，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計(jì)方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來(lái)了巨大的損失。從社會(huì)公眾的觀點(diǎn)來(lái)看，查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在審計(jì)技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計(jì)方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計(jì)方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生物。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險(xiǎn)。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計(jì)要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計(jì)程序。雖然擴(kuò)大了審計(jì)的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對(duì)于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類(lèi)與特點(diǎn)
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類(lèi) 目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可分為三種類(lèi)型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只是在制度導(dǎo)向模式中加入了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的測(cè)試，但其固有風(fēng)險(xiǎn)的量化測(cè)試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測(cè)試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點(diǎn)，從分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績(jī)計(jì)量等方面來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)
向模式拋棄了“無(wú)利害關(guān)系假說(shuō)”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，將對(duì)管理層是否誠(chéng)信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時(shí)建立了新的審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分性，將兩者合成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時(shí)，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的特點(diǎn) 首先，要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。有兩道防線(xiàn)為防止會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。第一道防線(xiàn)是了解被審計(jì)單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線(xiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有把好關(guān)，而使財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計(jì)工作以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)業(yè)審計(jì)程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線(xiàn)沒(méi)把好關(guān)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)(圖2)。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過(guò)對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并利用風(fēng)險(xiǎn)模型量化風(fēng)險(xiǎn)，最終確定―個(gè)可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評(píng)定下，注重對(duì)分析性復(fù)核中波動(dòng)大的項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)(圖3)。最后，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)大量運(yùn)用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)分析性復(fù)核的運(yùn)用。分析性復(fù)核的對(duì)象不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的區(qū)別 一是審計(jì)切入點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，切入點(diǎn)一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。更針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行摹鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。目前分析性復(fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。四是審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審單位采用相同的審計(jì)程序。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計(jì)結(jié)論無(wú)法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同的客戶(hù)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。五是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，評(píng)估客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督)。最后對(duì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過(guò)去僅掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識(shí)。如現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。
(四)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問(wèn)題 首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計(jì)的難度加大，會(huì)導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費(fèi)的相應(yīng)增長(zhǎng)，但被審計(jì)單位不一定會(huì)承受相應(yīng)的費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁，這會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存。審計(jì)主體沒(méi)有建立良好的供求關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計(jì)價(jià)格難真實(shí)地反映其價(jià)值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶(hù)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)與運(yùn)用。使用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國(guó)還處于初步階段，所以要加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，提高審計(jì)方法的科技含量。再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無(wú)效率。評(píng)估結(jié)果的正確與否，直接影響審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)的委托，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或錯(cuò)過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；在報(bào)告階段出現(xiàn)評(píng)估錯(cuò)誤，有可能會(huì)出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開(kāi)展有一定的難度。最后，我國(guó)的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。另外，由于我國(guó)的民事賠償制度不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足。
三、審計(jì)模式的變革
2003年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAc)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為提高審計(jì)質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中
ISA200準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無(wú)疑是更加科學(xué)的。從整個(gè)審計(jì)行業(yè)來(lái)看，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，仍處于遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向及與國(guó)際接軌的平衡點(diǎn)，建立了我國(guó)新準(zhǔn)則體系。2006年財(cái)政部頒布了新制定的審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計(jì)劃表》中單獨(dú)列示了一組與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)―計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)一審計(jì)重要性》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)―對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計(jì)準(zhǔn)則中，《審計(jì)重要性》原來(lái)就存在并且繼續(xù)有效，而《計(jì)劃審計(jì)工作》則是原來(lái)雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，尤其是新制定的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則，更是說(shuō)明我國(guó)新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。我國(guó)新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，而不再采用固有風(fēng)險(xiǎn)的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。這樣新準(zhǔn)則在如何識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了審計(jì)的成本。體現(xiàn)了國(guó)際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐起到了積極作用。
四、審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展
工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇
1.審計(jì)工作的方式方法落后，靈活性差。目前審計(jì)只對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支重視，對(duì)其與經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性相結(jié)合審計(jì)方式方法避而不談。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使審計(jì)內(nèi)容頻繁地增加，傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能滿(mǎn)足當(dāng)今時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)要求，審計(jì)方式既要有數(shù)據(jù)同時(shí)也要有文字，也就是定性與定量相結(jié)合會(huì)越來(lái)越重要，對(duì)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，采用切實(shí)可行的審計(jì)策略。
2.公共支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，所以在衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性標(biāo)準(zhǔn)上就會(huì)不統(tǒng)一。每開(kāi)展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)工作，審計(jì)人員都要在工作開(kāi)始之前，與被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)協(xié)商衡量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。這樣績(jī)效審計(jì)人員就很難保證其公正、公平的立場(chǎng)。
3.審計(jì)工作人員配置單一，缺乏復(fù)合型人才。當(dāng)前審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)的要求。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方式具有綜合性的特點(diǎn)，因此現(xiàn)代審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)方面的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)還要對(duì)項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、管理等多方面的知識(shí)熟練精通。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)總體知識(shí)結(jié)構(gòu)平衡合理，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。我國(guó)當(dāng)前審計(jì)人員大多數(shù)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)校畢業(yè)的大中專(zhuān)學(xué)生，多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才相對(duì)缺乏。
二、對(duì)我國(guó)公共支出績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1.制定與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)是健全法律依據(jù)，審計(jì)的基本原則是依法審計(jì)，只有用健全的法律、法規(guī)把績(jī)效審計(jì)制定下來(lái)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)審計(jì)人員才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在績(jī)效評(píng)價(jià)方面取得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，制定出比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的具體情況較為復(fù)雜，同時(shí)也可以分別制定出具有特色的各個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則。其次，建立、完善科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也是開(kāi)展公共支出績(jī)效審計(jì)刻不容緩的措施之一，在一定程度上能夠公平地體現(xiàn)指標(biāo)的科學(xué)性。
2.完善績(jī)效預(yù)算制度。政府撥款要看到效果是公共支出績(jī)效預(yù)算制度的本質(zhì)，在學(xué)術(shù)上稱(chēng)績(jī)效預(yù)算是一種結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算。績(jī)效審計(jì)預(yù)算中的“績(jī)”字是指政府相關(guān)部門(mén)都辦了哪些事，而“效”則是指政府部門(mén)辦事的結(jié)果和取得的成績(jī)。各個(gè)政府職能部門(mén)能干成哪些事，預(yù)期將要達(dá)到的效果怎樣，來(lái)衡量撥款的依據(jù)就是績(jī)效審計(jì)預(yù)算。完善績(jī)效預(yù)算制度至關(guān)重大。
3.建立體系化績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)就是績(jī)效指標(biāo)，由于公共財(cái)政資金的不同性質(zhì)所產(chǎn)生的核心效用也不相同。對(duì)不同支出的績(jī)效評(píng)價(jià)和判斷應(yīng)選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以要在不同的環(huán)境下，開(kāi)發(fā)適用、恰當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，在對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，要借鑒與其相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)、規(guī)章制度等等作為績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)。
工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇
會(huì)計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。采用會(huì)計(jì)電算化來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理,大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶(hù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
同時(shí),也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了許多前所未有的問(wèn)題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢(shì)下,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。
1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來(lái),形成分類(lèi)的書(shū)面會(huì)計(jì)賬簿資料;
另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來(lái)的資料只有少數(shù),大量的會(huì)計(jì)資料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測(cè)試和審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的系統(tǒng)程序,將測(cè)試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì),進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求,盡可能使用審計(jì)專(zhuān)用軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從會(huì)計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換,由審計(jì)軟件來(lái)完成大量的復(fù)核和核對(duì)工作,審計(jì)人員應(yīng)著重對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序,深層次地審核審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識(shí)別虛假或失真的電算化會(huì)計(jì)信息,控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)
存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見(jiàn)、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對(duì)其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時(shí),就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明,盡管會(huì)計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí),總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
? 3測(cè)試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫(kù)的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測(cè)試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測(cè)試的范圍。
因而,在對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料,審核系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對(duì)外購(gòu)的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過(guò)評(píng)審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)的確認(rèn)。
首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開(kāi)發(fā)還是外購(gòu),都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說(shuō)明、用戶(hù)使用手冊(cè)等資料依次檢查系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲(chǔ)與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會(huì)計(jì)軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對(duì)制度控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門(mén)內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對(duì)獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類(lèi)的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿(mǎn)足開(kāi)展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過(guò)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的,幫助確定合理的審計(jì)程序,決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則
我國(guó)在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開(kāi)發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),應(yīng)對(duì)以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。
5開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法的研究
由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證
據(jù)收集,如要收集符合性測(cè)試的證據(jù),一般是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的證據(jù)。 因此,要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
6加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)
審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。
審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。
進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類(lèi)、檢索功能、存儲(chǔ)能力編制審計(jì)程序,可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對(duì)工作,收集審計(jì)證據(jù),減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測(cè)試案例,后用于測(cè)試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開(kāi)展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時(shí)調(diào)用,便于審計(jì)工作的開(kāi)展;利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率,又有利于提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國(guó)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對(duì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人才的培養(yǎng),同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開(kāi)發(fā)或獨(dú)立開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。另外,要加強(qiáng)國(guó)際交流,引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),縮短計(jì)算時(shí)間。
7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識(shí),不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。
審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作;
7.2購(gòu)買(mǎi)必要的審計(jì)軟件,對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家進(jìn)行輔導(dǎo);開(kāi)展審計(jì)的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶(hù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。
7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國(guó)國(guó)情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來(lái)的復(fù)合型審計(jì)人才。
8結(jié)束語(yǔ)
