民間借貸記賬法

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民間借貸記賬法范文第1篇

關(guān)鍵詞：中英會計 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會計教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對復(fù)雜和充實的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進(jìn)行教學(xué)，而我國會計一般是按公司制企業(yè)來進(jìn)行教學(xué)……。本文對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設(shè)置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學(xué)的發(fā)展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環(huán)比較。英國會計的會計循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環(huán)也稱為會計賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細(xì)賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調(diào)整賬項及結(jié)賬；（6）編制財務(wù)報表。詳見圖2。

從會計循環(huán)上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財務(wù)報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。

3.英國會計循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會計循環(huán)的最后一步是編制財務(wù)報表；雖然中英會計都編制結(jié)賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務(wù)報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財務(wù)報表。

（二）賬簿設(shè)置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會計中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細(xì)賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進(jìn)行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項的情況。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

中英會計要素都包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.所有者權(quán)益方面。我國會計只設(shè)置了一個所有者權(quán)益，而英國會計對此設(shè)置了三個要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因為英國的經(jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細(xì)了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報表，英國會計還特別強調(diào)權(quán)益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區(qū)分了收入和利得、費用和損失，并將它們設(shè)置成單獨的會計要素；我國會計對此也進(jìn)行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨設(shè)置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實際情況靈活設(shè)定會計科目，比如可將辦公用品、機器設(shè)備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細(xì)科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統(tǒng)一、可比，這是因為我國的會計準(zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)在政府，強制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設(shè)置則相對靈活，因為英國的會計準(zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細(xì)賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會計對現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財務(wù)費用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記“財務(wù)費用――現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“財務(wù)費用――現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財務(wù)費用。

對于現(xiàn)金折扣，英國會計設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）確認(rèn)壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計提壞賬準(zhǔn)備時，貸記“可疑債務(wù)準(zhǔn)備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認(rèn)壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

三、啟示及結(jié)論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟(jì)及文化的差異造成的。筆者認(rèn)為，中英會計各有優(yōu)點，表現(xiàn)如下：

（一）我國會計的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會計的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性在會計科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會計科目的設(shè)置是按照會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細(xì)科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點差異，便于會計信息的統(tǒng)一、可比。這是因為我國會計準(zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的歸屬把握不準(zhǔn)確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.我國會計僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會計的日記賬設(shè)置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會計核算與監(jiān)督。

3. 我國會計對現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財務(wù)費用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細(xì)賬。英國會計對現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會計對現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務(wù)費用――現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關(guān)性。而英國會計對現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，更能體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準(zhǔn)備計入“可疑債務(wù)準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬計入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的管理?？梢?，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會計的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學(xué)加深對英國會計處理方法的理解。筆者認(rèn)為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會計的框框，幫助學(xué)生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、濟(jì)和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會計專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會計專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學(xué)的核心是英國的會計理論與實務(wù)知識，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會對學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會計基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。

3.多種教學(xué)方法有機結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對比分析、小組合作等教學(xué)方法：對于會計業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務(wù)處理程序、模擬實習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會計知識，也可將較為復(fù)雜的知識滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實務(wù)方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進(jìn)一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉世慧.基于教學(xué)視角的中美會計差異研究[J].國際商務(wù)財會，2011，（11）.

[2]孫敬平.中英會計實務(wù)差異比較與啟示[J].會計之友，2013，（11）.

民間借貸記賬法范文第2篇

 

(一)在信息存貯方法上

 

在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計是針對這些文字記錄而言。但在會計電算化系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見的線索。

 

(二)在會計核算形式上

 

在會計電算化系統(tǒng)中，不一定要遵循手工操作方式下的會計核算方式，而是直接輸入數(shù)據(jù)由計算機按程序自動進(jìn)行處理得出結(jié)果。如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果。

 

(三)在內(nèi)部控制上

 

傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，會計部門的內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強調(diào)職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行人工核對與檢查。但在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計算機內(nèi)部控制為主。如果計算機內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。

 

因此，在會計電算化條件下，審計人員必須要了解和審查會計電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制，以證實其會計事項處理的合法性、結(jié)果的正確性及信息的完整性和安全性。

 

二、實施會計電算化審計面臨的現(xiàn)狀

 

現(xiàn)階段會計電算化審計包含兩個涵義：一是對會計電算化系統(tǒng)的審計，二是利用電子計算機和軟件作為審計工具進(jìn)行輔助審計。因此，審計也就面臨著以下狀況：

 

(一)審計可視線索消失，導(dǎo)致審計難度加大

 

在手工條件下，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，會計人員對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。然而，在應(yīng)用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，并且這些代碼是為會計人員服務(wù)的，對審計人員而言，磁質(zhì)代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統(tǒng)的審計追蹤審查己不適用，審計的切入點更多的是依靠自己的經(jīng)驗和判斷，客觀依據(jù)的不足，導(dǎo)致檢查難度增大。

 

(二)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化，導(dǎo)致審計工作及控制難度增加

 

在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒?，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，同時計算機容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內(nèi)外利用計算機犯罪的眾多案例，更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計工作的難度。

 

(三)會計環(huán)境的變化導(dǎo)致審計環(huán)境的變化，增大了審計難度

 

記賬方法的改變，改變了會計環(huán)境，同時也改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下，審計人員需要花費大量的時間和人力去了解和審查電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。例如，會計電算化軟件本身的完善性，計算機硬件的可靠性，會計電算化軟件內(nèi)部控制的嚴(yán)密性等原因造成的系統(tǒng)風(fēng)險，會計電算化系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險等。這大大增加了對會計電算化系統(tǒng)審計的難度，增加了審計難度。

 

三、審計對策

 

會計電算化的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化，對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，相應(yīng)在審計內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計，審計方法或措施有所不同。

 

(一)加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計

 

對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟：

 

1.對內(nèi)部控制進(jìn)行描述：審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。

 

2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價：側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。主要從以下幾方面來評價系統(tǒng)控制是否己經(jīng)設(shè)立、控制的布局是否合理、有無過多或不必要的控制：

 

一是否實施了職責(zé)分離，以達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。主要包括計算機開發(fā)和維護(hù)部門以及系統(tǒng)使用部門內(nèi)部的職責(zé)分離，如憑證的輸入與審核應(yīng)由不同人員擔(dān)任。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制技術(shù)，防止越權(quán)行為的發(fā)生。

 

二是否編制了切實可行的開發(fā)計劃，計劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審查、仔細(xì)研宄和反復(fù)調(diào)查后才予以實施;在開發(fā)過程中是否實施了嚴(yán)格的人員調(diào)配;系統(tǒng)的文檔資料是否齊全規(guī)范，保管制度是否科學(xué)等。這項評價適用于自行開發(fā)會計軟件的單位。

 

三是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料;機房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。

 

四是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺，保證系統(tǒng)正常運作;尤其是系統(tǒng)軟件中是否具有錯誤處理的功能、文件保護(hù)的功能及安全保護(hù)的功能。如：系統(tǒng)是否自動建立使用系統(tǒng)的人員和活動記錄，以備日后檢查;存貯的文件是否實施加密措施，以保證只有掌握密碼的人才能打開文件等等。

 

五是否采取了嚴(yán)格的輸入控制措施，來保證系統(tǒng)輸入信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發(fā)現(xiàn)的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯誤記錄等等。

 

六是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，來保證會計數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會計處理操作;系統(tǒng)是否具有防止或及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯的措施;對非正常中斷是否具有恢復(fù)功能;系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。

 

七是否采取了適當(dāng)?shù)妮敵隹刂拼胧?，來保證系統(tǒng)能完整、準(zhǔn)確地輸出經(jīng)處理的會計信息。例如：未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。

 

以上內(nèi)部控制在系統(tǒng)中由計算機內(nèi)部控制和手工控制組成。不同的系統(tǒng)中設(shè)置的程序化控制也不相同，尤其是自行開發(fā)的會計軟件在這方面比較松懈，因此對每個系統(tǒng)都應(yīng)認(rèn)真檢查是否建立了規(guī)章制度，用管理來彌補計算機內(nèi)部控制的不足。

 

3.對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試。主要是對上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進(jìn)行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法、實驗法等手工測試方法。

 

4.對內(nèi)部控制進(jìn)行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴等。

 

(二)做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計

 

在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進(jìn)行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，前一種數(shù)據(jù)文件審計與手工會計系統(tǒng)中對憑證、賬簿、報表的審計方法與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時間，提高審計效益和審計質(zhì)量，采用后一種審計方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。

 

對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計目的進(jìn)行計算和處理，并按照審計要求輸出審計信息。

 

對于購置的會計電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會計電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能，審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。

 

備可比性。由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價和考核。同時，實際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用。因此，建議對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，便于實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一和可比。

 

2.增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目。

 

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)第三章中對事業(yè)單位會計的固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。例如：某事業(yè)單位1999年12月31日用事業(yè)經(jīng)費撥款購入一臺精密儀器，價款20000元，使用年限5年，用銀行存款支付。固定資產(chǎn)和固定基金科目余額為零，而事業(yè)支出科目不做任何調(diào)整，顯然，這不符合事業(yè)單位會計的配比原則，應(yīng)加以改善。同時，固定基金始終與固定資產(chǎn)原值相對應(yīng)，由于固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)原值比實際凈值偏高，所以記錄的固定基金也隨之偏高。模塊，但其功能畢竟是為會計人員所設(shè)置的，對審計人員來說，仍然存在著很多不便。想要打開系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件則比較困難，因此最好在會計軟件中建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，使得不同格式的數(shù)據(jù)能夠轉(zhuǎn)換成同一格式，從而節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計效率。

 

尤其值得一提的是在大型的己形成了局域網(wǎng)的系統(tǒng)中，可以為審計人員設(shè)立一個終端，將審計人員的計算機作為一個特殊的用戶連入局域網(wǎng)中，供其使用，但應(yīng)該注意的是對審計人員的計算機終端設(shè)定的權(quán)限是只能查詢不能修改。例如：我校的財務(wù)系統(tǒng)采用天財高教財務(wù)會計計算機管理系統(tǒng)，形成了自成一體的局域

 

定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目;對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記‘‘固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目;計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和‘‘低值易耗品”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入‘‘固定資產(chǎn)”賬戶。

 

從計量標(biāo)準(zhǔn)看，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，或單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價的普遍提高，這種對固定資產(chǎn)價值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)明顯偏低。同時，一些單位價值較低但耐用時間在一年以上的大批同類物資，如電話機、辦公桌椅等，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產(chǎn)中核算，影響了會計信息質(zhì)量。因此，建議提高對固定資產(chǎn)價值的規(guī)定，同時，增加“低值易耗品”科目，用于核算事業(yè)單位中價值較低、不適合作為固定資產(chǎn)的用品。無論從制度規(guī)定還是實際職能來看，事業(yè)單位實質(zhì)上屬于非營利組織的范疇，而且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其與市場的聯(lián)系更加緊密。在這一過程中，上世紀(jì)九十年代頒布實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)和《事業(yè)單位會計制度》難免不能滿足發(fā)展的需要。這就要求我們對其中的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，制定出更加完善的準(zhǔn)則制度。

 

在筆者看來，首先應(yīng)該從核算基礎(chǔ)入手，在實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，先對會計科目的設(shè)置、資產(chǎn)的確認(rèn)核算、報表的設(shè)置要求等亟待解決的問題加以改進(jìn)，逐步完善事業(yè)單位會計的確認(rèn)、計量和報告的整個過程，以滿足日益發(fā)展的事業(yè)單位會計核算的需要，同時也與企業(yè)會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際接軌。

 

并利用己有的校園網(wǎng)線路，將審計處的計算機連入財務(wù)網(wǎng)，開通了會計核算管理、指標(biāo)管理、往來賬管理、歷史數(shù)據(jù)等功能模塊中的查詢功能。審計處可以隨時了解各項經(jīng)費的使用情況，大大方便了審計工作。

民間借貸記賬法范文第3篇

布雷頓森林會議與《國際貨幣基金組織協(xié)定》

1944年7月1日至22日,來自44個國家的730名代表出席在美國新罕布什爾州布雷頓森林召開的聯(lián)合國和盟國貨幣金融會議,后稱布雷頓森林會議,會議通過了《國際貨幣基金組織協(xié)定》,(以下簡稱《協(xié)定》)。如果追溯一下《協(xié)定》的發(fā)展過程可以看到,此《協(xié)定》是以1944年4月公布的《關(guān)于建立國際貨幣基金組織的專家聯(lián)合申明》以下簡稱《聯(lián)合申明》)為基礎(chǔ),經(jīng)44國代表討論通過的。而此《聯(lián)合申明》則是美國以“懷特計劃”(由美國財政部部長摩根索的助理哈里?德克斯特?懷特撰寫,并以其名字命名。)為藍(lán)本,在1943年5月至1944年4月約一年時間內(nèi)與多國協(xié)商的結(jié)果。在美國與多國的談判中,最重要的是與英國的談判。美國與46個國家廣泛磋商以及其中更小一些范圍的18個國家的磋商,僅僅耗時兩個月左右(1943年5～6月),而與英國的談判(包括正式談判和民間學(xué)術(shù)組織的非正式溝通)則貫穿始終,尤其是1943年9～10月和1944年1～2月,英美兩國在華盛頓有著硝煙彌漫的較量。在英美談判中,英國手中握有的方案是“凱恩斯計劃”(由時任英國財政部顧問的約翰?梅納德?凱恩斯撰寫,并以其名字命名)。凱恩斯計劃、懷特計劃、《聯(lián)合申明》和《協(xié)定》的關(guān)系參見圖1。《聯(lián)合申明》的達(dá)成,是英美之間妥協(xié)的產(chǎn)物。需要特別指出的是,懷特計劃、凱恩斯計劃的出臺,并不是為了某次規(guī)劃戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)秩序的國際會議而特意準(zhǔn)備的。實際上,懷特和凱恩斯是在互不知道對方也在做類似規(guī)劃的基礎(chǔ)上幾乎同時起草他們的規(guī)劃的。1941年12月,懷特寫出了后來被稱為懷特計劃的第一稿,即“對盟國之間貨幣和銀行行動的建議”。同年9月,凱恩斯寫出了后來被成為凱恩斯計劃的第一稿即“關(guān)于國際清算同盟的建議”。當(dāng)凱恩斯于1942年7月第一次看到懷特計劃時,他感到既吃驚又受到鼓勵,因為他和懷特在并行的起點上思考同類問題。懷特和凱恩斯各自撰寫這樣的計劃的背景是什么?意圖是什么?這對了解兩個計劃的特點并理解為什么戰(zhàn)后國際貨幣體系是按懷特計劃的思路而非凱恩斯的思路演進(jìn)至關(guān)重要。

懷特計劃、凱恩斯計劃的由來

懷特計劃的由來

1941年12月14日在美國財長摩根索的辦公室,摩根索要求懷特撰寫一份關(guān)于為同盟國提供幫助和戰(zhàn)后國際貨幣安排的報告。此時的一個背景是,七天前即12月7日日本偷襲珍珠港,美國參戰(zhàn)勢在必行。作為有共同目標(biāo)的盟軍,美國必須就如何與支援盟軍以及財政經(jīng)濟(jì)制度如何安排等問題做出部署,由此可以推測,正是羅斯?？偨y(tǒng)要求摩根索財長盡快拿出一套方案來的。而從1941年8月13日羅斯?？偨y(tǒng)與丘吉爾首相簽署《大西洋》和不久之后的1942年1月1日美國聯(lián)合蘇、英、中等26個國家在華盛頓簽署《聯(lián)合國家宣言》來看,美國的戰(zhàn)略思維已由孤立、中立主義向主動承擔(dān)全球領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的態(tài)度轉(zhuǎn)變。因此,經(jīng)濟(jì)金融上的安排必然與政治、外交上的提議(比如聯(lián)合國)一脈相承,強調(diào)一種聯(lián)合、制衡的機制。12月30日懷特即拿出了名為“對盟國之間貨幣和銀行行動的建議”的長達(dá)20頁的報告。在如此短的時間內(nèi)完成這樣一個長的、考慮周全的報告,顯然許多想法在懷特心中已經(jīng)成熟甚至是呼之欲出了。這與懷特曾在1940年籌備泛美銀行的經(jīng)歷有關(guān),這個擬成立而當(dāng)時未得到國會批準(zhǔn)的機構(gòu)正是一個區(qū)域性的國際組織,懷特已經(jīng)對其細(xì)節(jié)進(jìn)行了諸多思考,當(dāng)他接到摩根索的任務(wù)之后,需要做的就是將其放到一個地域范圍更廣闊的背景下去予以考慮了。

凱恩斯計劃的由來

促使凱恩斯寫出一個戰(zhàn)后國際經(jīng)濟(jì)、金融規(guī)劃的重要背景是英美之間租借協(xié)定的談判,凱恩斯計劃是作為英方克服英美雙方談判難點的一個應(yīng)對方案出臺的。

1939年第二次世界大戰(zhàn)在歐洲開始后,美國并沒有參戰(zhàn),所以不能提供免費武器,為了向英國等盟國供應(yīng)物資和軍需品,并避免走一戰(zhàn)時用政府借貸為軍售提供融資的老路,美國政府設(shè)計了租借制度。根據(jù)這項制度,“任何國家,只要總統(tǒng)認(rèn)為其防衛(wèi)行動對于保護(hù)美國至關(guān)重要,就有資格獲得租借援助”。即美國政府可以購買其工廠所生產(chǎn)的所有軍需品,而且,如果它認(rèn)為這些軍需品最好的用途是由英國、法國以及包括蘇聯(lián)在內(nèi)的其他盟國保護(hù)美國,它就會“在抵押的基礎(chǔ)上,向大西洋對岸的人們或者出租或者出售這些物資”。租借法案于1941年3月11日成為法律。該法案的提出對英國人產(chǎn)生了重要的心理影響,被視為具有在英國最需要的時期提供幫助的“輕快、慷慨和偉大的精神”。

當(dāng)時英國財政的困難程度,可以從當(dāng)時英國財政部大臣的估計中看出來:1939年12月英國財政部手中的黃金和美元儲備還有5.45億英鎊,估計將以每年2億英鎊的速度減少。而在希特勒1940年春迅速征服西歐大陸后,英國的供應(yīng)問題變得更加嚴(yán)重,英軍在敦刻爾克大撤退時丟棄了大量的軍事裝備?？梢娪菢O需要美國援助的。凱恩斯作為英國財政大臣的私人代表在1941年夏天六次訪問華盛頓,磋商英美租借協(xié)議細(xì)節(jié)。盡管英國可以無須支付就能得到貨物,但不是沒有條件的,租借協(xié)議規(guī)定,作為回報,美國獲得的利益“可以是付款或者實物償付或者財物,或者是總統(tǒng)認(rèn)為可以滿意的任何其他直接或間接的利益”。在就英國如何給美國“回報”這個問題上,美方提出的第七條款尤其刺痛了英國,它提出“禁止對英美雙方的進(jìn)口商品進(jìn)行歧視”,顯然意在打破渥太華協(xié)定建立的帝國特惠制,雙方經(jīng)過數(shù)輪談判而僵持不下。

于是,在1941年8月至1942年2月的這段時間里,英國以兩個平行的策略來對付租借協(xié)定第七條款草案。第一,爭取對第七條做出一些修正,使英國的承諾不必具體化,以換取美國戰(zhàn)爭物資供應(yīng)。第二,設(shè)計一些符合美國的要求,或至少看上去是這樣的新建議。在這樣的背景下,英國政府成立了好幾個高層委員會討論戰(zhàn)后問題,幾個規(guī)劃也同時浮現(xiàn)出來,凱恩斯撰寫的戰(zhàn)后規(guī)劃是其中一個。凱恩斯意識到如果只是雙邊談判,必然陷入僵局,需要有一個更為國際化的方案取代雙邊談判,將國際收支問題的處理交到一個國際機構(gòu)去,并要在保證了國際貿(mào)易的擴(kuò)大的基礎(chǔ)上再談“貿(mào)易非歧視”問題。在英國幾個方案的并行角逐中,凱恩斯的方案最終被采納,于1942月5月7日被戰(zhàn)時內(nèi)閣批準(zhǔn)為作為與美國討論第七條款的基礎(chǔ)。這就決定了凱恩斯計劃必然是以英美兩極為主考慮的,在充分保全英國利益的基礎(chǔ)上,部分(至少是表面上的)迎合美國的利益,比如在凱恩斯計劃的早期版本中,對國際機構(gòu)的規(guī)劃是由英美兩國作為創(chuàng)始人(two founder),并在機構(gòu)中發(fā)揮絕對的主導(dǎo)作用。因此,相比而言,“美國更懂得依靠多邊機制,建立一個自由貿(mào)易與金融的機制;而英國還在迷戀英帝國特惠制,企圖借英美雙邊聯(lián)合繼續(xù)保持英國地位。這從一開始就注定了凱恩斯計劃輸于懷特計劃。”(Boughton,2002)

懷特計劃與凱恩斯計劃的比較

目標(biāo)

懷特計劃中把要成立的國際機構(gòu)命名為“國際穩(wěn)定基金”,說明懷特計劃更看重的是維護(hù)各國間匯率的穩(wěn)定,他的邏輯是:匯率穩(wěn)定了,國際貿(mào)易自然發(fā)達(dá),而要穩(wěn)定匯率,最重要的就是要有一個信貸機制調(diào)整國際收支之短期缺差。凱恩斯計劃中把要成立的國際機構(gòu)命名為“國際清算同盟”,說明凱恩斯更注重的是各國貨幣多邊清算的功能。

在提筆做戰(zhàn)后規(guī)劃時,懷特和凱恩斯面對的是同樣千瘡百孔的世界經(jīng)濟(jì)。如(1)1929～1933年大蕭條在主要西方資本主義國家的傳遞及帶來的惡果,希特勒可以被視為是對經(jīng)濟(jì)大蕭條給德國帶來的極端惡果的一種極端反應(yīng)。(2)各國以鄰為壑的貿(mào)易保護(hù)政策和競爭性貶值給世界貿(mào)易帶來的沖擊。(3)金本位制度給各國經(jīng)濟(jì)帶來的“黃金枷鎖”――為了保證黃金的可兌換,一國不得不犧牲國內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)的自主性,直至無法為繼而停止黃金兌付,即使是能節(jié)約黃金使用的“改良”的金匯兌制度,仍然逃脫不了崩潰的命運。兩次世界大戰(zhàn)期間的這一段被凱恩斯稱之為“亂七八糟”的混亂局面,引起了當(dāng)時所有有良知的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和政策制定者的深刻反思,他們相信,這種混亂是一戰(zhàn)后有缺陷的經(jīng)濟(jì)安排所造成的,他們期望能吸取教訓(xùn)。

懷特和凱恩斯都試圖避免30年代的那種貨幣戰(zhàn)和貿(mào)易戰(zhàn),他們都想重建一個匯率穩(wěn)定、貿(mào)易自由的自由經(jīng)濟(jì)世界。他們希望能結(jié)合傳統(tǒng)金本位制度在固定匯率方面的優(yōu)點和浮動匯率制能給國內(nèi)調(diào)整帶來獨立性的優(yōu)點,同時又能避免各自的缺點,所以他們都提出了這種可調(diào)整的盯住匯率制(Adjustable Peg)的安排,提倡匯率在通常情況下保持穩(wěn)定,而在重大的不平衡(Fundamental Disequilibrium)時是可以調(diào)整的。他們也一致認(rèn)為,為應(yīng)對一些短期的國際收支不均衡,應(yīng)該有一種機制提供緩沖(buffer),給缺差國以喘息調(diào)整的時間。遺憾的是,雖然兩人有一些共同的目標(biāo),但思路和解決方案卻是不一樣的。

凱恩斯的思路是設(shè)立一個國際間的多邊清算機構(gòu),叫做“國際清算同盟”(International Clearing Union),并創(chuàng)設(shè)一個新的世界貨幣來作為普遍支付的工具,借助這個機構(gòu),通過一系列的制度設(shè)計來實現(xiàn)國際間匯率的穩(wěn)定及短期國際收支不平衡的調(diào)節(jié)等功能。凱恩斯計劃中有兩個關(guān)鍵點即“清算同盟”和“世界貨幣”?！扒逅阃恕钡乃枷胧墙梃b了德國的“馮克計劃”。該計劃的要點是在戰(zhàn)后成立一個由柏林管理的“歐洲清算聯(lián)盟”,當(dāng)時德國已與27個國家簽訂了雙邊協(xié)定,“馮克計劃”正是要把這種雙邊的清算制度轉(zhuǎn)變成為在德國控制下的歐洲地區(qū)的多邊清算聯(lián)盟。當(dāng)凱恩斯1940年11月見到關(guān)于“馮克計劃”的詳細(xì)資料后,非但沒有如其他許多英國同僚們預(yù)想的那樣對其進(jìn)行批評,而是令人大吃一驚地評價說“這個計劃非常出色,這正是我們自己應(yīng)該考慮去做的事”,因此凱恩斯借鑒了這一設(shè)計。這樣,能通過一個多邊的框架代替陷入談判僵局的英美租借協(xié)議之雙邊談判,通過勸導(dǎo)美國加入一種一般性的、集體負(fù)責(zé)的體制,比較巧妙地回避英美的直接矛盾。而關(guān)于世界貨幣和世界中央銀行的思想,凱恩斯早在1930年出版的《論貨幣》一書中在就提到,“理想的方案是成立一個國際銀行,它和世界各國中央銀行的關(guān)系就像各國中央銀行對會員銀行的關(guān)系一樣”,“理想通貨可能應(yīng)當(dāng)采取一種國際本位”,“我們需要的是這樣數(shù)量的國際貨幣,它不取決于黃金開采的技術(shù)進(jìn)步,也不取決于一國黃金和儲備政策所引起的巨大波動,而是取決于當(dāng)前世界貿(mào)易的現(xiàn)實需要,它能夠隨意擴(kuò)大和縮減,以便抵制世界有效需求中的通貨緊縮和通貨膨脹趨勢”,并暫稱它為“國際銀行貨幣(簡稱為S.B.M)”(凱恩斯,1930,P547～555)。當(dāng)凱恩斯在1941年9月撰寫關(guān)于戰(zhàn)后國際貨幣體系的恢宏規(guī)劃時,他需要做的就是把清算聯(lián)盟和世界貨幣的思路相結(jié)合,并把穩(wěn)定匯率等功能賦予這個國際機構(gòu)去了。

懷特的思路則是設(shè)立一個國際貨幣穩(wěn)定基金(以下簡稱ISF),由參加各國共同出資設(shè)立基金,在成員國有資金需求時,按各自所出的份額,從該基金中借入所需外匯,以促進(jìn)貨幣的自由匯兌,穩(wěn)定外匯市場,使國際經(jīng)濟(jì)及貿(mào)易獲得擴(kuò)展。其原型是當(dāng)時已經(jīng)在美國運作的外匯穩(wěn)定基金(以下簡稱ESF),是一種將美國本國的做法擴(kuò)展到國際去運作的一種設(shè)計。ESF是按1934年1月的《黃金儲備法令》設(shè)立的,是在1933年羅斯福政府對美元實施貶值后為穩(wěn)定美元匯率而采取的舉措。該法令還授權(quán)ESF將不需要用于干預(yù)外匯的閑置資金運用于政府借貸,因此ESF在向與美國交好的國家的政府借貸方面做了很多實踐,而懷特在1938年成為美國財政部貨幣研究部主任后,正是主管ESF貸款方面的工作。他很自然地將ESF的實踐運用于ISF的規(guī)劃中去。在ESF的借貸機制中,采用的是一種與傳統(tǒng)的雙邊貸款截然不同的方法,是一種非常獨特的類似于貨幣互換的機制,即美國將美元借給借款國,借款國需要同時支付給美國一筆等額的該國貨幣。此特征可以從一筆美國與墨西哥于1936年1月簽訂的ESF貸款合同中看出來。當(dāng)墨西哥有美元貸款的需求時,墨西哥央行(作為墨西哥財政部的行)需將一筆等值墨西哥比索存入紐約聯(lián)儲(作為美國財政部的行)在墨西哥央行的賬戶上(會計處理為貸記),當(dāng)紐約聯(lián)儲確認(rèn)后,將發(fā)放這筆美元貸款給墨西哥財政部,具體會計操作是貸記墨西哥央行在紐約聯(lián)儲的賬戶。而這正是懷特計劃最鮮明的特征。

份額及其繳納

總盤子。懷特計劃中,份額總盤子設(shè)定為50億美元。凱恩斯計劃中,總盤子為250億美元。懷特計劃的資金需求量比凱恩斯計劃要小得多,這與英、美雙方的國際經(jīng)濟(jì)地位有關(guān)。戰(zhàn)后的英國地位是貿(mào)易地位下降、資產(chǎn)流失和債臺高筑。而美國則完全相反。因此,凱恩斯計劃是從債務(wù)人的角度制定的,想得到一個無附加條件即可借錢的計劃。而懷特計劃則是從債權(quán)人的角度制定的,美國作為世界上最大的債權(quán)國,最擔(dān)心自己成為“取錢罐”,它要將自己的義務(wù)限定在一定范圍內(nèi)并要用借貸來強加一定的條件,其態(tài)度自然是趨向謹(jǐn)慎、保守。另外,懷特計劃中還有關(guān)于國際復(fù)興與開發(fā)銀行即世界銀行的規(guī)劃,將長期性的融資安排賦予這個機構(gòu),因此將ISF的總盤子設(shè)計得不那么大,使其僅應(yīng)付那些短期的、不那么棘手的問題。

各國份額如何確定。懷特計劃中,各國份額依據(jù)各國同意的特定公式來計算,公式應(yīng)包含以下幾個因素:該國的黃金、自由外匯持有量、國際收支的持有量和波動率、國民收入。

凱恩斯計劃中,各國初始份額根據(jù)該國戰(zhàn)前三年平均的進(jìn)出口總額的一定比例(比如100%或75%)來確定,待戰(zhàn)后過渡期以后,可以按戰(zhàn)后各國貿(mào)易情況再重新計算份額。英國只以貿(mào)易額為主要考慮因素,并解釋說這符合國際清算同盟主要解決外匯問題和國際貿(mào)易平衡問題的定位。而美國還將黃金持有等因素納入公式。英國不愿將黃金等因素納入份額的計算公式,可能與當(dāng)時英國黃金儲備大量流失有關(guān)。

是否需要實際繳納份額。懷特計劃中是需要的,且需要全額繳納其份額,其中必須有一定比例的黃金。依各國情況的不同,黃金繳納比例在30%～50%之間,總體原則是如果一國的黃金、外匯儲備很多,則應(yīng)繳納更多的黃金,比如說一國如果黃金、外匯儲備超出其份額的三倍,則其份額中應(yīng)有50%以黃金繳納。如果一國的黃金、外匯儲備比其份額還低,則其份額中只需有30%以黃金繳納。剩余部分可以該成員國本國貨幣或本國政府債券繳納。而凱恩斯計劃中是不需要實際繳納份額的。

治理機制

決策機構(gòu)。懷特計劃中,各國選派一名代表,組成理事會,任期五年,一年開一次董事會。由理事會選出一位總經(jīng)理和若干副總經(jīng)理。由理事會選出一個執(zhí)行委員會,不少于11人,且這個執(zhí)行委員會是全職工作人員。凱恩斯計劃中,各成員國按份額大小派代表組成一個不超過12人(或15人)的董事會,占有大份額的國家可以單獨地任命一名成員,而小份額的國家則需聯(lián)合起來(這些國家可以是地緣關(guān)系或者是政治關(guān)系相聯(lián)系的國家)派一名成員。

投票權(quán)。懷特計劃規(guī)定,每個成員國擁有100個基本投票權(quán),在此基礎(chǔ)上,根據(jù)它們在ISF的份額,每擁有100萬“尤尼他”(解釋見下文)則增加一個投票權(quán)。因此該國的投票權(quán)與該國的份額相掛鉤,但并非精確地成比例。任何國家的投票權(quán)不能超過25%(最終版本)。凱恩斯計劃要求,董事會中每個代表的投票權(quán)與其份額成比例。

匯率

初始匯率如何確定。懷特計劃中,新創(chuàng)了一種國際貨幣,名為“尤尼他”,尤尼他的價值由一定量黃金價值規(guī)定,各國貨幣與尤尼他聯(lián)系。如果要改變尤尼他與黃金的比價,需要有85%以上的票數(shù)同意。各國貨幣與尤尼他的初始比價按該國貨幣在1943年7月1日與美元的比價來確定。凱恩斯計劃中,由國際清算同盟發(fā)行一定量的國際貨幣“班柯”(Bancor)作為清算單位,班柯的價值由一定量黃金價值規(guī)定,各國貨幣與班柯聯(lián)系。班柯與黃金的比價由董事會決定,各成員國自行確定該國與班柯的比價。而在凱恩斯計劃的早期版本中規(guī)定,班柯與黃金的比價由兩個創(chuàng)始國――即美國和英國協(xié)商決定。這體現(xiàn)了凱恩斯腦海中仍存有的帝國思維。

匯率如何調(diào)整。懷特計劃中,各成員國的匯價只有在面臨重大不平衡時才能調(diào)整,且需75%以上的票數(shù)的同意。而凱恩斯計劃規(guī)定,各國匯率在未經(jīng)董事會批準(zhǔn)下不能隨意調(diào)整,但該規(guī)定比較寬泛,不似懷特計劃里規(guī)定得那么明確和嚴(yán)格。這再一次看出懷特對匯率的穩(wěn)定更為重視。

貸款機制

懷特計劃中的貸款機制實際上是一種貨幣交易機制,ISF只是作為各國貨幣和黃金的一個資金池,而非能夠創(chuàng)造一般化信貸的銀行。如果成員國要借入某種外匯,首先要增加其在基金賬戶上的本國貨幣,它所借出的只是放在它里面的。因此懷特計劃在貸款資源的配置上是有選擇性、謹(jǐn)慎的。懷特所持謹(jǐn)慎性的部分原因是其賦予ISF這個機構(gòu)的職能僅僅是穩(wěn)定匯率,而不是為重大的長期問題提供解決方案,重大的長期性資金需求由國際復(fù)興開發(fā)銀行來滿足。

凱恩斯計劃中,由于沒有初始資金的投入,成員的貸款實際是一個透支的機制。成員國的中央銀行在清算同盟設(shè)立班柯往來賬戶,對于國際收支上有順差的國家,國際清算同盟則將其賬戶做貸記處理,而有國際收支逆差的國家,國際清算同盟則將其賬戶做借記處理。軋差清算后,整體上擁有國際收支順差的國家將呈現(xiàn)貸方賬戶(可稱之為債權(quán)國),整體上擁有國際收支逆差的國家將呈現(xiàn)借方賬戶(可稱之為債務(wù)國)。這樣達(dá)成的效果就是,所有債權(quán)國作為一個整體向債務(wù)國發(fā)放信貸。而這也正是凱恩斯要達(dá)到的目的,“英鎊區(qū)的原則在帝國的框架下使美國人感到不能容忍,但如果把這個原則變成普通的原則,美國人就可能接受。我預(yù)計,盡管美國絕不愿意把它的盈余轉(zhuǎn)讓給我們,但它將會同意把盈余轉(zhuǎn)讓給一個抽象的X國(即英國)”(凱恩斯,1941)。

在此處我們有必要分析一下兩個方案中的世界貨幣――“尤尼他”和“班柯”,它們的作用和地位是不同的。懷特計劃中的“尤尼他”只是單純的記賬單位,ISF在從事貨幣交換后為方便統(tǒng)一記賬,可以創(chuàng)設(shè)一種新的記賬單位,但是如果沒有這個記賬單位,也絲毫不影響ISF成員國之間的貨幣交易,對整個機制毫無影響。而凱恩斯計劃中的“班柯”是一種國際交易的真實的中介,成員國貸款時要真實地與國際清算同盟和班柯發(fā)生關(guān)系。

對逆差國的約束機制

懷特計劃中,由于采用貨幣交換機制,一國如處于逆差國的地位,必定是以本國貨幣換取所需的外匯,該國在基金的賬戶上必然是本國貨幣增多。因此,懷特計劃是從ISF對一國貨幣的持有量的角度來對逆(順)差國進(jìn)行規(guī)定。它規(guī)定,ISF對一國貨幣的持有量不能超過其份額的150%(第一年),此后不能超過200%。第一年份額的150%和此后的份額的200%即為容納份額,這就意味著成員國應(yīng)將其逆差保持在一定范圍內(nèi)。當(dāng)基金持有的一國貨幣達(dá)到其容納份額時,則該國進(jìn)一步換得外匯需要董事會的同意,且需要滿足一定的條件,比如說有理由相信這只是暫時的,該國正在采取措施調(diào)整此不平衡等。當(dāng)超過其容納份額時,則該成員國會被要求存入抵押品,可存入黃金、外匯或政府債券。

凱恩斯計劃規(guī)定,未經(jīng)董事會的同意,一國的逆差在一年內(nèi)不能提高其份額的四分之一以上。一旦有兩年以上發(fā)生了此情況,該國貨幣有權(quán)貶值,但貶值幅度不能超過5%。如果一成員國的逆差達(dá)到其份額的二分之一以上,董事會有權(quán)要求該國繳納一定的黃金、外匯或該國貨幣(采取什么形式由董事會決定)作為該逆差賬戶的抵押,或要求該國采取貶值、資本管制等措施。如果一成員國的逆差賬戶達(dá)到該國份額的四分之三以上,或理事會認(rèn)為增長得太快或量太大,理事會有權(quán)宣布該國違約并停止其取款功能。

由此,凱恩斯計劃中提了逆差國可采取的具體調(diào)整措施,比如貨幣貶值、資本管制等;而懷特計劃中并未提及。

對順差國的調(diào)整機制

在懷特計劃中,一國如處于順差國的地位,必定是其他國家以他們的貨幣來換取該順差國的貨幣,那該順差國在基金的賬戶上必然是該國貨幣減少,甚至?xí)霈F(xiàn)稀缺。因此,懷特計劃中規(guī)定,如果一國貨幣在基金賬戶中減少,并有跡象將耗盡時,基金要向提供該貨幣的國家提供一個報告,分析其原因并提出建議,基金還可采用多種方法提高對此種稀缺貨幣的持有量,比如與某些成員國就取得這種稀缺貨幣做特種借款安排等。

凱恩斯計劃中則規(guī)定,如果一成員國的順差超過了其份額的二分之一,該國需與董事會商定應(yīng)該采取什么措施來重新回復(fù)平衡(且董事會應(yīng)有最終決定權(quán)),這些措施包括:擴(kuò)大國內(nèi)信貸和國內(nèi)需求、該國貨幣升值、降低關(guān)稅以及減少其他進(jìn)口障礙、國際開發(fā)貸款等。

兩相比較可以看到,凱恩斯計劃明確地對順差國提出了調(diào)整的要求,而且凱恩斯計劃中專門有一章闡述為什么要對順差國施加調(diào)整的義務(wù)以及建議采取的措施,他認(rèn)為,“順差國應(yīng)當(dāng)被強制性地花掉這些順差額”。而懷特計劃并沒有給順差國規(guī)定調(diào)整的義務(wù),只是一些沒有實際約束力的勸說,并對基金如何取得順差國的稀缺貨幣做了一些安排。

另外,凱恩斯計劃中非常獨特的一點是對有過多順差和有過多逆差的國家都有懲罰機制,既不鼓勵一國累積過多的順差,也不鼓勵一國累積過多的逆差。他規(guī)定,如果一國在清算同盟的班柯賬戶(不管是貸方賬戶還是借方賬戶)比份額多出四分之一以上,就要收取1%的費用。如果是多出二分之一以上,再加收1%的費用。這樣的話,只有那些將其國際收支差額控制在其份額25%上下范圍內(nèi)的國家才能免繳此項費用。也就是說,各國都應(yīng)盡量保持國際收支比較平衡,與一國巨額順差相對應(yīng)的必定是其他國家的巨額逆差,如是就產(chǎn)生了匯率不穩(wěn)定、國際貿(mào)易紛爭等多種問題。而如果各國的國際收支都比較平衡,就不會產(chǎn)生那么多尖銳的問題。凱恩斯的這一思想時至今日仍然對國際經(jīng)濟(jì)有非常深刻的指導(dǎo)意義。

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