小規(guī)模納稅
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小規(guī)模納稅范文第1篇
【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人 稅收負(fù)擔(dān) 現(xiàn)狀 建議 策論
我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，要求我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)也要隨之變化，為了使兩者相適應(yīng)，從1993年年底我國(guó)就已經(jīng)開(kāi)始了工商稅制的第一輪改革。改革的主要對(duì)象是之前那些不確定的、稅負(fù)相對(duì)較高的舊稅制體制，以使其應(yīng)有的作用得到更好的發(fā)揮。為了與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)從1994年開(kāi)始在稅制模式上逐漸建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅種，流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種為增值稅。1994年稅制改革中生產(chǎn)型的增值稅開(kāi)征，建立起了一般納稅人和小規(guī)模納稅人與國(guó)際接軌的納稅人模式。小規(guī)模納稅人，從此正式地出現(xiàn)在增值稅法中。稅收的無(wú)償性與強(qiáng)制性眾所周知，稅收負(fù)擔(dān)是征納雙方的主要矛盾，小規(guī)模納稅人也不例外。從當(dāng)前情況看，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)還存在一些問(wèn)題。
一、小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與問(wèn)題
納稅人稅收負(fù)擔(dān)是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負(fù)擔(dān)能力有關(guān)，二是與小規(guī)模納稅人對(duì)比之下稅收負(fù)擔(dān)是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負(fù)擔(dān)是否合理。對(duì)小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)能力來(lái)說(shuō)，其稅收負(fù)擔(dān)能力主要與納稅人所得財(cái)富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關(guān)。
我國(guó)目前的小規(guī)模納稅人主要為商品批發(fā)與零售行業(yè)，這些行業(yè)占全部小規(guī)模納稅人的將近40%，小規(guī)模納稅人當(dāng)前的實(shí)際稅負(fù)從各種真實(shí)情況統(tǒng)計(jì)來(lái)看，是比名義上4%的稅負(fù)要小的。在稅源總量確定的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅負(fù)對(duì)稅收實(shí)際征收效能是很好的反映指標(biāo)，在法律條件同等的約束下，小規(guī)模納稅人在名義上的稅負(fù)和實(shí)際上的稅負(fù)存在不一致性，只能說(shuō)明我國(guó)小規(guī)模納稅人的征收效能較低。
小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方面很多，經(jīng)營(yíng)方式五花八門，具有廣泛性、流動(dòng)性和隱蔽性等特點(diǎn)。而我國(guó)群眾對(duì)納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現(xiàn)象。很多小規(guī)模納稅人都是私營(yíng)企業(yè)，在納稅時(shí)往往會(huì)受到個(gè)人利益影響而少交漏交稅負(fù)。其次，一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)工作專業(yè)性和嚴(yán)肅性的缺乏，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和稅收核算不健全，給稅收環(huán)境帶來(lái)了很多障礙。且很多私人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)在界限上不明顯。有些企業(yè)設(shè)置多套賬，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重失實(shí)想象。有的財(cái)會(huì)人員兼職多家企業(yè)，對(duì)企業(yè)記賬的及時(shí)和準(zhǔn)確有直接影響，使納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)核算容易出錯(cuò)。此外很多小規(guī)模納稅人周邊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不夠好，對(duì)原始憑證獲取時(shí)還需要額外負(fù)擔(dān)的付出。
二、解決小規(guī)模納稅人稅收問(wèn)題的建議
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國(guó)家要對(duì)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行公布外，各級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該通過(guò)權(quán)威的部門公報(bào)形式將依法制定的各種稅收規(guī)章、制度等規(guī)范性文件及時(shí)地公布。其次，國(guó)家應(yīng)該對(duì)納稅人誠(chéng)信納稅的理念進(jìn)行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識(shí)。對(duì)逃稅漏稅的大案進(jìn)行宣傳報(bào)道，對(duì)稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的形象進(jìn)行樹(shù)立，達(dá)到對(duì)納稅人震懾的目的。稅負(fù)機(jī)關(guān)對(duì)自身的服務(wù)功能也要做好優(yōu)化工作，及時(shí)給納稅人提供更多的稅務(wù)信息，比如推進(jìn)和規(guī)范納稅服務(wù)熱線、建立相應(yīng)的辦公網(wǎng)站等，對(duì)貼近式的納稅服務(wù)進(jìn)行開(kāi)展。也可以有代表性地對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展一些稅法知識(shí)的培訓(xùn)班，或者將小規(guī)模納稅人的納稅信息印成小冊(cè)子與傳單，使小規(guī)模納稅人在納稅義務(wù)與負(fù)擔(dān)有更好的了解和心態(tài)。
其次，應(yīng)該對(duì)小規(guī)模納稅人的合理稅負(fù)水平加以確定。從短期來(lái)看，要對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏重的問(wèn)題進(jìn)行解決。要解決這個(gè)問(wèn)題可以對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率適當(dāng)?shù)亟档停?dāng)然在適當(dāng)降低之前應(yīng)該對(duì)小企業(yè)的平均銷售增值率指標(biāo)先進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，然后按小規(guī)模納稅人的稅率公式進(jìn)行確定，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)的平衡。再者，可以對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，不再嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)營(yíng)規(guī)模。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)提供幫助使小規(guī)模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環(huán)境更加公平和諧。
小規(guī)模納稅人在我國(guó)和世界范圍內(nèi)廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對(duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀，我國(guó)必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人稅收問(wèn)題進(jìn)行解決。
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小規(guī)模納稅范文第2篇
關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收管理
中圖分類號(hào)：F810.423
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0168-02
“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問(wèn)題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。
一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式
(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。
(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算健全，能夠按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)人為采取化整為零的手段，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。
(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。
(四)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。
二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問(wèn)題
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性
自1994年稅制改革以來(lái)，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無(wú)論是在政策制定，還是在征管手段方面對(duì)小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報(bào)管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估重點(diǎn)都是針對(duì)增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對(duì)小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評(píng)估對(duì)小規(guī)模企業(yè)和實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶還是盲區(qū)一片。在開(kāi)展對(duì)小規(guī)模納稅人舉報(bào)案件檢查時(shí)，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時(shí)深入調(diào)查取證等原因，對(duì)涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。
(二)小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重
實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，但是從目前來(lái)看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范，不能如實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，很少聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)人員，而是聘請(qǐng)其他人員代賬，有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作，平時(shí)根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，部分單位負(fù)責(zé)人不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財(cái)務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套賬，編制虛假的計(jì)稅依據(jù)，人為編制銷售收入和成本費(fèi)用，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。
(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范
目前，隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開(kāi)、拒開(kāi)、大頭小尾、違規(guī)開(kāi)具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。
另外，對(duì)小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額，一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對(duì)于從其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來(lái)說(shuō)，購(gòu)買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對(duì)小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個(gè)直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時(shí)，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)征的增值稅，變成了含兩道稅，價(jià)格中變成稅上加稅，價(jià)格也高于一般納稅人。
(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序
目前，小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小、經(jīng)營(yíng)方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢(shì)。以長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)國(guó)稅局的四個(gè)稅務(wù)所為例，2006年1―8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個(gè)稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶，1―8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢(shì)，對(duì)稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報(bào)率，直接影響征管質(zhì)量。其次，非正常戶的發(fā)生，導(dǎo)致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬(wàn)元版發(fā)票，這部分發(fā)票無(wú)法按規(guī)定驗(yàn)銷，脫離監(jiān)管，流失到社會(huì)當(dāng)中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。
三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點(diǎn)設(shè)想
(一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍
為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對(duì)小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn)，能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時(shí)認(rèn)定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時(shí)，對(duì)稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對(duì)財(cái)務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全、財(cái)務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的，取消稅款抵扣權(quán)，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對(duì)稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批，一方面，保證納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營(yíng)行為；另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念，避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對(duì)納稅人而言，健全財(cái)務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。
(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的日常管理
稅收征管也應(yīng)樹(shù)立“與時(shí)俱進(jìn)”的理念，針對(duì)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對(duì)小規(guī)模納稅人制訂納稅申報(bào)定期分析制度，仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計(jì)稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。參照稅收管理員制度，制訂對(duì)小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對(duì)于個(gè)體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實(shí)際，便于操作。對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實(shí)行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。
(三)規(guī)范發(fā)票開(kāi)具行為，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化，放寬開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的限制
盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法，對(duì)納稅人利用稅控裝置開(kāi)具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集，每月納稅申報(bào)時(shí)必須將上月開(kāi)具的所有發(fā)票信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或軟盤報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺(tái)，在全國(guó)建立普通發(fā)票信息庫(kù)，按行政區(qū)劃代碼以省級(jí)為單位進(jìn)行清分，建立省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)。同時(shí)，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，真實(shí)實(shí)現(xiàn)“以票管稅”。
放寬開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開(kāi)具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對(duì)于實(shí)行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年?duì)I業(yè)額，開(kāi)票額度在核定營(yíng)業(yè)額之內(nèi)的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開(kāi)票；開(kāi)票額度超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額的，要調(diào)整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開(kāi)票，如果不調(diào)整定額，超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開(kāi)票。
(四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的針對(duì)性，對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展有計(jì)劃、有重點(diǎn)的稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估工作
對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計(jì)劃，對(duì)舉報(bào)案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點(diǎn)應(yīng)該放在的調(diào)查和取證上面。
對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)個(gè)體工商戶的評(píng)估上。可以結(jié)合典型調(diào)查的方法和手段，針對(duì)個(gè)體工商戶不同的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，采取靈活多樣的方法，開(kāi)展納稅評(píng)估，這對(duì)于強(qiáng)化個(gè)體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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小規(guī)模納稅范文第3篇
【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人；固定資產(chǎn)；增值稅
2009年1月1日的全面的增值稅改革，對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了較大影響，涉及到小規(guī)模納稅人的主要是征收率的變化。根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，與商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人原來(lái)6%的征收率相比，確實(shí)大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
一、固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容和范圍
一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容且比較簡(jiǎn)單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。
需要說(shuō)明的是，與增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動(dòng)產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動(dòng)產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
（一）小規(guī)模納稅人購(gòu)買稅控收款機(jī)的增值稅會(huì)計(jì)處理
對(duì)于購(gòu)買稅控收款機(jī)，目前稅法規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅（2004）167號(hào)文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額=價(jià)款/(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī)，價(jià)稅合計(jì)11700元，設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1700
貸：銀行存款 11700
需要說(shuō)明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買稅控收款機(jī)的增值稅才允許抵扣，而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)則要相對(duì)寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。
（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)買其他固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)買價(jià)中包含的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)不單獨(dú)對(duì)買價(jià)中包含的增值稅單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)11700元，設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 11700
貸：銀行存款 11700
三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對(duì)處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法不變。
小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。
（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)，取得價(jià)款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購(gòu)入時(shí)的不含稅價(jià)款為90000元，已計(jì)提折舊28000萬(wàn)元。
則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 62000
累計(jì)折舊 28000
貸：固定資產(chǎn) 90000
2、取得出售價(jià)款
借：銀行存款 61800
貸：固定資產(chǎn)清理 60600
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 1200
3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400
貸：固定資產(chǎn)清理 1400
從上文的處理過(guò)程可以看出，與其他稅費(fèi)不同，處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的增值稅不計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價(jià)外稅，不影響損益的計(jì)算。
（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理
在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，一方面，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)繳增值稅的規(guī)定計(jì)算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價(jià)110000元，已計(jì)提折舊25000元，公允價(jià)值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。
則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)
借：應(yīng)付賬款－A公司 92700
貸：固定資產(chǎn)清理 87000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1800
營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900
2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 85000
累計(jì)折舊 25000
貸：固定資產(chǎn) 110000
3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補(bǔ)價(jià)，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但不論哪種情況，對(duì)以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交增值稅并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)與A公司交換原材料，該批材料公允價(jià)值82400元，已知該設(shè)備原價(jià)110000元，已計(jì)提折舊25000元，公允價(jià)值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。
則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 85000
累計(jì)折舊 25000
貸：固定資產(chǎn) 110000
2、資產(chǎn)交換
借：原材料 82400
貸：固定資產(chǎn)清理 80800
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1600
3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200
貸：固定資產(chǎn)清理 4200
參考文獻(xiàn)
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小規(guī)模納稅范文第4篇
[關(guān)鍵詞] 稅收公平原則 增值稅 小規(guī)模納稅人 一般納稅人
稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。稅收公平原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng),并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平原則要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。
我國(guó)增值稅政策在多年的改革中,在增值稅試行多年的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍,很大程度上解決了商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問(wèn)題。這些改革措施,對(duì)于公平稅負(fù),減輕納稅人不合理負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè),起到了巨大的作用。但是還存在著一些不盡公平,與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)的地方。其中貫徹稅收公平稅負(fù)原則改革一般納稅人和小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù),成為目前中國(guó)增值稅稅制改革的一大難點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行增值稅政策一直對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行區(qū)別對(duì)待,造成二者稅負(fù)不公平。主要體現(xiàn)如下:
一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)不公平
我國(guó)增值稅在實(shí)際運(yùn)行中,將納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行較為規(guī)范的憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法,即應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率,征收率為6%和4%。但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.表面上看,小規(guī)模納稅人征收率較低,稅收負(fù)擔(dān)較輕,但實(shí)際上其平均稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人,據(jù)調(diào)查測(cè)算,小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)近3個(gè)百分點(diǎn)。按一般納稅人17%名義稅率和小規(guī)模納稅人6%征收率推算,只有當(dāng)一般納稅人的商品增值率大于60%時(shí),其實(shí)際稅率才會(huì)大于小規(guī)模納稅人,事實(shí)上一般納稅人的商品附加值很難大于60%。小規(guī)模納稅人征收率定得過(guò)高,不利于公平稅負(fù)原則的貫徹,不利于中小企業(yè)的發(fā)展,這就使得占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重影響到小規(guī)模納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),不利于一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
二、兩類納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不公平
我國(guó)現(xiàn)行稅制以定性標(biāo)準(zhǔn)-會(huì)計(jì)制度是否健全,定量標(biāo)準(zhǔn)-銷售額作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但在實(shí)際操作中,很難按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)辦理。
首先銷售額的影響因素有很多種,不僅受市場(chǎng)的影響,也受到投入資本的影響。
其次會(huì)計(jì)制度是否健全是一個(gè)定性標(biāo)準(zhǔn),由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)把握,有的地方標(biāo)準(zhǔn)把握得太寬太松,很多不符合條件的小規(guī)模納稅人都成了一般納稅人,而有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)把握得太嚴(yán),使許多本可以是一般納稅人的納稅人成了小規(guī)模納稅人,從而造成了納稅人認(rèn)定的不公平,這樣不僅阻斷了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的正常交往,也給某些納稅人提供了相互勾結(jié),偷逃稅款的機(jī)會(huì)。
三、小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公平
對(duì)于小規(guī)模納稅人,不是對(duì)其增值額課稅,而是按銷售額征稅,這就出現(xiàn)同樣是小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)毛利率越高,價(jià)高利大,其稅負(fù)相對(duì)較輕;而企業(yè)毛利率低,價(jià)低利小,其稅負(fù)會(huì)明顯偏重。以商品批發(fā)零售市場(chǎng)為例,商品批發(fā)市場(chǎng)毛利率偏低,一般在3%～5%之間,如果按4%的征收率征稅,大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)戶都將虧損。商業(yè)零售企業(yè)一般毛利率為15%～20%,如果按4%的征收率征收,雖然高于一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平(按一般納稅人稅率17%計(jì)算,實(shí)際負(fù)擔(dān)率應(yīng)是2.5%～3.4%),但卻低于批發(fā)市場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)率。這樣,對(duì)于一部分毛利率低的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),不但相對(duì)于一般納稅人沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力,而且相對(duì)于其他小規(guī)模納稅人在競(jìng)爭(zhēng)中也處于極為不利的地位。
針對(duì)以上一般納稅人和小規(guī)模納稅人所存在的稅負(fù)不公,對(duì)此提出以下政策建議:
1.降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率
小規(guī)模納稅人的稅負(fù)應(yīng)低于一般納稅人,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并導(dǎo)致了其經(jīng)營(yíng)行為與銷售對(duì)象均受到限制,而較低的稅負(fù)是對(duì)其的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。所以應(yīng)降低征收率。
按照公平稅負(fù)的原則,以國(guó)際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn),考慮我國(guó)目前企業(yè)銷售利潤(rùn)率的實(shí)際水平,理論上計(jì)算出的小規(guī)模納稅人的合理征收率為2%～4%,根據(jù)調(diào)查,我國(guó)目前工業(yè)一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)為3.79%,其中最高的電力企業(yè)為5.4%,最低的服裝業(yè)為3.41。綜合考慮,工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過(guò)4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率宜控制在2%.這既與稅制改革前商業(yè)零售業(yè)的稅負(fù)水平,也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負(fù)水平大體一致。
2.科學(xué)界定增值稅納稅人,調(diào)整兩類納稅人的比重
從世界各國(guó)來(lái)看,小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比重一般是60%～70%。而我國(guó)小規(guī)模納稅人的比重是85%～90%,小規(guī)模納稅人隊(duì)伍過(guò)于“龐大”,而稅收收入僅占增值稅收入的5%～10%,從納稅情況看,80%以上的納稅人沒(méi)有按照增值稅的課稅原理征稅,違背了增值稅設(shè)立的初衷,影響了增值稅稅制的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn),增值稅的優(yōu)越性在很多情況下并沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái),在某種程度上增值稅的實(shí)施也就失去了意義,因此我國(guó)應(yīng)將小規(guī)模納稅人的總體比重向下降,要一步一步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的總體比重。隨著增值稅征管的內(nèi)外部條件的不斷改善和征管手段的日益優(yōu)化,尤其是“金稅工程”在全國(guó)范圍內(nèi)得到廣泛推廣,對(duì)現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的稅收征管進(jìn)行調(diào)整的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。因此,必須考慮對(duì)現(xiàn)行的增值稅制中一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整,使大部分增值稅納稅人歸納到一般納稅人中進(jìn)行征管,同時(shí)把與制造業(yè)以及商業(yè)批發(fā)企業(yè)有密切聯(lián)系的小型制造業(yè),商業(yè)批發(fā)企業(yè)納入一般納稅人的范圍。當(dāng)然,不能片面地為了擴(kuò)大一般納稅人的比例而變小規(guī)模納稅人為一般納稅人。在允許更多的小規(guī)模納稅人成為一般納稅人的過(guò)程中也要考慮到現(xiàn)實(shí)的征管水平和征管技術(shù),應(yīng)以有較好的管理辦法,能夠?qū)嵤┯行У墓芾頌榍疤帷?/p>
3.鑒于小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,我們可以借鑒一下韓國(guó)的增值稅征稅方法
韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅,是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)對(duì)于小規(guī)模納稅人的現(xiàn)行具體征稅方法為:
應(yīng)繳稅款=銷售總額×各行業(yè)的增值率 (從10%到50%)×10%的稅率
從公式可以看出,韓國(guó)是對(duì)納稅人的增值額(銷售額x增值率)課稅,并且和一般納稅人一樣實(shí)行10%的稅率。對(duì)增值額課稅,符合增值稅的基本原理,從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)比較公平合理,有利于公平競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前我國(guó)小規(guī)模納稅人存在稅負(fù)偏重及小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,其原因就在于我國(guó)并未實(shí)行對(duì)增值額課稅。如何確定增值率?確定什么樣的增值率才是適中的? 筆者認(rèn)為借鑒韓國(guó)的做法按行業(yè)劃分,按各行業(yè)的不同情況來(lái)確定我國(guó)小規(guī)模納稅人增值率,如制造業(yè)、采掘業(yè)、加工業(yè)、修理修配業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè),這樣會(huì)更貼近納稅人的實(shí)際差價(jià)率。確定不同的增值率可以使增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)不公平的狀況會(huì)有所改善,這對(duì)于我國(guó)增值稅改革、稅法的完善都會(huì)有一定的促進(jìn)作用。
綜上所述:有效、合理解決增值稅納稅人之間的稅負(fù)不公,真正體現(xiàn)增值稅中性、公平的原則,這必將進(jìn)一步有利于資源的合理配置,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,為國(guó)家組織財(cái)政收入提供更廣更多的源泉。
參考文獻(xiàn):
[1]安體富:當(dāng)前中國(guó)稅制改革研究.中國(guó)稅務(wù)出版社,2006
小規(guī)模納稅范文第5篇
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 供應(yīng)商稅收籌劃
近年來(lái)，國(guó)家推動(dòng)“營(yíng)改增”的步伐逐漸加速，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后聯(lián)合印發(fā)了多項(xiàng)通知（財(cái)稅[2013]37號(hào)、財(cái)稅[2013]106號(hào)、財(cái)稅[2014]43號(hào)），在全國(guó)范圍內(nèi)將交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。在企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中，根據(jù)供應(yīng)商的增值稅納稅人類別，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)可以分為兩種，一種是從增值稅一般納稅人處采購(gòu)，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處采購(gòu)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算方法的差異，企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以提高企業(yè)凈收益。本文通過(guò)比較從一般納稅人處采購(gòu)貨物和從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物對(duì)企業(yè)收益的影響，幫助企業(yè)特別是實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)正確選擇供應(yīng)商，使得企業(yè)降低稅負(fù)，提高收益。
一、采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)概述
通常認(rèn)為，從一般納稅人處采購(gòu)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此采購(gòu)成本相對(duì)較低。“營(yíng)改增”前，由于企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問(wèn)題，也就是說(shuō)，不管從一般納稅人處采購(gòu)還是小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，只要取得真實(shí)、合法、有效的憑證，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，對(duì)企業(yè)收益沒(méi)有影響。“營(yíng)改增”后，供應(yīng)商的身份將直接影響企業(yè)收益。假設(shè)在價(jià)格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人處采購(gòu)貨物可以取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物，如果小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果通過(guò)小規(guī)模納稅人從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在價(jià)格相同的條件下，即使從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較一般納稅人少，所以，納稅人不會(huì)選擇從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物，這樣小規(guī)模納稅人將無(wú)法生存。若要在市場(chǎng)中生存，小規(guī)模納稅人必然要降低價(jià)格，才能與一般納稅人同市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)小規(guī)模納稅人價(jià)格降低到一定程度時(shí)，此時(shí)企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，企業(yè)收益相等，這一價(jià)格點(diǎn)就是采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)。只有當(dāng)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物價(jià)格低于采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)，納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物收益才會(huì)高于從一般納稅人處采購(gòu)貨物收益，納稅人才會(huì)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商；當(dāng)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物價(jià)格高于采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)，納稅人從一般納稅人處采購(gòu)貨物收益會(huì)高于從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物收益，納稅人會(huì)選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。
二、采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的計(jì)算
在實(shí)際工作中，納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物可以取得兩種發(fā)票：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，筆者從這兩種情形出發(fā)，推導(dǎo)兩種情形下的采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)。
（一）從小規(guī)模納稅人索取的增值稅專用發(fā)票。假定納稅人的含稅銷售額為S，適用的增值稅稅率為T0，從一般納稅人購(gòu)貨的含稅購(gòu)進(jìn)額為P，適用的增值稅稅率為T1，在采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額的比率為Rc，小規(guī)模納稅人適用的稅率為T2。因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來(lái)源關(guān)系不大，所以納稅人收益為不含稅銷售收入扣除不含稅購(gòu)進(jìn)成本的差，則：
從一般納稅人索取專用發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-P÷（1+T1）
從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-（P×Rc）÷（1+T2）
當(dāng)兩者的收益相等時(shí)：
S÷（1+T0）-P÷（1+T1）=S÷（1+T0）-（P×Rc）÷（1+T2）
推導(dǎo)出：Rc=（1+T2）÷（1+T1）×100%
（二）從小規(guī)模納稅人索取的增值稅普通發(fā)票。
從一般納稅人索取專用發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-P÷（1+T1）
從小規(guī)模納稅人索取增值稅普通發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-P×Rc
當(dāng)兩者的收益相等時(shí)：
S÷（1+T0）-P÷（1+T1）=S÷（1+T0）-P×Rc
推導(dǎo)出：Rc=1÷（1+T1）×100%
（三）結(jié)論。采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的比率Rc，僅與供應(yīng)商的增值稅稅率（即T1、T2）有關(guān)，與納稅人的增值稅稅率（T0）、納稅人的含稅銷售額（S）無(wú)關(guān)。納稅人選擇供應(yīng)方的身份策略是：首先，納稅人計(jì)算從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額的實(shí)際比率R；然后納稅人比較實(shí)際比率R和在采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的比率Rc的大小：當(dāng)R小于Rc時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商；當(dāng)R大于Rc時(shí)，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商；若R等于Rc，兩者的收益相同，應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇供應(yīng)商。總之，從采購(gòu)定價(jià)而言，納稅人如果選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時(shí)，其貨物含稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)略低于或等于一般納稅人貨物含稅價(jià)格的Rc倍。
三、采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的應(yīng)用
（一）“營(yíng)改增”后增值稅稅率的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、財(cái)稅[2013]37號(hào)、財(cái)稅[2013]106號(hào)、財(cái)稅[2014]43號(hào)的規(guī)定，目前，一般納稅人適用的稅率分別是17%、13%、11%和6%四檔，小規(guī)模納稅人征收率是3%。
一般納稅人的稅率具體規(guī)定是：適用 17%基本稅率的范圍包括納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）、提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；適用13%低稅率的范圍包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)整機(jī)、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物；適用11%低稅率的范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)；適用6%低稅率的范圍包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。
（二）采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的具體內(nèi)容。采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的具體內(nèi)容見(jiàn)表1。
四、采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)的案例分析
案例1：甲公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為6 000 000元，需要租入10臺(tái)設(shè)備。現(xiàn)有A、B兩個(gè)公司，其中A公司為增值稅一般納稅人，從A公司可以索取稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從B公司可以索取由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。A、B兩個(gè)公司所提供的設(shè)備相同，但是收費(fèi)卻不同，A公司每臺(tái)設(shè)備租金30 000元、B公司每臺(tái)設(shè)備租金28 000元（以上金額為含稅金額）。甲公司是選擇A公司還是選擇B公司作為供應(yīng)商？
分析：計(jì)算從B、A兩個(gè)公司購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額實(shí)際比率為93.33%（即28 000÷30 000=93.33%），大于當(dāng)一般納稅人稅率為17%時(shí)的采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)88.03%（見(jiàn)表1），因此，選擇A公司作為供應(yīng)商，甲公司收益較高。選擇A公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為4 871 794.87元（6 000 000÷1.17-10×30 000÷1.17）；選擇小規(guī)模納稅人B公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為4 856 360.47元（6 000 000÷1.17-10×28 000÷1.03）。因此，選擇A公司比選擇B公司作為供應(yīng)商，甲公司收益提高15 434.40元（4 871 794.87-4 856 360.47）。
案例2：甲公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為6 000 000元，需要采購(gòu)200天運(yùn)輸服務(wù)。現(xiàn)有C、D兩個(gè)運(yùn)輸公司，其中C公司為增值稅一般納稅人，從C公司可以索取稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，D公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從D公司處只能索取增值稅普通發(fā)票。C、D兩個(gè)公司所提供的運(yùn)輸服務(wù)相同，但是收費(fèi)卻不同，C公司每天收費(fèi)400元、D公司每天收費(fèi)320元（以上金額為含稅金額）。甲公司是選擇C公司還是選擇D公司作為供應(yīng)商？
分析：計(jì)算從D、C兩個(gè)公司購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額實(shí)際比率為80%（320÷400），小于當(dāng)一般納稅人稅率為11%時(shí)的采購(gòu)價(jià)格臨界點(diǎn)90.09%，因此，選擇小規(guī)模納稅人D公司作為供應(yīng)商，甲公司收益較高。選擇一般納稅人C公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為5 056 133.06元（6 000 000÷1.17-200×400÷1.11）；選擇小規(guī)模納稅人D公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為5 064 205.13元（6 000 000÷1.17-200×320）。因此，選擇D公司比選擇C公司作為供應(yīng)商，甲公司收益提高8 072.17元（5 064 205.13-5 056 133.06）。
綜上所述，合理選擇供應(yīng)商身份（一般納稅人或者小規(guī)模納稅人）可以幫助納入“營(yíng)改增”范圍的企業(yè)提高收益。X
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].財(cái)稅[2013]37號(hào).
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