內(nèi)部控制環(huán)境

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內(nèi)部控制環(huán)境范文第1篇

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個相關(guān)領(lǐng)域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙?jiān)V狀要求賠償；證監(jiān)會、注冊會計(jì)師事務(wù)所受到指責(zé)，證監(jiān)會進(jìn)一步加大對上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風(fēng)波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計(jì)信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，但是細(xì)細(xì)加以分析，我們會發(fā)現(xiàn)有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學(xué)者劉峰在對紅光實(shí)業(yè)做了案例分析后，認(rèn)為現(xiàn)在我國并未確立對真實(shí)會計(jì)信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計(jì)信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過從對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)方面來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內(nèi)部控制的雛形--內(nèi)部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即當(dāng)時的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

第二階段是內(nèi)部控制的初步形成--以職務(wù)分離、帳戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。

第三階段：成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。該時期的代表是1988年美國AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，它以"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"代替"內(nèi)部控制"，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的概念是美國COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制--整體框架》的報(bào)告中提出的"內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。"同時提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。同時指出了內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可見內(nèi)部控制環(huán)境在整個內(nèi)部控制體系中的重要性。

現(xiàn)在我國對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的描述與COSO的內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)成要素有差異，后者更強(qiáng)調(diào)了管理方面的內(nèi)部控制，而更少地局限于會計(jì)，這也是內(nèi)部控制概念越來越廣，涵蓋的內(nèi)容越來越多的具體體現(xiàn)。目前理論界有這樣的爭論：是否借鑒COSO的關(guān)于內(nèi)部控制的概念體系的爭論？就筆者認(rèn)為，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營方式和運(yùn)做環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應(yīng)該把兩者相結(jié)合。同時因?yàn)橹袊鸭尤隬TO，為了與世界接軌，在理論和實(shí)務(wù)上都應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此對于內(nèi)部控制的理論體系和實(shí)際操作都應(yīng)該在借鑒先進(jìn)理論和實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

二、我國內(nèi)部控制急待解決的問題

許多學(xué)者都認(rèn)為會計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，誠然一個公司沒有相應(yīng)的會計(jì)控制系統(tǒng)是無法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是目前我國的大多數(shù)上市公司不是沒有建立相應(yīng)的會計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會計(jì)控制系統(tǒng)的失效。因此，筆者認(rèn)為當(dāng)前重中之重是要彌補(bǔ)控制環(huán)境中存在的缺陷，正如COSO的內(nèi)部控制概念中所說，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO對控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。

我國CPA對控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響八個方面。

比較以上兩種對內(nèi)部控制環(huán)境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用，而在其他幾個方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現(xiàn)代公司的狀況，以下就以其對控制環(huán)境的界定，并按各因素對內(nèi)部控制環(huán)境影響的重要程度來分析我國上市公司控制環(huán)境中存在的缺陷。

1、企業(yè)核心人員的個別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷的被激勵，這種激勵可以是物質(zhì)的獎勵，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經(jīng)濟(jì)理念的一個基本點(diǎn)。

對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理理性的經(jīng)濟(jì)人的因素歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計(jì)信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。

2、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長的短期行為。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬蓮曾經(jīng)說過中國的股市是個大賭場，這很貼切的描述了中國股市的現(xiàn)狀。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計(jì)信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

3、董事會

董事會對一個公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會里成立一個有效的審計(jì)委員會，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審計(jì)委員會則監(jiān)督會計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。

公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

4、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。

如果銀廣廈的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，但會加大制造虛假會計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，可見其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性，不過是又多了一個擺設(shè)。

5、人事政策和實(shí)務(wù)

一個好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養(yǎng)廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養(yǎng)廉，但養(yǎng)廉一定要高薪。

而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

6、外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來自于中國證監(jiān)會和注冊會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

中國證監(jiān)會在股票上市過程中，承擔(dān)了一個全能的角色，既要負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也要負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對事故的處理。但中國證監(jiān)會一方面要禁止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，以免引發(fā)資本市場危機(jī)；另一方面，它又是政府的職能部門，要對國有大中型企業(yè)進(jìn)行扶持，而我國國有大中型企業(yè)在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會有虛假會計(jì)信息的存在。注冊會計(jì)師事務(wù)所的處境也一樣，從獨(dú)立的原則來說，是應(yīng)該采用合理的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)虛假會計(jì)信息的存在，以維護(hù)該行業(yè)的聲譽(yù)，在一個健全的市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業(yè)競爭激烈，如果注冊會計(jì)師事務(wù)所只是一味地堅(jiān)持公正、獨(dú)立的立場來出具審計(jì)報(bào)告，可能上市公司都不會請這樣的事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告。所以中國證監(jiān)會在監(jiān)管的過程中和注冊會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中都處于一個兩難的境地，在這種狀況下，中國證監(jiān)會和中介機(jī)構(gòu)都沒有形成完全拒絕虛假會計(jì)信息的機(jī)制，這在一定程度上就削弱了企業(yè)的控制意識。

7、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法和管理控制方法

管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǘ伎纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

相對來講上市公司在這些結(jié)構(gòu)與方法的設(shè)置上還是比較合理的，但因?yàn)樵诖嬖趦?nèi)部人控制的情況下，盡管構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)與分配責(zé)任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說公司在運(yùn)做過程中是嚴(yán)格按照其所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)和管理方法來操作的。所以問題的關(guān)鍵并不在于結(jié)構(gòu)和方法的設(shè)置上，還在權(quán)力的制衡以及外部的約束上。

三、重塑內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為重塑上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：

1、建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。現(xiàn)在推行獨(dú)立董事制度就是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)具體措施。中國證監(jiān)會近日初步擬訂了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的征求意見稿。征求意見稿規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度，境內(nèi)外各上市公司應(yīng)當(dāng)在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事。建立獨(dú)立董事制度一方面要確定對獨(dú)立董事人員的選擇，另一方面要確定獨(dú)立董事的組織方式。一般來說，獨(dú)立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士，現(xiàn)階段，我國的注冊會計(jì)師、職業(yè)律師、社會研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來源。對于獨(dú)立董事的組織形式可借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進(jìn)行獨(dú)立評估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場化運(yùn)做來謀求生存。

2、建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應(yīng)，這需要各個公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會計(jì)信息的動機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時要把審計(jì)工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

4、加重制造虛假會計(jì)信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會計(jì)信息的成本，同時，加大對會計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊會計(jì)師更為謹(jǐn)慎持業(yè)，保持其持業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成一種拒絕虛假會計(jì)信息的機(jī)制。盡管《公司法》中規(guī)定"對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作虛假記載"的，"由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市"的規(guī)定，但從迄今為止尚無公司因此而被暫停上市的現(xiàn)狀看，似乎并無一家公司有"對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作虛假記載"的行為。這也說明了盡管有相關(guān)法律的規(guī)定，但是卻不能依法辦理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個無法得到執(zhí)行的制度，就不具備基本的約束力。從對一系列會計(jì)信息造假案的處理中，我們不難看出，不管是對上市公司還是對中介機(jī)構(gòu)，處罰力度都在逐漸增大，當(dāng)然漸進(jìn)式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實(shí)踐中完善起來的，隨著各個方面運(yùn)做的規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也就隨之形成了。

參考文獻(xiàn)：

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課題組會計(jì)研究（2001年第11期）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度：概念界定與設(shè)計(jì)思路

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王成秋王松財(cái)務(wù)與會計(jì)（2001年第09期）獨(dú)立董事制度與公司法人治理結(jié)構(gòu)

尚紅濤鄧?yán)桕栘?cái)務(wù)與會計(jì)（2001年第12期）企業(yè)內(nèi)部控制制度局限性的理性分析

內(nèi)部控制環(huán)境范文第2篇

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0269-03

引言

（一）COSO理論下的內(nèi)部控制——控制環(huán)境

COSO理論下，內(nèi)部控制被寬泛地定義為一個由主體的董事會、管理層和其他人員實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)以下各類目標(biāo)提供合理保證的過程：經(jīng)營的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制包括5個相關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境作為其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)，控制環(huán)境要素包括：主體員工的誠信；道德價值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開發(fā)其員工的方式；以及董事會給予的關(guān)注和指導(dǎo)。

（二）COSO理論下高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制是指高校為了維護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，防止財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)而形成的一套制度、方法、措施和程序。其基本目標(biāo)是：保證高校經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)行為的合理合法性、會計(jì)資料的合法真實(shí)完整，以使高校及時發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險、有效防范風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)的完整性、安全性。本文依據(jù)COSO理論框架，從組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、高校社會責(zé)任作為高校內(nèi)部控制環(huán)境的四個指標(biāo)對高校內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析，旨在提高高校對于人、財(cái)、物的管理使用效率，節(jié)約高校運(yùn)營成本，降低高校運(yùn)行風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)高校長足穩(wěn)健發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

一、高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部控制及控制環(huán)境重要地位及相關(guān)問題日益凸顯

高校作為國家教育與科技發(fā)展的前沿力量，在整個國家民族發(fā)展中有著毋庸置疑的重要性，也必然帶來高校發(fā)展備受關(guān)注，高校發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題也成了高校自身員工及社會、政府關(guān)注的一個焦點(diǎn)，隨著告別計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和政府包辦，其發(fā)展的自主性在不斷增強(qiáng)，但同時高校作為非營利組織，作為一個組織存在，必然需要資金運(yùn)營，故也會存在由于財(cái)務(wù)監(jiān)控方面的漏洞而導(dǎo)致的現(xiàn)象的發(fā)證，而內(nèi)部控制的不完善乃至缺失是這些現(xiàn)象發(fā)生的一個共性原因。2001年、2004年，財(cái)政部、教育部相繼出臺了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，但仍然改變不了高校內(nèi)部控制問題的普遍存在現(xiàn)象。究其原因，內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問題是根源，其作為其他所有內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，重要地位不可撼動。

（二）高校內(nèi)部控制及控制環(huán)境受關(guān)注度日益增高

近年來，無論國家審計(jì)署、各地教育主管部門、財(cái)政主管部門等進(jìn)行的政府債務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，還是高校領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化驗(yàn)收工作、高校年度審計(jì)工作、骨干示范院校驗(yàn)收審計(jì)工作等各項(xiàng)檢查工作，不論從工作開展的出發(fā)點(diǎn)還是檢查結(jié)果來看，無一不體現(xiàn)了內(nèi)部控制對高校發(fā)展的重要性，在各項(xiàng)工作的整改措施中，內(nèi)部控制的重要性也成了各高校關(guān)注的焦點(diǎn)，控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)成了重中之重。

二、高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境存在問題

（一）現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)無法有效進(jìn)行內(nèi)部控制

1.縱向的權(quán)利義務(wù)易阻礙有效內(nèi)控決策

高校的人財(cái)物歸屬于不同部門進(jìn)行管理，且每個部門均有相關(guān)負(fù)責(zé)人，同時，這些部門及負(fù)責(zé)人又分屬于不同院領(lǐng)導(dǎo)管理，部門之間互不干涉與協(xié)調(diào)，權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系是一種縱向關(guān)系。因此，缺乏一個專門的機(jī)構(gòu)，對每一具體決策從內(nèi)部控制的各個方面來權(quán)衡利弊進(jìn)行綜合分析，從而缺乏針對每一項(xiàng)活動專門管理和監(jiān)督的有效內(nèi)部控制。這就必然導(dǎo)致各個部門都從自己部門角度出發(fā)，散漫地進(jìn)行每項(xiàng)活動的決策，而并非從學(xué)校整體內(nèi)部控制的有效性角度考慮進(jìn)行決策。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性無法充分發(fā)揮

高校的內(nèi)部審計(jì)部門也不能發(fā)揮獨(dú)立性，許多高校的內(nèi)部審計(jì)部門由于受分管院領(lǐng)導(dǎo)管理或是不愿得罪兄弟部門，在內(nèi)部審計(jì)方面發(fā)揮不了其獨(dú)立監(jiān)督追責(zé)的職能，通常只是走個形式，特別是針對校內(nèi)的部門審計(jì)（如成教院、后勤處、校辦企業(yè)的審計(jì)）往往提不出什么實(shí)質(zhì)性問題。是不是這些部門都不存在問題？答案顯然是否定的。事實(shí)上，許多高校的貪污受賄案件都與這些有自己收入來源的部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。由于內(nèi)部審計(jì)部門多數(shù)只是針對相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的事后審計(jì)，即使發(fā)現(xiàn)問題也只是要求整改，無實(shí)質(zhì)性懲罰措施，至于有關(guān)從管理角度去對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險審計(jì)，幾乎很少高校涉及。

（二）權(quán)責(zé)分配問題

1.從領(lǐng)導(dǎo)層面上看

目前，我國大陸高校多為黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，權(quán)責(zé)劃分比較模糊，權(quán)力的縱向級別比較明顯，注重行政權(quán)力，學(xué)術(shù)權(quán)威不受重視，缺乏民主氛圍和權(quán)力的橫向制衡。

2.從財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門內(nèi)部看

財(cái)務(wù)、審計(jì)部門每個崗位分工較為明確，但由于各部門許多工作環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣的特殊性，責(zé)任界定較為困難，導(dǎo)致許多高校的現(xiàn)狀是分工不分責(zé)；又由于高校不像企業(yè)一樣績效與工資合理有效掛鉤，有無責(zé)任待遇一樣，即有效的問責(zé)機(jī)制較為缺失，由此形成了許多高校管理工作的現(xiàn)狀：分工不分責(zé)，分責(zé)不問責(zé)。

（三）人力資源政策問題——有效激勵、競爭與約束機(jī)制的缺失

1.有效激勵機(jī)制的缺失

高校管理模式中，重中高層管理人員輕專業(yè)教師及普通管理人員的現(xiàn)象普遍存在，青年教師及普通管理人員的待遇存在“被平均”現(xiàn)象，難以調(diào)動這些中堅(jiān)力量的積極性。在高校人才發(fā)展、學(xué)科建設(shè)、教育創(chuàng)新的道路上，教師待遇尤其是青年教師待遇問題是造成許多人才流失現(xiàn)象的原因。也因高校缺乏有效的考核機(jī)制，高校員工收入通常都是按職稱職務(wù)有固定的級別，其總體趨勢也是“只上不下”，故同一崗位員工不依工作量和成績論工資而是職務(wù)職稱論工資，這樣的體制無法提升青年教師主動工作的積極性，不利于他們積極主動投身高校教科研質(zhì)量的提升事業(yè)。

2.人才的競爭與約束機(jī)制缺失

高校高層管理人員的任用由政府任命，中層管理人員由學(xué)校高層管理人員任命。這樣的人用機(jī)制，高層管理人員的專業(yè)素質(zhì)有時難以保證，許多管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門的事情，將內(nèi)部控制與內(nèi)部會計(jì)控制劃等號，高層管理人員缺乏提升自身素質(zhì)的動力甚至缺乏自我約束管理；高校內(nèi)部中層管理人員的任命存在論資排輩現(xiàn)象，仍然存在中層“能上不能下”的問題，不能實(shí)現(xiàn)庸者下能者上的有效競爭與約束機(jī)制。

（四）高校社會責(zé)任

由于教育重要性的不斷提升，國家對教育問題的關(guān)注度不斷升溫，高校接受上級教育、審計(jì)、財(cái)政、物價部門對于收入來源、經(jīng)費(fèi)使用及資產(chǎn)管理狀況的檢查較為全面且頻繁。多數(shù)高校每年均要接受部分上級部門對收費(fèi)情況及資金使用情況的檢查，但對于檢查中出現(xiàn)的問題基本不公開，正因如此，對于出現(xiàn)的問題的整改措施以及措施施行進(jìn)度情況，沒有相應(yīng)的社會監(jiān)督甚至是法律追責(zé)。缺少了學(xué)校內(nèi)部及外部社會監(jiān)督甚至法律追責(zé)來評價高校旅行社會責(zé)任的情況，高校履行社會責(zé)任的主動性、積極性還不夠，履行情況的評價監(jiān)督追責(zé)也缺失。

三、高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境的完善措施

（一）完善高校內(nèi)部控制制度規(guī)范性文件

上級部門政策性制度支持，尚未有明確的關(guān)于高校內(nèi)部控制的制度規(guī)范性文件，包括明確內(nèi)部控制目標(biāo)。

高校自身內(nèi)部控制制度的完善，包括業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)管理制度、合同管理制度、采購管理制度、投資管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、工程項(xiàng)目管理制度、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督制度等。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的建議

1.健全獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)

建立院長負(fù)責(zé)制下的內(nèi)部控制管理委員會，制定財(cái)務(wù)部門牽頭，聯(lián)合審計(jì)處、紀(jì)委、監(jiān)督處、資產(chǎn)處等職能部門以及高校相關(guān)管理專業(yè)的專家進(jìn)行全面的內(nèi)部控制管理工作制度，完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部控制管理活動的權(quán)、責(zé)分配，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行部門的獨(dú)立性。所有重大事項(xiàng)的決策需要內(nèi)部控制委員會的各成員進(jìn)行分析討論進(jìn)行決議。

2.完善組織結(jié)構(gòu)人員責(zé)任界定及決議模式

對于內(nèi)部控制委員會人員的構(gòu)成，應(yīng)有每個相關(guān)部門派出至少2人以及校內(nèi)管理專業(yè)相關(guān)專家。將所有這些委員構(gòu)成內(nèi)部控制管理專家?guī)臁Ｎ瘑T的選派任用實(shí)行一票否決制，即在任期間出現(xiàn)瀆職行為，經(jīng)內(nèi)部或外部檢舉并查證屬實(shí)的，立即罷免委員資格且永不再任用。決議模式為，每次進(jìn)行重大事項(xiàng)表決時，由專家?guī)祀S機(jī)抽取各部門1—2名以及專家數(shù)名，采取3/4或者全票通過表決制進(jìn)行所需研究事項(xiàng)的表決。這種委員會隨機(jī)抽取人員模式能夠有效避免長期由固定人員進(jìn)行決策帶來的事先或事后瀆職受賄、集體瀆職受賄現(xiàn)象。

（三） 實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)的合理有效分配

1.責(zé)任分配與權(quán)力授予

權(quán)責(zé)分離是為了讓不相容的業(yè)務(wù)由不同的人來完成，以減少多人串通舞弊的機(jī)會。所以權(quán)責(zé)分配是首要，包括縱向權(quán)責(zé)劃分以及部門內(nèi)部各員工之間、崗位之間權(quán)責(zé)的劃分，其次，問責(zé)機(jī)制的加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)建立合理有效的責(zé)任承擔(dān)及相應(yīng)的追責(zé)或懲罰機(jī)制。

2.行為準(zhǔn)則和必要專業(yè)人員的重要性

與內(nèi)部控制相關(guān)的行為準(zhǔn)則至關(guān)重要，如每位員工崗位職責(zé)。另外，每個崗位要求相應(yīng)的必要專業(yè)人員使得高校能夠游刃有余地開展合理有效的內(nèi)部控制活動，尤其是與數(shù)據(jù)處理和會計(jì)、審計(jì)職能相關(guān)的專業(yè)人員。

（四） 發(fā)揮人力資源政策的效用

1.政策、制度制定及程序?qū)嵭蟹矫?/p>

在員工的聘用、培訓(xùn)、晉升、薪酬方面，借鑒企業(yè)的優(yōu)秀用人制度，實(shí)行用人與績效掛鉤，摒棄用人中“能上不能下”的老觀念，實(shí)施競爭與淘汰制度，有效利用激勵與懲罰機(jī)制，提高優(yōu)秀人才尤其是廣大中青年人才的參與度，踐行內(nèi)部控制評價機(jī)制，增強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制意識，科學(xué)合理配置各級人員內(nèi)部控制活動中的權(quán)限。

2.偏離既定政策的補(bǔ)救措施

在員工偏離了既定的人力資源政策的情況下，要合理采取有效的補(bǔ)救措施。適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施能夠降低損失或者彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失。例如，對違反學(xué)校相關(guān)規(guī)定超過3次以上（含3次）的，關(guān)鍵崗位人員要適時被他人替換；對嚴(yán)重違反國家法律的人員，由學(xué)校分管部門移交司法部門處理等。

（五）促進(jìn)高校履行社會責(zé)任的主動性和積極性

高校在接受各上級管理部門檢查后，要針對上級部門提出的意見進(jìn)行整改。但是，對于整改的效果，上級部門往往不能有針對性地進(jìn)行驗(yàn)收。故建議各主管部門應(yīng)考慮該針對整改情況進(jìn)行驗(yàn)收，并出具高校檢查驗(yàn)收報(bào)告及整改意見，還要對整改驗(yàn)收情況進(jìn)行公告，以接受社會各方的監(jiān)督，以此約束高校更好履行社會責(zé)任。如此才會提高高校履行社會責(zé)任的主動性和積極性。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制環(huán)境范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；環(huán)境；運(yùn)輸部；對策

中圖分類號：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2013）01-0094-01

運(yùn)輸部的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制制度開始。國內(nèi)外的理論和實(shí)踐已經(jīng)證明，任何部門的差錯弊端和損失浪費(fèi)必然都伴有內(nèi)部控制的缺陷。因此，研究內(nèi)部控制及其環(huán)境理論，對于改善運(yùn)輸部內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀、保證會計(jì)信息的質(zhì)量、完善治理和信息披露制度、保證物流的高效暢通有著非常重要的意義。根據(jù)我國的企業(yè)經(jīng)營情況，提出內(nèi)部控制環(huán)境的完善措施如下。

一、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開放程度等對內(nèi)部控制理論的形成及實(shí)務(wù)的發(fā)展都會產(chǎn)生重大的影響。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，必須依靠公司的外部引導(dǎo)。應(yīng)遵循公司制定的經(jīng)濟(jì)政策和規(guī)章制度來規(guī)范和引導(dǎo)本部門的發(fā)展，并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的內(nèi)部機(jī)制。

二、優(yōu)化制度環(huán)境

（一）完善運(yùn)輸部治理結(jié)構(gòu)

1.強(qiáng)化管理層的核心地位

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然從理論上講，對經(jīng)營者的控制機(jī)制可分為兩大類：一是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的控制機(jī)制；二是管理層為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。但理論和實(shí)踐均證明，外部控制機(jī)制不能取代內(nèi)部控制機(jī)制的功能。對內(nèi)部機(jī)制而言，一個積極、主動參與的管理層是相當(dāng)重要的。為了強(qiáng)化管理層的核心地位，必須明確界定管理層、審計(jì)委員會和高級管理者之間的責(zé)任，合理確定控制的授權(quán)范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任，避免出現(xiàn)責(zé)任真空。

2.健全組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系

管理的目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)，組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)則、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。運(yùn)輸部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞會直接影響到運(yùn)輸經(jīng)營成果及控制效果。要擁有一個良好的組織結(jié)構(gòu)，就必須構(gòu)建一個任務(wù)明確、溝通流暢、協(xié)調(diào)有效的體系，推進(jìn)管理者之間的合作。但是，組織結(jié)構(gòu)只是給物流運(yùn)作與控制提供了一個合理的框架，真正進(jìn)行這些工作的主要還是部門員工。因此，還需要建立一種權(quán)責(zé)明晰的分配體系，明確每一位員工的權(quán)責(zé)以及他的利益分配關(guān)系，從而提高員工的積極性和主動性。

（二）建立風(fēng)險評估管理和預(yù)警管理系統(tǒng)

風(fēng)險評估是一項(xiàng)識別和分析影響經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的活動，也是風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。物流的整個過程都存在風(fēng)險，管理層應(yīng)該對這些風(fēng)險進(jìn)行識別、分析并進(jìn)行有效的管理。首先，應(yīng)完善風(fēng)險評估管理辦法，明確各相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)。其次，還要考慮完善預(yù)警系統(tǒng)，即圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險防范、資產(chǎn)安全定期進(jìn)行業(yè)務(wù)分析、風(fēng)險監(jiān)測。通過以上制約措施，真正發(fā)揮各自的監(jiān)督職能。

（三）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

1.定期召開各類工作會議。如每年至少召開兩次整個部門的工作會議，總結(jié)年度（半年）工作，對下一年度工作做出部署；每季度召開一次總體形勢分析會，重點(diǎn)研究上一運(yùn)輸期間的主要運(yùn)輸指標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、存在的主要問題、解決措施等問題。

2.　高層管理人員定期走訪下屬部門，了解情況、解決存在的問題，并注重培養(yǎng)高層管理人員和各級業(yè)務(wù)部門管理人員相互交流的主動性。

3.管理者應(yīng)在有利于信息上傳、下達(dá)的各業(yè)務(wù)活動基礎(chǔ)上建立、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。在組織機(jī)構(gòu)的編制管理上應(yīng)注意遵循“有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理、監(jiān)理信息暢通、反應(yīng)靈活、適應(yīng)公司發(fā)展和市場環(huán)境變化的運(yùn)行機(jī)制”的原則。

4.應(yīng)建立員工向管理層反映問題的網(wǎng)絡(luò)體系。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

可以在內(nèi)部建立一個隸屬于管理層，不依附于任何管理口的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，來統(tǒng)一管理內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部工作，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要改變以往內(nèi)部審計(jì)部門臨時設(shè)置的局面，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)職能，才能確保監(jiān)督控制的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.完善內(nèi)部控制檢查考核和評價機(jī)制。內(nèi)部控制的檢查、考核與評價，由內(nèi)部審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)，建立內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法。

三、優(yōu)化人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德環(huán)境

（一）提高管理者良好的綜合素質(zhì)及風(fēng)險意識

重視管理者的品行及管理哲學(xué)，樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營理念，培養(yǎng)誠信和道德價值觀。

（二）提高會計(jì)人員的職業(yè)道德及專業(yè)技能

高素質(zhì)的會計(jì)人員是保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的必要條件，面對形勢，提升會計(jì)人員素質(zhì)是義不容辭的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制環(huán)境范文第4篇

關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)；醫(yī)院管理

醫(yī)院信息化作為促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作創(chuàng)新和升級的突破口，它的不斷升級是為了更好地適應(yīng)社會的發(fā)展，在降低經(jīng)營風(fēng)險的過程中為社會提供更好的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院信息化也已成為醫(yī)院發(fā)展生存的必經(jīng)之路，很多醫(yī)院在信息化建設(shè)中都創(chuàng)建了一整套的內(nèi)部審計(jì)控制制度并取得了不錯的效果。本文針對醫(yī)院信息化的重要性以及存在問題，提出自己的一些看法為廣大醫(yī)院的信息化建設(shè)提供一些參考。

一、醫(yī)院信息化的重要性

1.醫(yī)院信息化是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步的必然選擇

信息是當(dāng)今現(xiàn)代的主題，信息資訊也順理成章地成為促進(jìn)社會生產(chǎn)進(jìn)步的一個重要元素。加快信息化建設(shè)逐漸成為世界各國的共識。審計(jì)工作在信息化的環(huán)境下可以更快地適應(yīng)社會前進(jìn)的腳步，牢牢把握住信息的先機(jī)，為審計(jì)的發(fā)展搶占優(yōu)勢。

2.醫(yī)院信息化是提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑

目前，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足當(dāng)今醫(yī)院繁雜的業(yè)務(wù)審計(jì)需要。信息化的到來可以提高醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督能力，解決人才短缺等矛盾，從而維護(hù)醫(yī)院有序的發(fā)展。

3.醫(yī)院信息化是提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的重要手段

“金審工程”的啟用和信息化建設(shè)的突飛猛進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)了手工審計(jì)向信息技術(shù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，大大提升了審計(jì)工作的技術(shù)水平，提高了審計(jì)工作的效率。因此，醫(yī)院信息化建設(shè)的提升是促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的重要手段。

二、醫(yī)院信息化對內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理的作用

1.控制環(huán)境，把握方向

控制環(huán)境作為實(shí)施內(nèi)部控制的保障，它直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到醫(yī)院其他事務(wù)的實(shí)行及其效果。醫(yī)院信息化的建設(shè)可以控制環(huán)境，把握醫(yī)院發(fā)展方向，規(guī)劃好醫(yī)院的整體組織結(jié)構(gòu)，明確每個人的職責(zé)及做好相應(yīng)的人力資源策劃程序工作。

2.風(fēng)險評估，減少損失

風(fēng)險評估是指在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后（但還沒有結(jié)束），對事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作，是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。在面臨內(nèi)部和外部各方面的風(fēng)險時，醫(yī)院的各個部門都要進(jìn)行風(fēng)險評估，從而加大對風(fēng)險的管理。醫(yī)院信息化的內(nèi)部審計(jì)工作可以更高效地對風(fēng)險進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為內(nèi)部的管理提供有利的依據(jù)，使內(nèi)部管理能夠快速做出調(diào)整，以減少醫(yī)院的經(jīng)營損失。

3.控制活動，規(guī)范管理

控制活動是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。它的目的是幫助醫(yī)院在經(jīng)營過程中減少經(jīng)濟(jì)損失。控制活動在醫(yī)院的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)。醫(yī)院信息化的建設(shè)可以很好地控制活動，促使職責(zé)分開、業(yè)務(wù)流程、信息處理、規(guī)章制度等正常進(jìn)行。

4.信息溝通，資源共享

醫(yī)院信息化下審計(jì)工作可以促進(jìn)信息之間的溝通，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部員工在工作時對工作流程和醫(yī)院經(jīng)營過程中所需信息的資源共享，可以使員工明白自己在工作中所扮演的角色，以及醫(yī)院的工作制度，使工作有條不紊地進(jìn)行。醫(yī)院信息化可以溝通政府、民眾及與醫(yī)院相掛鉤的任何機(jī)構(gòu)，以保證醫(yī)院的正常運(yùn)營。

5.時時監(jiān)督，調(diào)整方略

信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制可以隨時對在審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對不恰當(dāng)之處做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院總體目標(biāo)的順利進(jìn)行，確保相關(guān)制度的落實(shí)，保證醫(yī)院的正常運(yùn)行，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)審計(jì)信息質(zhì)量的提高。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理存在的問題

1.內(nèi)部控制管理職責(zé)混亂

醫(yī)院在傳統(tǒng)的審計(jì)管理過程中，不同的員工有著不同的工作，各種工作之間也做到了與不相容的職務(wù)相分離，盡管工作程序繁瑣、工作的速率不高，但是工作之間的責(zé)任結(jié)構(gòu)體系很清晰。并且，還可以利用職務(wù)之間的制約關(guān)系，對不同的賬目進(jìn)行審計(jì)。而在信息化的條件下，由于數(shù)據(jù)處理都是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行，在處理的過程中難免會出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤從而導(dǎo)致整個會計(jì)工作的失誤。不僅如此，信息化還使得很多不相容的職務(wù)都兼容到了一起，導(dǎo)致了出錯后職責(zé)不清晰的局面，嚴(yán)重影響了審計(jì)管理工作的順利進(jìn)行。

2.會計(jì)信息資料風(fēng)險系數(shù)大

傳統(tǒng)的手工記賬雖然效率不快但是安全系數(shù)比較高，一般醫(yī)院的內(nèi)部資料外人是很難獲取的。隨著信息化的建設(shè)的發(fā)展和信息資源的共享，醫(yī)院的很多資料都以電子數(shù)據(jù)形式存儲在數(shù)據(jù)庫里，很多不懷好意的不法分子就可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)竊取醫(yī)院的內(nèi)部資料，從而給醫(yī)院的經(jīng)營管理造成一定負(fù)面影響。

3.內(nèi)部控制做假難度系數(shù)減小

一般的會計(jì)工作很多賬目都是手工填制的，填制票據(jù)的各個款項(xiàng)都是由不同人完成的，想做假難度系數(shù)相當(dāng)大。而在信息化環(huán)境下的審計(jì)工作就變得簡單了，以前要多人完成的工作現(xiàn)在基本一個人就可以完成，而且管理員還可以不受監(jiān)管地隨便進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，隨便對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，導(dǎo)致賬目做假難度系數(shù)減小。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理改進(jìn)的措施

1.對會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位進(jìn)行調(diào)整

醫(yī)院信息化環(huán)境下，會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該做到獨(dú)立、職責(zé)分離，所有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理都必須儲存在同一個會計(jì)系統(tǒng)中，并且還要對從事會計(jì)的相關(guān)工作崗位進(jìn)行調(diào)整，把傳統(tǒng)不相容的崗位監(jiān)督制度應(yīng)用到信息化會計(jì)過程中來，以提高做假的系數(shù)，防止舞弊，保證工作的有序進(jìn)行和部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.加強(qiáng)對會計(jì)信息化的重視

防止做假，除了崗位職務(wù)要明確外，還要在觀念上對會計(jì)信息加以重視，強(qiáng)化審計(jì)信息對醫(yī)院經(jīng)營的重要性，以增強(qiáng)員工的風(fēng)險防范意識。醫(yī)院實(shí)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息化共享并不代表審計(jì)數(shù)據(jù)可以外泄。為了減少審計(jì)信息的外泄及舞弊情況，醫(yī)院應(yīng)該定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，營造一個良好的文化氛圍，加強(qiáng)審計(jì)信息觀念，防止員工泄露自己的操作口令。

3.優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)作為一個監(jiān)督性的工作，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)可以很好地對經(jīng)營活動做出科學(xué)合理的評價并制定相應(yīng)的措施，以保證醫(yī)院的正常運(yùn)作。首先，要加強(qiáng)對員工的管理及注重復(fù)合人才的培養(yǎng)；其次，要建立一個良好的內(nèi)部管理環(huán)境，制定出一套全新的規(guī)章制度，應(yīng)用信息的快捷性，不定期地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以便對醫(yī)院的運(yùn)營做出調(diào)整

五、結(jié)語

隨著社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的更新，在審計(jì)信息化步伐的加速中，審計(jì)環(huán)境不斷地發(fā)生著變化，審計(jì)工作只有及時調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容，把握住新環(huán)境中的審計(jì)重點(diǎn)，合理地應(yīng)用信息系統(tǒng)，規(guī)范操作方法，設(shè)定完善的評價風(fēng)險管理體制，才能夠有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制環(huán)境范文第5篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制環(huán)境 財(cái)務(wù)舞弊 綠大地

堪稱“銀廣廈”第二的云南綠大地事件，在資本市場上引起了巨大震動。隨即有文章剖析了綠大地涉嫌違規(guī)的原因、動機(jī)、手段、現(xiàn)行股票發(fā)行制度的缺陷，也有文章分析了綠大地的內(nèi)部控制存在的重大缺陷。但是，這些文章并沒有就綠大地發(fā)生如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊與其內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行深入的分析。本文從內(nèi)部控制環(huán)境角度，對綠大地的財(cái)務(wù)舞弊案進(jìn)行分析后認(rèn)為，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境是財(cái)務(wù)舞弊事件屢屢發(fā)生的根源，而要減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象應(yīng)從內(nèi)部控制環(huán)境上入手。

一、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)舞弊三角理論，動機(jī)與壓力、機(jī)會、借口是財(cái)務(wù)舞弊的三大要素。動機(jī)與壓力是舞弊發(fā)生的首要條件，受內(nèi)在需求、道德修養(yǎng)，外在的客觀環(huán)境雙重影響。機(jī)會是實(shí)施舞弊的必要條件，但是通過必要的制度設(shè)計(jì)，可以限制其發(fā)生的可能性和影響程度。借口是指使舞弊行為合理化的條件或者環(huán)境。舞弊因素使內(nèi)部控制的存在成為必要，內(nèi)部控制雖然不能根本杜絕財(cái)務(wù)舞弊，但是在一定程度上可以降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的整體基調(diào)，影響著整個企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人員的心理意識。其中，企業(yè)的管理者的態(tài)度是最為重要的，他們的態(tài)度決定整個企業(yè)的態(tài)度和行為，畢竟企業(yè)的管理行為是管理者個人人格特征和風(fēng)險偏好的具體化。如果管理層強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整合理并持續(xù)有效運(yùn)行，那么具體執(zhí)行過程就會防范可能導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的情況。反之，沒有一個積極健康的基調(diào)，甚至管理層故意舞弊來達(dá)到目的，那么最好的控制制度也會如形同虛設(shè)。

皮之不存，毛將焉附。沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，“控制”兩字就無從談起。從國外的安然事件、世通事件，到國內(nèi)的銀廣廈和近期的綠大地，不難發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)舞弊相伴的是薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。面對屢屢發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件，在追究內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完備、執(zhí)行不到位的時候，應(yīng)該審查企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，首先從源頭上尋找解決問題之道。

二、案例反思

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：誠信和道德價值觀念、職工的勝任能力、管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織架構(gòu)和責(zé)權(quán)分配、人力資源政策等。綠大地的內(nèi)部控制環(huán)境在誠信與道德價值觀念、治理機(jī)制、管理層理念方面存在巨大問題。

1.在誠信和道德觀念方面存在問題。綠大地于2006年11月向證監(jiān)會申請IPO，但是最終未能過會，原因在于其招股說明書中“財(cái)務(wù)風(fēng)險”環(huán)節(jié)存在巨額的存貨減值準(zhǔn)備，對盈利能力有重大影響。時隔一年，綠大地在2007年再次申請IPO的招股說明書的“財(cái)務(wù)風(fēng)險”環(huán)節(jié)中，沒有提及存貨減值準(zhǔn)備，從而避開發(fā)審委的注意，最終獲得準(zhǔn)許發(fā)行。綠大地的管理者通過虛假欺騙手段達(dá)到發(fā)行上市目的，從這一點(diǎn)可以管窺其內(nèi)部高層的誠信狀況如何。誠信道德的低下已經(jīng)為內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性埋下了伏筆。

2.治理機(jī)制存在問題。首先是“一股獨(dú)大”導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)不完善。很多研究都表明股權(quán)結(jié)構(gòu)會影響到公司的治理結(jié)構(gòu)，而“一股獨(dú)大”情況下會造成大股東控制的局面，而董事會往往就變成了大股東的“董事會”，這無形中為財(cái)務(wù)舞弊制造了機(jī)會。綠大地的創(chuàng)始人何學(xué)葵在事發(fā)前一直是綠大地的實(shí)際控股人，持股達(dá)到28.63%，第二大股東為社科院云南昆明植物研究所，其所持股份還不及何學(xué)葵所持股份的一半。整個董事會完全處于何學(xué)葵控制之下，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、獨(dú)立董事無法獨(dú)立履行各自職責(zé)。其次是內(nèi)部人控制問題。公司由內(nèi)部經(jīng)理人控制，股東權(quán)利被架空。何學(xué)葵不僅是綠大地的實(shí)際控制人，2009年之前一直擔(dān)任董事長和總經(jīng)理雙重職務(wù)，沒有實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離。這樣的結(jié)果是，何學(xué)葵兼控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。這樣的治理結(jié)構(gòu)為公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了更加便利的條件和機(jī)會。

3.管理層理念偏好風(fēng)險冒進(jìn)。何學(xué)葵既是綠大地的實(shí)際控制人、也是公司管理層，她本人實(shí)際是風(fēng)險冒進(jìn)型的管理者，為整個公司奠定了“劍走偏鋒”的基調(diào)。據(jù)悉，何學(xué)葵本人出身貧苦，從一無所有到身價過億元，成為舉世矚目的明星人物，無疑付出了艱辛努力，這也可以看出何學(xué)葵性格中有非常堅(jiān)強(qiáng)獨(dú)立的一面。為了能夠獲得技術(shù)優(yōu)勢，使企業(yè)快速成長，何學(xué)葵將其持有的10.53%的綠大地公司股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給社科院昆明植物研究所，這足以體現(xiàn)何學(xué)葵身上強(qiáng)烈的企業(yè)責(zé)任感和果斷性。性格中的堅(jiān)強(qiáng)獨(dú)立，加上強(qiáng)烈的責(zé)任感和行事果敢，使她更加偏好以非常手段來獲得企業(yè)的高速增長，這就為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了動機(jī)。

三、改善內(nèi)部控制環(huán)境的一點(diǎn)建議

1.強(qiáng)化誠信和道德教育。誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，是基礎(chǔ)之基礎(chǔ)。企業(yè)的治理層、管理層應(yīng)該意識到自己的誠信和道德價值觀念會影響整個企業(yè)的基調(diào)，“上梁不正下梁歪”，只有他們真正堅(jiān)持誠信和道德，認(rèn)真經(jīng)營才會做好企業(yè)，走得長遠(yuǎn)。任何投機(jī)取巧總會被市場、被社會所發(fā)現(xiàn)，最終的結(jié)果就是受到應(yīng)有制裁。這就要求除了企業(yè)內(nèi)部人員加強(qiáng)自身誠信和道德修養(yǎng)外，整個社會也要提倡誠信道德修養(yǎng)，并設(shè)立懲戒機(jī)制，通過外部強(qiáng)制力來幫助道德誠信內(nèi)在化。

2.公司要完善法人治理結(jié)構(gòu)。董事會與管理層必需分離，建立明晰的委托關(guān)系，保證董事會的權(quán)威性和監(jiān)督者的地位，還要加強(qiáng)監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限，監(jiān)事會有義務(wù)、有權(quán)利審查公司內(nèi)部的重大異常事項(xiàng)，不要讓監(jiān)事會流于形式。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、高級管理層的權(quán)責(zé)義務(wù)要細(xì)化，防止責(zé)權(quán)不明。

3.真正發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。一是獨(dú)立董事的薪酬問題。目前的實(shí)際情形是獨(dú)立董事的薪資是由上市公司來發(fā)放的，獨(dú)董與上市公司間的經(jīng)濟(jì)利益會削弱獨(dú)立董事的獨(dú)立性，進(jìn)而無法發(fā)揮外部監(jiān)督者的職能。二是要明晰獨(dú)立董事責(zé)任。目前，有的獨(dú)立董事不充分履行職責(zé)，僅僅是上市公司的“擺設(shè)”，所以要通過明確獨(dú)立董事應(yīng)履行的義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任，來督促獨(dú)立董事勤勉盡職。

綜上所述，有效的內(nèi)部控制制度是防止財(cái)務(wù)舞弊的重要手段，而內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)則在于良好的內(nèi)部控制環(huán)境。所以無論是企業(yè)角度還是從監(jiān)管角度出發(fā)，注重內(nèi)部控制環(huán)境都顯得尤為重要。總之，只有從源頭上做好，才能有效減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。

（作者均為碩士研究生）

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