強(qiáng)化完善企業(yè)重大經(jīng)營決策審計

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重大經(jīng)營決策審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容之一，是監(jiān)督評價企業(yè)內(nèi)部控制管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)力使用情況和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。本文就如何完善企業(yè)重大經(jīng)營決策的審計工作做些探討。

哪些內(nèi)容應(yīng)納入重大經(jīng)營決策審計

企業(yè)重大經(jīng)營決策審計，是通過合理的方法審計檢查決策過程是否合法、合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期或規(guī)定的目標(biāo)。其目的是審計評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理決策、管理行為的適當(dāng)性，落實科學(xué)發(fā)展觀上的科學(xué)決策能力，以及誠信意識和社會責(zé)任意識。

企業(yè)重大經(jīng)營決策通常指企業(yè)對外重大投資、企業(yè)重大建設(shè)項目投資、企業(yè)并購業(yè)務(wù)和涉及產(chǎn)權(quán)或股權(quán)變動的資產(chǎn)處置事項、大額采購（含工程招標(biāo)）業(yè)務(wù)、大額資金運作（包括證券投資、期貨投資、對外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和資金拆借等）。但是，不能僅局限于此，或不加分析地均作為重要審計內(nèi)容。

企業(yè)經(jīng)營決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，不同性質(zhì)企業(yè)或企業(yè)不同發(fā)展階段，其決策相對企業(yè)有著不同的重要性，是否作為經(jīng)營決策審計的對象，需要審計人員根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件判斷分析。

判定是否作為經(jīng)營決策審計對象的因素是：（1）相關(guān)性，要緊緊圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)營決策進(jìn)行審計，需要分清是直接責(zé)任還是間接責(zé)任，是集體責(zé)任還是個人責(zé)任；（2）資金或資源的占有、運作規(guī)模，占有或運作的資金、資源大，則預(yù)示著決策風(fēng)險大，顯得就越加重要；（3）與企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)聯(lián)度，企業(yè)經(jīng)營決策的目的是增強(qiáng)企業(yè)生存能力，促進(jìn)企業(yè)有效增長，要充分關(guān)注與企業(yè)生存發(fā)展攸關(guān)的經(jīng)營決策；（4）存在的風(fēng)險因素，要分析決策程序、決策事項的風(fēng)險的性質(zhì)與風(fēng)險發(fā)生的概率。

當(dāng)前經(jīng)營決策審計存在的問題

1、理解重大經(jīng)營決策概念的不到位，分析資料不全面

由于認(rèn)識上的不到位，對有關(guān)企業(yè)經(jīng)營決策的審計，只是按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則所列舉的事項進(jìn)行審計，而沒有根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)實際分析各項經(jīng)營決策的重要性來審計。

審計分析資料通常是財務(wù)部門的會計資料，計劃部門的投資生產(chǎn)計劃、統(tǒng)計報表，以及經(jīng)營管理或法律事務(wù)部門簽訂的合同。審計人員對這些資料的分析，收集到經(jīng)營決策信息多的是固定資產(chǎn)投資、對外投資。而忽視了對其他資料的審查核實，諸如能夠反映企業(yè)整體活動情況、企業(yè)與外部環(huán)境聯(lián)系情況的企業(yè)總經(jīng)理級的會議記錄和紀(jì)要，以及收發(fā)文登記簿、來訪來信登記簿等方面反映出的信息。

在審計對象選擇上，忽視了對戰(zhàn)略規(guī)劃、市場開發(fā)、組織機(jī)構(gòu)整合調(diào)整、產(chǎn)品開發(fā)、價格策略等重大經(jīng)營決策事項的審計。

2、監(jiān)督評價決策結(jié)果的多，關(guān)注決策過程的少

經(jīng)營決策審計中，審計人員通常的審計方法是通過財務(wù)會計賬表查找閑置未用，或提前報廢固定資產(chǎn)投資、建設(shè)中止項目，以及沒有投資收益的對外投資。審計結(jié)論只是記錄并在報告中反映無效決策項目投資額、損失額。然而，花費在審計評價決策過程的時間很少，甚至不去揭示決策過程的不當(dāng)行為。不利于監(jiān)督約束企業(yè)負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的程序決策、在權(quán)限范圍內(nèi)合理運用決策權(quán)力、依據(jù)科學(xué)合理的決策方法有效決策。

3、把握企業(yè)定位不準(zhǔn)確，關(guān)注分析要素不完整

審計重大的企業(yè)經(jīng)營決策要考慮是否符合國家法律法規(guī)、國家和行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，需要分析對企業(yè)外部環(huán)境因素。但是，在通常的經(jīng)營決策審計中分析外部因素少。

4、評價經(jīng)營決策效益存在方法上的缺陷，技術(shù)上的難度

評價經(jīng)營決策的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是評價其運行結(jié)果，對企業(yè)生產(chǎn)運行、內(nèi)部管理、獲利能力、運營能力的影響。由于難以確認(rèn)審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，以及有些決策效益難以計量確認(rèn)，從而對經(jīng)營決策效益情況的審計評價處于簡單化。

評價有定量資金支出決策的多，評價無定量資金支出決策的少，有的根本不選作評價對象。對造成投資損失或投資收益非常好的決策項目進(jìn)行評價，而對次優(yōu)化或低效運行的決策項目不去揭示其存在的問題。

進(jìn)一步完善的思路

1、增強(qiáng)審計對象選定的正確性

企業(yè)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子成員是企業(yè)決策的核心，總經(jīng)理辦公室是記錄反映公司領(lǐng)導(dǎo)行為軌跡的機(jī)構(gòu)，通過查閱總經(jīng)理辦公室相關(guān)記錄、紀(jì)要可以掌握被審計單位在審計期間記錄的各項決策信息，以及決策實施中反饋的有關(guān)信息，并能根據(jù)決策的風(fēng)險因素、重要因素選擇實施審計的對象。相關(guān)記錄資料包括公司黨政聯(lián)席會記錄與會議紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會記錄與會議紀(jì)要、收發(fā)文及來信來函登記簿、情況反映、公司及公司相關(guān)部門總結(jié)材料和專業(yè)會議記錄資料。

2、增強(qiáng)對決策人權(quán)力使用情況的審計監(jiān)督

企業(yè)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子成員個人關(guān)聯(lián)信息是審計監(jiān)督其權(quán)力是否合理使用的重要內(nèi)容，關(guān)系到?jīng)Q策行為是否合理、有效，關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)的安全和保值、增值，關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律。審計監(jiān)督企業(yè)決策與其個人關(guān)聯(lián)關(guān)系的適當(dāng)性，要從決策項目的目的、決策內(nèi)容、決策實施的結(jié)果三方面進(jìn)行分析，分析關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響程度、風(fēng)險因素和交易政策的合理性。

3、增強(qiáng)審計評價因素的完整性和評價結(jié)論的正確性

企業(yè)重大經(jīng)營決策涉及到的外部環(huán)境因素包括國家的政策方針、法律法規(guī)和國內(nèi)國際行業(yè)發(fā)展規(guī)劃與策略，投資人或控股公司對企業(yè)規(guī)劃和要求，需要適應(yīng)市場需求變化和技術(shù)發(fā)展的要求。對企業(yè)決策是否適應(yīng)外部環(huán)境因素的分析評價是一個綜合分析與判斷的過程，需要審計人員既要有高的審計理論，又要有高的政策水平。

由此，對企業(yè)重大經(jīng)營決策的審計，審計人員需要做到對國家相關(guān)政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略的了解，需要對市場競爭狀況、產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展做充分的調(diào)查與了解。

4、增強(qiáng)對企業(yè)決策程序、決策規(guī)范的審計監(jiān)督

完善的企業(yè)決策程序需要經(jīng)歷立項、可行性研究、申報審批、實施、評價等階段，各階段有規(guī)范的程序要求和明確的職責(zé)、權(quán)力劃分。審計人員需要審查核實決策是否經(jīng)歷了規(guī)定的申報審批程序，決策項目設(shè)立的目標(biāo)是否合理，運用的決策技術(shù)和方法是否科學(xué)合理，決策依據(jù)的基礎(chǔ)條件、運行參數(shù)是否充分有效。

5、增強(qiáng)對企業(yè)重大經(jīng)營決策的效益性審計的合理性

評價決策項目的有效性，需要進(jìn)行實際運行結(jié)果與可行性研究報告中設(shè)立的目標(biāo)相比較，收益與成本的比較，同行業(yè)成本收益水平的比較，資金獲利水平的比較，收益水平與機(jī)會成本的比較。

對沒有單獨核算現(xiàn)金流流動情況的決策事項，既要定性分析評價新決策項目實施對企業(yè)管理體制、經(jīng)營機(jī)制的影響，又要定量地分析評價企業(yè)整體獲利能力、生存發(fā)展能力、運行效益的影響與變化，需要審計人員有單項分析與綜合評價的能力。