地稅局日常納稅評估實(shí)施意見
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第一條為加強(qiáng)稅源管理，提高日常納稅評估的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔〕43號）、《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)〔〕40號）、《日常納稅評估工作規(guī)范（試行）》（陜地稅發(fā)[]48號）的規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條日常納稅評估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對直接管理的納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，并據(jù)此進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理、改善納稅服務(wù)的行政管理行為。
第三條日常納稅評估工作依托信息化手段，建立并運(yùn)用稅收管理員工作平臺開展。遵循分類實(shí)施、因地制宜、人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。
第四條市局日常納稅評估工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全市的日常納稅評估工作，各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對日常納稅評估工作的領(lǐng)導(dǎo)，基層稅源管理部門的所（分局、科）長對所轄重點(diǎn)稅源戶的日常納稅評估工作負(fù)直接責(zé)任，并對所轄所有管戶的納稅評估工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，稅收管理員對所管轄納稅人的日常納稅評估負(fù)直接責(zé)任，按照本辦法規(guī)定的內(nèi)容、流程及要求開展具體工作。
第五條日常納稅評估的對象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)管理的所有納稅人。稅收管理員應(yīng)對查賬征收的納稅人在每月申報(bào)期結(jié)束后有計(jì)劃的開展；對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，結(jié)合典型調(diào)查，不定期進(jìn)行日常評估，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)，按照《核定征收辦法》執(zhí)行。
第六條日常納稅評估的工作流程是：確定評估對象——案頭分析審核——疑點(diǎn)核實(shí)處理——立項(xiàng)專業(yè)評估。
確定評估對象
（一）日常納稅評估的評估對象由稅源管理部門或稅收管理員確定，具體由稅源管理部門負(fù)責(zé)，各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，制定日常評估計(jì)劃。
（二）稅源管理部門在選定日常評估對象時(shí)，要結(jié)合相關(guān)信息以及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅申報(bào)軟件系統(tǒng)對納稅人的納稅資料進(jìn)行綜合審核對比分析，在此基礎(chǔ)上，將下列納稅人作為日常納稅評估的重點(diǎn)評估對象：
1、稅負(fù)異常變化的納稅人；
2、長時(shí)間零申報(bào)和長期虧損的納稅人；
3、納稅信用等級較低的納稅人；
4、日常檢查和稅務(wù)稽查中違章違規(guī)較多的納稅人；
5、綜合各類指標(biāo)及其預(yù)警值分析可能存在問題的納稅人；
6、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要安排評估的納稅人。
（三）稅源管理部門對已確定的日常評估對象，指導(dǎo)并督促稅收管理員在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按要求完成評估任務(wù)，指定專人建立日常納稅評估對象清冊、日常納稅評估工作臺賬，實(shí)施跟蹤管理。
第八條案頭分析審核
（一）案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析，審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)是否存在疑點(diǎn)問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評估工作的重點(diǎn)。
（二）稅收管理員對確定的日常評估對象開展案頭分析審核時(shí)，應(yīng)在《稅收管理員手冊》上登記相關(guān)內(nèi)容，并將分析審核情況在《日常納稅評估工作底稿》上做相應(yīng)的記錄。
（三）案頭分析審核的方法及具體內(nèi)容主要包括：一般審核、分析審核、指標(biāo)配比審核等。
一般審核主要包括以下內(nèi)容：
1、審核納稅人是否按照規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報(bào)；
2、審核納稅人是否按照規(guī)定期限繳納稅款；
3、審核納稅人是否按照稅務(wù)登記表鑒定的稅種進(jìn)行全面申報(bào)；
4、審核納稅人是否按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
5、審核納稅人是否按照規(guī)定購領(lǐng)、開具發(fā)票；
6、審核納稅人是否按照規(guī)定全面報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料；
7、審核納稅人申請減、免、緩、抵、退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；
8、審核納稅人納稅申報(bào)的收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；
9、其他需審核的內(nèi)容。
分析審核主要包括：
1、分析審核納稅人申報(bào)的各地方稅稅種金額同相關(guān)的計(jì)稅依據(jù)邏輯關(guān)系是否正確；
2、分析審核納稅人納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確、適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確、申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；
3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與上期或歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比對分析，分析審核申報(bào)數(shù)據(jù)是否發(fā)生重大異常變化；
4、將納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比對，并考慮相關(guān)指標(biāo)的影響因素，分析審核申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)是否存在不合理差異；
5、將納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行比對分析，審核申報(bào)數(shù)據(jù)與納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否相符合。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況包括：生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品（商品）的生產(chǎn)、銷售情況、單位產(chǎn)品原材料耗用及能耗、物耗情況、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、采購銷售渠道、產(chǎn)品（商品）的庫存情況以及往來賬項(xiàng)變動情況等；
6、利用外部獲取信息進(jìn)行對比分析，審核申報(bào)數(shù)據(jù)是否存在異常。包括：利用國稅部門的增值稅、消費(fèi)稅信息，審核納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加申報(bào)繳納是否存在異常情況。利用政府有關(guān)部門和中介機(jī)構(gòu)等的相關(guān)信息，審核納稅人相關(guān)稅種申報(bào)繳納情況是否真實(shí)等。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審查分析的其他內(nèi)容。
指標(biāo)配比審核：
稅收管理員在日常納稅評估工作中，可以參照專業(yè)納稅評估方式方法，綜合運(yùn)用各類指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行指標(biāo)配比審核。各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，指導(dǎo)督促基層稅源管理部門及其稅收管理員確定具體的評估內(nèi)容，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系及預(yù)警值。
（四）案頭分析審核應(yīng)采用計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法。
（五）稅收管理員在案頭分析審核的同時(shí)，應(yīng)逐步健全“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，為實(shí)施專業(yè)化評估奠定基礎(chǔ)。
（六）案頭分析審核處理意見分為：未發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請行政處罰、稅務(wù)函告、稅務(wù)約談、實(shí)地核查六種。
（七）案頭分析審核結(jié)束后，稅收管理員應(yīng)綜合歸納評估結(jié)果，在《日常納稅評估工作底稿》處理意見欄填寫初步的意見，并報(bào)稅源管理部門負(fù)責(zé)人審批。
（八）稅源管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對《日常納稅評估工作底稿》及稅收管理員處理意見，認(rèn)真審核界定，提出意見。對補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請行政處罰等明顯的問題，由稅收管理員按《稅收征管法》規(guī)定的內(nèi)容及程序進(jìn)行處理；并結(jié)合日常納稅評估存在的問題拿出建議，進(jìn)一步規(guī)范轄區(qū)稅收管理工作。對相應(yīng)的《日常納稅評估工作底稿》及文書資料，由專人登記日常納稅評估工作臺帳后集中歸檔。
第九條疑點(diǎn)核實(shí)處理
（一）疑點(diǎn)核實(shí)處理是對經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，并依法進(jìn)行分類處理的工作過程。
（二）對經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可按要求采取稅務(wù)函告、稅務(wù)約談、實(shí)地核查以及電話、傳真、信函、網(wǎng)絡(luò)等其他便捷有效的方式進(jìn)行核實(shí)，并做好相關(guān)記錄。
（三）經(jīng)稅源管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)同意后，稅收管理員方可對納稅人的涉稅疑點(diǎn)作進(jìn)一步核實(shí)，并按規(guī)定程序?qū)嵤?/p>
(四)經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列涉稅疑點(diǎn)或問題之一且情節(jié)較輕的，稅收管理員提出稅務(wù)函告意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實(shí)施稅務(wù)函告，同時(shí)填制《稅務(wù)函告通知書》。
1、未按規(guī)定購領(lǐng)、開具發(fā)票；
2、稅控裝置中讀取數(shù)額與申報(bào)數(shù)額存在較大差異；
3、未按規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報(bào)；
4、未按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的納稅資料；
5、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不相匹配且明顯偏低；
6、申報(bào)的財(cái)產(chǎn)稅、印花稅等與計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)稅收入邏輯關(guān)系明顯不符；
7、減免稅主體資格的真實(shí)性存在問題；
8、減免稅到期，進(jìn)入征稅期的當(dāng)年利潤額陡降或突變虧損；
9、未按規(guī)定期限繳納稅款；
10、比同行業(yè)盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費(fèi)用不實(shí)嫌疑；
11、未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
12、其他應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅務(wù)函告的情形。
(五)經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列涉稅疑點(diǎn)或問題之一的，稅收管理員提出稅務(wù)約談意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實(shí)施稅務(wù)約談，同時(shí)填制《稅務(wù)約談記錄》。
1、未按規(guī)定購領(lǐng)、開具發(fā)票；
2、稅控裝置中讀取數(shù)額與申報(bào)數(shù)額存在較大差異；
3、未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿和記帳憑證；
4、未按規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報(bào)；
5、未按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的納稅資料；
6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不相匹配且明顯偏低；
7、申報(bào)的財(cái)產(chǎn)稅、印花稅等與計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)稅收入邏輯關(guān)系明顯不符；
8、減免稅主體資格的真實(shí)性存在問題；
9、減免稅到期，進(jìn)入征稅期的當(dāng)年利潤額陡降或突變虧損；
10、未按規(guī)定期限繳納稅款；
11、比同行業(yè)盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費(fèi)用不實(shí)嫌疑；
12、存在將應(yīng)稅收入計(jì)入預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、營業(yè)外收入等科目的嫌疑；
13、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能存在不按照獨(dú)立企業(yè)之間收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；
14、未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
15、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不符合規(guī)定；
16、企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損不符合規(guī)定；
17、“三項(xiàng)所得”（非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入）處理不符合規(guī)定；
18、經(jīng)稅務(wù)函告涉稅問題無法解決；
19、其他應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅務(wù)約談的情形。
(六)凡必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證等問題，稅收管理員提出實(shí)地核查意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實(shí)施實(shí)地核查，實(shí)地核實(shí)應(yīng)下發(fā)《稅務(wù)核查通知書》、出示《稅務(wù)檢查證》，同時(shí)填制《日常納稅評估調(diào)查核實(shí)記錄》。
(七)疑點(diǎn)核實(shí)工作結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)根據(jù)核實(shí)情況拿出日常評估處理意見，具體分為：未發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請行政處罰、建議專業(yè)評估、移交稽查部門查處等五種。
（八）疑點(diǎn)核實(shí)工作結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)根據(jù)評估發(fā)現(xiàn)的問題，對納稅人按《稅收征管法》規(guī)定的內(nèi)容及程序進(jìn)行處理；依據(jù)處理結(jié)果由專人登記日常納稅評估工作臺帳，并將《日常納稅評估工作底稿》、核實(shí)記錄及相關(guān)資料集中歸檔。
（九）對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題情況復(fù)雜，稅收管理員無法進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)的，由稅源管理部門申請縣（市、分局）納稅評估委員會立項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)評估。
（十）對經(jīng)評估存在以下問題之一的日常評估案件，需移交稽查部門查處：
1、存在偷稅嫌疑的。
2、存在逃避追繳欠稅嫌疑的。
3、無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實(shí)的。
4、對經(jīng)納稅評估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng)，拒絕及時(shí)足額入庫的。
5、涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。
對需移交稽查部門查處的日常評估案件，稅收管理員應(yīng)依據(jù)《日常納稅評估工作底稿》及相關(guān)核實(shí)記錄，起草《納稅評估報(bào)告》，經(jīng)縣（市、分局）局日常納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組審核后移交稽查部門，并填制《納稅評估案件移送書》。
第十條稅源管理部門及其稅收管理員應(yīng)根據(jù)日常納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷改進(jìn)和完善稅源管理和納稅服務(wù)工作。
第十一條對日常納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收政策理解、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應(yīng)當(dāng)向納稅人提出有針對性的建議，并注意做好日常政策宣傳與輔導(dǎo)工作。
第十二條市局將建立日常納稅評估工作月統(tǒng)計(jì)制度，各縣（市、分局）局也應(yīng)建立日常納稅評估工作月統(tǒng)計(jì)制度，于此月10日前向市局征管科上報(bào)上月《日常納稅評估工作統(tǒng)計(jì)表》。
第十三條稅源管理部門要指定專人加強(qiáng)日常評估資料管理，本著“簡便、實(shí)用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管各類納稅評估資料，保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。《日常納稅評估工作底稿》及相關(guān)核實(shí)記錄上記錄的納稅評估信息和《納稅評估報(bào)告》是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部資料，不得發(fā)給納稅人，不作為納稅人行政復(fù)議和訴訟依據(jù)，納稅評估資料也不得作為稅務(wù)稽查案件處理的依據(jù)。
第十四條稅收管理員在日常納稅評估工作中徇私舞弊，瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果的，或不移交應(yīng)移交案件的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分。
第十五條各縣（市、分局）局要建立健全日常納稅評估工作崗位責(zé)任制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等制度，加強(qiáng)對評估工作的日常檢查與監(jiān)督考核。
第十六條各縣（市、分局）局可根據(jù)本實(shí)施辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際制定具體的實(shí)施辦法，并報(bào)市局備案。
第十七條本辦法由市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第十八條本辦法自之日起施行。
